論企業(yè)內部審計存在的問題及對策分析

1、 - 7 - 論企業(yè)內部審計存在的問題及對策分析內容摘要隨著改革開放的不斷深入，我國社會主義市場經(jīng)濟體系的建設也在不斷地發(fā)展和完善，內部審計作為完善組織治理結構的重要手段也被應用到社會生活的方方面面。內部審計的作用已經(jīng)在我國一些企業(yè)中得到踐行，在這些企業(yè)中，內部審計的相關部門根據(jù)相關的內部審計規(guī)則開展審計工作，對于企業(yè)來說，內部審計工作規(guī)范了公司的會計行為，降低了企業(yè)運行風險，提升了企業(yè)的經(jīng)濟效益。但是，我國很多企業(yè)在內部審計方面還存在著職責和理念不清，方式和內容不當，人員專業(yè)素質有待提高，法律制度環(huán)境不夠完善等問題。本文在分析這些問題的同時，結合我國的實際情況，提出了強化內部審計的對策，比如

2、建立同現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的內部審計模式，科學設置審計機構，培訓從業(yè)人員，完善法律環(huán)境等。關鍵詞：職責明晰 專業(yè)培訓 現(xiàn)代企業(yè)制度 制度建設目錄一、企業(yè)內部審計的理論概述1（一）內部審計的定義1（二）內部審計的內容1（三）內部審計的作用2二、企業(yè)內部審計存在的問題3（一）內部審計偏重財務審計，缺少經(jīng)營意識3（二）內部審計的內容和方式單一，缺少審計過程中的溝通3（三）內部審計機構設置不合理和權責不明晰3（四）內部審計人員的綜合素質不高4（五）內部審計的法律制度支持力度不夠4三、強化企業(yè)內部審計的對策分析4（一）建立同現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的內部審計模式4（二）選擇適合企業(yè)的內部審計機構設置模式5（三）

3、多方舉措，提高內部審計人員的綜合素質6（四）加強企業(yè)內部審計法律法規(guī)和制度建設6四、結語6參考文獻7企業(yè)內部審計存在的問題及對策分析企業(yè)內部審計的出現(xiàn)一方面是保證財務信息的真實性和權威性，更重要的是要以內部審計為工作的手段和方式，強化企業(yè)內部公司治理 和自我約束機制，將內部審計融入到企業(yè)經(jīng)營的全過程，通過對企業(yè)內部行為或者決策的糾錯，進一步完善企業(yè)的營運機制，降低企業(yè)的營運成本，保證企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。一、企業(yè)內部審計的理論概述（一）內部審計的涵義內部審計是企業(yè)內部審計部門和人員為了保證財務信息的真實性，保全資金財產(chǎn)，幫助本企業(yè)強化經(jīng)濟活動的管理和控制，提升本企業(yè)的經(jīng)濟效益，按照規(guī)定的程序，運

4、用一定的審計方法對本企業(yè)的財務狀況或者其他經(jīng)濟狀況進行的審核，檢查和評價活動。1999年6月，內部審計師學會董事會通過了內部審計的如下定義：“內部審計是一項獨立、客觀的咨詢活動，用于改善機構的運作并增加其價值。通過引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評價和改善風險管理、控制和公司治理流程的有效性，內部審計可以幫助一個機構實現(xiàn)其目標?！痹谖覈鴥炔繉徲?，是指由被審計單位內部機構或人員，對其內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內部審計是和政府審計、注冊會計師審計并列的三種審計類型之一。（二）內部審計的內容1財政財務審計這種審計就是指內部審計機構為了查明被

5、審查客體在財政財務的收支活動中是否做到了真實、合法而對其憑證、報表等經(jīng)濟資料的審核與檢查。它主要包括形式上的審計即會計處理上的審計和實質上的審計即受審企業(yè)經(jīng)濟責任的履行實情。2經(jīng)濟效益審計經(jīng)濟效益審計就是對審計客體的經(jīng)濟活動進行經(jīng)濟性、效益性進行總體的考核和評價，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題要提出科學合理的審計建議，為決策層進言獻策。這種審計考核的一個最重要的標準就是資金使用效益的最大化。3內部控制制度審計內部控制制度審計就是要對企業(yè)的運營目標和實現(xiàn)目標要面臨的運營風險的內部控制進行審核的方法、它通過對內部控制的有效性進行審核的程序，以達到實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的保障作用。4市場營銷審計市場營銷審計就是對企業(yè)

6、市場營銷的外表環(huán)境、營銷策略、組織架構、業(yè)務流程等進行審核，以發(fā)現(xiàn)潛在風險，保障營銷效果，同時還能夠提出審計意見，更好的為市場營銷管理服務。（三）內部審計的作用1強化管理，健康發(fā)展作為整個審計監(jiān)督體系的重要一環(huán)，內部審計是通過一種獨立和客觀的活動來增加組織價值，提升組織運作效率。在組織運作過程中，內部審計通過對風險的評價和改進，控制和治理風險，從而實現(xiàn)組織目標。在組織內部建立一整套的內部審計系統(tǒng)就相當于在為組織安裝了一套的免疫系統(tǒng)，內部審計在發(fā)現(xiàn)問題，分析問題和解決問題的過程中實現(xiàn)了企業(yè)的自我完善和健康發(fā)展。內部審計其實是內部管理中的強化控制的環(huán)節(jié)，內部審計機構頭通過獨立的評價體系，在某種意義

7、上實現(xiàn)了對其他內部環(huán)節(jié)的再控制。這種獨立的評價職能和政府的紀律檢查部門有一定的相似度，但是內部審計部門更多的是從專業(yè)的角度來監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟運行，這是其他部門無法比擬的。在建立企業(yè)的發(fā)展目標之后，通過內部審計來監(jiān)督企業(yè)各部門的執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)和化解風險，有利于企業(yè)長久的健康發(fā)展。2避免失誤，科學決策企業(yè)在日常的運轉中面臨著財務風險和經(jīng)營風險。內部審計人員在對企業(yè)內部的各項控制制度和措施進行測評之后，可以運用專業(yè)技術手段對風險程度進行分級，這種分級方法在變化莫測的市場中具有重要作用。企業(yè)決策者可以通過對風險等級的了解，做出風險盡可能小，收益盡可能大的決策，規(guī)避各種可能的財務風險和經(jīng)營風險，從而實

8、現(xiàn)企業(yè)的生存和發(fā)展。3未雨綢繆，防患未然企業(yè)不僅要為市場提供各種滿足多樣化商品的職能，還是國家各項政策措施落實到位的執(zhí)行者，企業(yè)的各種行為也是在遵守國家法律政策的前提下為自身發(fā)展謀求更大的政策空間。建立在企業(yè)內部的審計機構也就起到了對監(jiān)督國家法律和政策措施落實的內部檢查員的作用。企業(yè)的內部審計機構和人員通過事前事中和事后的審核，借用專業(yè)的技術和經(jīng)驗及時發(fā)現(xiàn)的制度缺失，提出審計建議，為企業(yè)的經(jīng)營出謀劃策，防范各種違紀行為的發(fā)生。在發(fā)生情況后及時的進行糾錯行動，保障企業(yè)的健康有序的運行。4財務監(jiān)督，科學反腐由于企業(yè)的運轉經(jīng)費每一筆錢都是所有權人的資本，所以對企業(yè)的財務收支的合法合情性進行有效的審計

9、監(jiān)督不僅是行使內部監(jiān)督職能，也是根據(jù)會計準則的要求和公司法的規(guī)定來維護出資人的合法權益和法律的權威性。企業(yè)所涉及到的企業(yè)資金的劃撥，調轉，增減等各類經(jīng)濟活動都應該受到審計和監(jiān)督，以此來確定預算資金得到應有的合理使用?？茖W合理及時的內部審計可以及時發(fā)現(xiàn)財務漏洞，防范各類經(jīng)濟風險和犯罪，終止各類違法侵占現(xiàn)象。5前期偵查，后期反饋在企業(yè)的審計活動中要牢固樹立“有經(jīng)濟活動，就有審計活動”的意識。在企業(yè)的內部審計中，審計機構是起到先期偵察兵的作用。內部審計機構通過對企業(yè)的大量財務會計資料的審核，重要資金渠道的流向來占有和分析大量的有效信息，同時在這些信息的基礎上得出有利的偵查結果。通過對大量的經(jīng)濟信息的

10、加工、分析、提煉，這些有效信息可以形成審計報告，這些報告反饋到高層管理者或者審計客體中，一方面可以對審計客體進行行之有效的業(yè)務指導，另一方面，也能夠及時的糾正錯誤，加強管理。6內審監(jiān)控，防護衛(wèi)士所謂內審監(jiān)控就是內部審計機構以企業(yè)的財務規(guī)定和國家的會計準則為依據(jù)，及時審核本企業(yè)的財務收支的效益性和真實性。這個職能履行到位的話，就需要在財務狀況、消費收支、政策法規(guī)等會影響企業(yè)運營過程的重點問題進行審核。審計的過程也就是實施監(jiān)督的過程。同時內部審計的機構和人員也是在企業(yè)經(jīng)營過程中進行依法戰(zhàn)斗的防護衛(wèi)士，他們以董事會和監(jiān)事會的要求為責任，正確處理企業(yè)和個人間的利益關系，把握國家法律和企業(yè)財務制度的關系

11、，在堅守原則的基礎上，不怕打擊報復，勇于同不正之風和違法犯罪行為做斗爭，做企業(yè)放心的好衛(wèi)士。二、企業(yè)內部審計存在的問題（一）內部審計偏重財務審計，缺少經(jīng)營意識我國的大多數(shù)企業(yè)的內部審計仍然處于財務收支審計的階段，工作的重點也是放在財務和財務控制上，工作的內容主要就是檢查企業(yè)內部的審計客體是否遵守和執(zhí)行了公司的各項戰(zhàn)略規(guī)劃和方針政策，各個部門的財務收支的真實性和合法性，審核企業(yè)內部的舞弊行為和財產(chǎn)占用行為等，這樣的工作內容決定了內部審計扮演著“警察”的角色，從開始就處在被動的地位，作用范圍狹窄，層次級別較低。實際上，內部審計不僅僅是要發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是要解決問題，對企業(yè)資產(chǎn)的完整性、財務收支的

12、合法合理性承擔相應責任，更要具備企業(yè)經(jīng)營的意識，通過對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的審計，投資審計，市場景氣狀況審計，生產(chǎn)工藝的審計，人力資源管理審計，信息系統(tǒng)設計和運行審計實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提升，實現(xiàn)既定的經(jīng)營目標，這是我國很多企業(yè)的內部審計所欠缺的。（二）內部審計的內容和方式單一，缺少審計過程中的溝通在我國企業(yè)內部審計工作中，最為主體的審計模式就是傳統(tǒng)的財務收支審計，目的也就是糾錯。但是，隨著我國行政體制改革的不斷完善，內部審計工作必然面臨著新的要求，同時由于現(xiàn)在我國絕大部分的企業(yè)的財務都是實現(xiàn)了信息化處理和辦公，財務人員的從業(yè)素質和能力也得到極大的提高，針對財務會計的差錯糾正會變得很難。在一些地方，審計

13、方法甚至還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎上，這樣的工作方式必定面臨著難度大、效率低、準確性差等問題。所以說，舊的傳統(tǒng)的財務收支審計模式已經(jīng)不適應新時代的要求。同時在工作進行中，缺少“參與式”的審計方式，同被審計對象缺少溝通，一味的暴露問題環(huán)節(jié)，審計報告不注重措辭等等行為，缺少一起探討改進行為的措施，只會加重審計和被審計之間的對立，不利于問題的解決。（三）內部審計機構設置不合理和權責不明晰在我國很多企業(yè)中都沒有專門的審計機構的，即使有專門的內部審計機構的存在，其機構設置也很不規(guī)范，有的機構是和財務或者監(jiān)管合并在一起的，在領導方式上既受到董事會和監(jiān)事會的管制，也有的是要直接受總經(jīng)理或者是總會計師的領導，

14、這樣的機構設置呈現(xiàn)機構設置呈現(xiàn)形式多樣，方法各異，工作隨意性大，而且內部審計機構的獨立性和權威性受到很大挑戰(zhàn)，很多具體的審計工作都處于無序的狀態(tài)。根據(jù)大審計的概念 ，內部審計工作的進行要求內部審計機構的各項工作必須要在符合本企業(yè)整體工作目標和任務的前提下進行，部門的工作目標必須和企業(yè)的整體要求相一致，如果兩者出現(xiàn)了相悖，那么審計工作也就必須無法實現(xiàn)既定的工作目標。同時，即使一些內部審計企業(yè)制定了符合本企業(yè)工作目標的審計任務，但是在實際工作中缺少落實整體目標的具體目標分解體系，缺少工作中的獨立性的堅守，無法實現(xiàn)既定的內部審計目標，實際工作效果也很差。（四）內部審計人員的綜合素質不高我國企業(yè)內部審

15、計人員的綜合素質還有很大的提升空間。我國企業(yè)內部審計人員很多都是從財務等部門改行而來的，他們的業(yè)務素質參差不齊，審計知識結構比較單一，審計方法和技巧的掌握還是比較欠火候，現(xiàn)代審計手段把握也不夠。同時由于內部審計在企業(yè)中并不是主流的業(yè)務企業(yè)，所以內部審計人員的后期培訓和再教育的機會也比較少，面臨較復雜的審計情況時，內部審計人員的業(yè)務能力就無法保證審計的質量，審計業(yè)務不規(guī)范，工作的無序開展等等情況就會影響內部審計的作用效果。同時，因為我國大部分企業(yè)中的內部審計人員是從財務或者紀監(jiān)等企業(yè)調入的，從業(yè)人員的職業(yè)道德的養(yǎng)成很難保證，所以我們企業(yè)內部審計的質量也普遍不高。（五）內部審計的法律制度支持力度不

16、夠現(xiàn)階段，企業(yè)內部審計的對象廣泛，業(yè)務流程復雜，責任重大，對上級指導工作的要求較多。但是在實際工作中卻存在著這樣的現(xiàn)象，一方面試審計法律法規(guī)的建設和實施方面都有著明顯的滯后，內部審計人員在實際工作中都面臨著沒有法律支持的尷尬困境，僅僅依靠會計準則是不夠的，國家審計署在具體到企業(yè)的審計計劃和實際實施細則的制定上也是空白，僅僅參考企業(yè)的行為守則又存在著現(xiàn)實的難度。另外一方面，企業(yè)內部并沒有將內部審計制度化，因為企業(yè)的靈活經(jīng)營原則和和內部審計的制度嚴謹有一定沖突，很多領導對內部審計也不是很支持，審計的年度任務和計劃得不到企業(yè)領導的持久支持，單單為應付上級檢查的內部審計工作只能是抽檢行動，不可能取得持

17、久的工作效果。三、強化企業(yè)內部審計的對策分析（一）建立同現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的內部審計模式1樹立現(xiàn)代審計理念傳統(tǒng)的內部審計主要是以查找錯誤為目的，對經(jīng)濟結果進行檢查復核監(jiān)督，但是在現(xiàn)代企業(yè)管理中，這樣的審計理念已經(jīng)不能夠適應現(xiàn)實的需要了?，F(xiàn)代的內部審計要求從業(yè)人員充分發(fā)揮主觀能動性，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各項事務進行客觀的鑒證，以高度的責任感和服務精神對其真實性和正確性發(fā)表意見，同時積極的參與到企業(yè)內部的經(jīng)營決策中來，通過對方案可行性，內部控制制度的健全性，企業(yè)的效益型等進行評定，找出其中的問題，提出專業(yè)性對策，并貫徹到整個企業(yè)運行全過程，促進企業(yè)不斷的自我約束機制的完善。內部審計工作不是輔助職

18、能部門，內部審計人員通過有效的審計工作，幫助企業(yè)規(guī)避風險，給企業(yè)帶來直接的或者是間接的經(jīng)濟利益，這些都能夠改變領導對內部審計的認識。與此同時，內部審計在提高經(jīng)濟效益和管理效率上的重要作用有助于組織在預算方面獲取便利，以及得到上級對內部審計工作的計劃和工作安排的關注，從而實現(xiàn)內部審計工作的可持續(xù)健康運行。2完善內部審計的方式和內容首先，內部審計人員應該在現(xiàn)實情況基礎上，將自己的工作中心從單純的財務收支審計模式轉變?yōu)檫\營管理審計，從單純的查錯糾弊，向提升企業(yè)運轉效率轉變。提升企業(yè)運轉效率的審計要展開對專項業(yè)務活動的審計，測評目標管理效度，測評實際管理職能的發(fā)揮情況和管理措施的落實情況。其次，企業(yè)內

19、部審計的重中之重就是效益審計。根據(jù)國家審計署的工作發(fā)展規(guī)劃，強調財務審計和效益審計的同等重要性，同時重點審計涉及企業(yè)資產(chǎn)流失和嚴重浪費和效益低下的問題。再次，在審計流程再造中，強化事前審計，風險防范，避免事后諸葛亮的出現(xiàn)。在進行審計工作時，一發(fā)現(xiàn)各類風險苗頭，就要及時介入，及時匯報，同時運用專業(yè)知識優(yōu)勢，摸清問題出現(xiàn)的癥結，用科學合理的審計報告為領導的科學決策服務。最后，更新辦公手段，實現(xiàn)信息化的審計模式。在信息化不斷深化的今天，企業(yè)不僅實現(xiàn)了會計電算化網(wǎng)絡化，網(wǎng)絡辦公也成為了現(xiàn)實，所以說過去傳統(tǒng)的手工審計模式已經(jīng)不適應現(xiàn)代化審計的要求。計算機輔助審計，審計流程的信息化改造等都是實現(xiàn)信息化審計

20、的必要手段。3強化內部審計和公司治理的關系公司治理的目的就是要建立產(chǎn)權明晰的法人治理結構，從根本上解決所有權和經(jīng)營權的分離，從而加強管理，提高效益。這就要求企業(yè)及時完善自身的內部控制系統(tǒng)，強化內部審計在公司內部約束機制中的重要作用。內部審計如果運行到位的話，不僅能夠起到監(jiān)督資本的正常運營，保證資本的完全完整，滿足經(jīng)營者的需求，還能夠保證資本所有者對資產(chǎn)安全性的要求。這樣公司治理要求的所有權和經(jīng)營權分離就有了切實可行的保障，必然有利于企業(yè)的長期健康可持續(xù)發(fā)展。（二）選擇適合企業(yè)的內部審計機構設置模式內部審計作為強化企業(yè)管理流程中內部控制的手段，在企業(yè)領導中起到了監(jiān)督企業(yè)運行的作用。這種監(jiān)督作用的

21、有效性必須要有足夠的權威性和獨立性。樹立內部審計企業(yè)的權威性需要做到以下幾點，首先，在組織架構設置中，內部審計部門要處于較高層次的權威地位，直接接受最高層領導的管理。其次，在實際工作中審計工作的權威性必須要靠真實客觀性的保障，審計人員在進行控制管理中從審計的目的，審計的過程，到審計的結論都必須做到客觀。目前，在全球企業(yè)企業(yè)界中內部審計機構的設置主要有這樣幾種類型：一種是董事會領導的組織模式；一種是監(jiān)事會領導的模式；一種是董事會和監(jiān)事會共同領導的模式；一種是總經(jīng)理領導模式；一種是總會計師領導的模式；一種是主管財務的副總經(jīng)理領導的組織模式。各種模式有利有弊，還是要結合企業(yè)的規(guī)模，企業(yè)文化，制度完善

22、程度等因素綜合考慮之后再做選擇。（三）多方舉措，提高內部審計人員的綜合素質審計人員不僅要具備一定的專業(yè)素質，還需要較強的事業(yè)心和較高的道德要求。具體說來，首先要加強內部審計人員的培訓和再教育，因為對于審計人員來說，通曉會計知識只是基本要求，熟知金融、稅務實務、經(jīng)濟法律、統(tǒng)計學知識甚至計算機知識都是審計人員較高知識結構的必然要求。審計署關于內部審計工作的規(guī)定，中國內部審計協(xié)會制定的內部審計基本準則等都應該是培訓的重點。其次，由于內部審計工作的特殊性，審計人員必須要具備較高的職業(yè)道德，政治思想過關，為人真正，剛正不阿，客觀、公正、廉潔的原則性強。中國內部審計協(xié)會制度的內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范和十個

23、具體準則等都是對從業(yè)人員職業(yè)道德的要求。最后，結合本企業(yè)的實際情況，設計合理有效的激勵機制，解決好審計人員的待遇和晉升問題，提升審計人員的工作積極性。定期的培訓，合理的激勵都能夠幫助審計人員在會計，統(tǒng)計，經(jīng)濟活動的分析，市場營銷、計算機等專業(yè)素質方面有大幅提升，從而逐漸建立起一個能夠適應各種復雜情況的內部審計專業(yè)團隊。（四）加強企業(yè)內部審計法律法規(guī)和制度建設中國的內部審計是在改革開放的風雨中逐漸成長起來的，成長至今，我國的內部審計已經(jīng)在理論研究和實務等方面摸索出一些經(jīng)驗，但是在現(xiàn)實情形下，我們應該看到，我國企業(yè)內部審計在立法和理論研究上的舉步維艱，而且我國企業(yè)現(xiàn)代化步伐的遲滯，更加劇了內部審計在法律環(huán)境上的處境艱難。因此，只有完善的制度安排和法律體系才能為內部審計提