長期股權(quán)投資學(xué)習(xí)思路

1、長期股權(quán)投資學(xué)習(xí)思路第一：控制（企業(yè)合并）：一般我們是看持股比例，通常情況下持股比例大于 50% 的， 我們就可以認(rèn)為形成了控制； 當(dāng)然在判斷時(shí)應(yīng)該遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。同一控制下的企業(yè)合并、 非同一控制下的企業(yè)合并：這兩個(gè)概念是建立在控制或者說企業(yè)合并基礎(chǔ)上的， 企業(yè)合并從參與合并雙方的關(guān)系角度來劃分的。如果A 與 B 在合并業(yè)務(wù)發(fā)生之前受同一方或者相同多方最終控制的并且該控制并非暫時(shí)性的，那么 AB 之間的合并業(yè)務(wù)就屬于同一控制下的企業(yè)合并；反之屬于非同一控制下的企業(yè)合并。共同控制：按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)共有的控制。 合營企業(yè)的特點(diǎn)是，合營各方均受到合營合同的限制和約束。重大影響：對

2、一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力， 但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定實(shí)務(wù)中， 較為常見的重大影響體現(xiàn)為在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表， 通過在被投資單位生產(chǎn)經(jīng)營決策制定過程中的發(fā)言權(quán)實(shí)施重大影響。第二步， 我來看長期股權(quán)投資的初始計(jì)量問題，也就是要解決初始投資成本的問題。問題：是企業(yè)合并形成的嗎？（關(guān)注題中給出的持股比例）（ 1 ） yes （持股比例大于 50% ）。再問，雙方之前存在關(guān)系嗎？A. 存在，例如：兩者都是第三家公司的子公司。分類：同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本=被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值*持股比例B.不存在。常見表

3、述：合并之前，雙方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。分類：非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本=付出對價(jià)資產(chǎn)的公允價(jià)值（ 2） NO 。持股比例小于50% 。分類：企業(yè)合并以外的方式 （或者： 非企業(yè)合并） 形成的長期股權(quán)投資。初始投資成本=付出對價(jià)的公允價(jià)值+直接相關(guān)稅費(fèi)。當(dāng)然，在初始計(jì)量中會(huì)涉及到相關(guān)稅費(fèi)的處理。關(guān)于相關(guān)費(fèi)用的處理總結(jié)如下：對于取得長期股權(quán)投資過程中發(fā)生的審計(jì)費(fèi)、 咨詢費(fèi)、評估費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用：（ 1 ）如果是企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，上述費(fèi)用都是計(jì)入管理費(fèi)用的；（ 2 ）如果是企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資，上述費(fèi)用都是計(jì)入初始投資成本的。以發(fā)行權(quán)益性證券、債券為對

4、價(jià)的，發(fā)行權(quán)益性證券、債券過程中涉及的傭金手續(xù)費(fèi)依照下列原則處理：1 ）以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù) 費(fèi)等應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始計(jì)量金額中。（ 2 ）發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、 手續(xù)費(fèi)等均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減， 在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下， 自溢價(jià)收入中扣除， 在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤。另外， 對價(jià)中包含的已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利作為 “應(yīng)收股利 ”核算。接下來就是長期股權(quán)投資的分類和后續(xù)計(jì)量方法的選擇了。長期股權(quán)投資包括四類： （ 1 ）對子公司的投資； （

5、2 ）對聯(lián)營企業(yè)的投資；（ 3）對合營企業(yè)的投資，以及（4 ）對被投資單位不具有共同控制和重大影響、在活躍市場沒有報(bào)價(jià)的權(quán)益性投資。 （ 1 ）（ 4）采用成本法核算，（ 2）（3 ）采用權(quán)益法核算。僅考慮持股比例的話，可以將長期股權(quán)投資分類如下。需要說明的是，持股比例只是判斷長期股權(quán)投資分類的一個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)， 并不是唯一標(biāo)準(zhǔn)。 例如： 甲公司出資500 萬元取得乙公司40 的股權(quán)，合同約定乙公司董事會(huì) 2/3 的人員由甲公司委派，且其董事會(huì)能夠控制被投資單位的經(jīng)營決策和財(cái)務(wù)。 雖然持股比例小于50% ，但是根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，甲公司能控制乙公司，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。投

6、量力和梗投超方的美弟一般比例融投資方投密方核算方 法是否納入企外范圍稱用控卸兒丁調(diào)豌子公司成本法子公司納入合并范圍，編制 合并報(bào)表時(shí).霜調(diào)整為權(quán)益 法核算亞人淀響2洲及£卜至：5睇聯(lián)哲企業(yè)良心出1；列人力-i 圍共同控制叫?；蚨啻?qū)Ρ煌?資方持股比例相同合哲企業(yè)3法不汕孔合并范闈沒有拄同小制和市 火影啕,活趺出場沒 有報(bào).犯以F成一注不納人舍科范圍這里又會(huì)涉及一個(gè)知識點(diǎn)，那就是長期股權(quán)投資和狹義的四類金融資產(chǎn) 如何區(qū)分。1、長期股權(quán)投資都是股權(quán)投資，不涉及債券投資。2、對于股權(quán)投資，只要對被投資單位形成控制、共同控制、重大影響 的，一律作為長期股權(quán)投資核算。3、對于上表中最后一行中。

7、無控制、無重大影響、無共同控制（三無） 的股權(quán)投資，看是否有公開報(bào)價(jià)。在活躍市場上有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資， 按交易性 金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)來核算（如果是為了短期獲利則作為 交 易性金融資產(chǎn)”核算）。在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能不能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資， 作為第四類長期股權(quán)投資采用成本法核算。不好意思，白天無法上網(wǎng)為大家更新，只能晚上回來與大家交流。今天我們來看長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 成本法。成本法： 以長期股權(quán)投資的初始投資成本計(jì)量，除增減資或者減值等特殊情況外，賬面價(jià)值不隨被投資單位的所有者權(quán)益變動(dòng)而變動(dòng)。核算要點(diǎn)：1 、根本不需要比較初始投資成本與應(yīng)享有被投資

8、單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的大小， 即個(gè)別報(bào)表中核算不需要考慮應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額。2、會(huì)計(jì)處理只需關(guān)注被投資單位宣告的現(xiàn)金股利，即借：應(yīng)收股利貸：投資收益今天說說權(quán)益法，這是這張的一個(gè)難點(diǎn)。長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量的 權(quán)益法：涉及到 3 個(gè)會(huì)計(jì)處理，一處很簡單，另一處相當(dāng)復(fù)雜，開始分類：對長期股權(quán)投資初始成本的調(diào)整， 說的通俗一點(diǎn)， 就是初始計(jì)量后的瞬 間， 馬上比較長投的初始入賬成本和取得投資當(dāng)日應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）公允價(jià)值份額的大?。呵罢吆笳撸铑~確認(rèn)為商譽(yù)，不做任何會(huì)計(jì)處理；前者后者，差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，一方面調(diào)整增加長投的賬面價(jià)值，另一方面確認(rèn)為當(dāng)期

9、營業(yè)外收入借：長期股權(quán)投資 成本貸：營業(yè)外收入按差額2 ）對被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而相應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理 （即對投資收益的確認(rèn)和資本公積的確認(rèn)），這就很復(fù)雜了，涉及到簡單權(quán)益法、購買法權(quán)益法、完全權(quán)益法，超額虧損的確認(rèn)；在第 5 步，只講簡單法權(quán)益法：簡單法權(quán)益法 資產(chǎn)負(fù)債表日，不考慮購買日被購買方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值是否等于改日公允價(jià)值， 也不考慮是否存在內(nèi)部順、 逆流交易；就按應(yīng)享有被投資方賬面凈利潤的份額確認(rèn)投資收益：借：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整發(fā)生時(shí)點(diǎn)為：資產(chǎn)負(fù)債表日貸：投資收益被投資方賬面凈利潤持股比例被投資方宣告現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利按宣告股利總額持股比例貸：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整-

10、成本超額虧損的確認(rèn)（主要是牢記沖減順序，但不涉及其他權(quán)益變動(dòng)其他資本公積的調(diào)整）：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整首先 第 1 順序【金額以 “賬面價(jià)值為限，但核算是通過 “損益調(diào)整 ”明細(xì)】長期應(yīng)收款然后 第 2 順序預(yù)計(jì)負(fù)債最后 第 3 順序 對被投資單位凈資產(chǎn)因凈損益以外其他原因?qū)е碌淖儎?dòng)進(jìn)行調(diào)整：借： 長期股權(quán)投資 其他權(quán)益變動(dòng)比如：被投資方可供出售金融資金公允價(jià)值變動(dòng)持股比例貸：資本公積 其他資本公積長期股權(quán)投資的權(quán)益法 購買法權(quán)益法：在簡單權(quán)益法的基礎(chǔ)上，要考慮投資日被投資方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值不同對當(dāng)期凈損益的影響；但不考慮雙方內(nèi)部順、逆流交易對當(dāng)期損益的影響；（ 1

11、）常見的影響事項(xiàng)就是在投資日，被投資方某資產(chǎn)（存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)）的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值不同，比如某項(xiàng)固定資產(chǎn)，賬面價(jià)值為 100 萬元， 公允價(jià)值為 140 萬元， 直線法計(jì)提折舊， 無殘值，剩余折舊年限為 10 年，假定當(dāng)年 1 月 1 日取得該項(xiàng)投資，被投資方當(dāng)年賬面利潤為 1000 萬元，投資方持股比例為 40% ，對被投資方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策形成重大影響；對于上述例題，被投資方計(jì)提折舊時(shí)，以賬面價(jià)值為計(jì)提基數(shù)，不考慮該日的公允價(jià)值， 而投資方確認(rèn)投資收益時(shí)， 要按投資日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，不考慮賬面價(jià)值，也就是說，對于該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)年計(jì)提的折舊金額，投資方和被投資方確認(rèn)的數(shù)額是不相

12、同的；被投資方僅考慮賬面價(jià)值：折舊金額 =100 10= 10萬元投資方確認(rèn)損益時(shí)認(rèn)為該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊金額=140 10- = 14萬元這樣看來，被投資方少計(jì)提了折舊 4 萬元( 14 10)，換句話說，多計(jì)提了利潤 4 萬元， 因此，應(yīng)將被投資方的賬面利潤調(diào)減4 萬元； 購買法權(quán)益法下被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤 = 100 4 = 96 萬元=賬面利潤100 +原折舊額10 -新折舊額14 = 96萬元投資方確認(rèn)投資收益時(shí)：借：長期股權(quán)投資 一一損益調(diào)整38.4 (96 >40%)貸：投資收益38.4“在被投資方賬面凈利潤的基礎(chǔ)上 ”進(jìn)行調(diào)整：意思是說，在投資日，并只是個(gè)別非所有被投資

13、方各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值均不相同，資產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同， 在調(diào)整的時(shí)候， 不用重新計(jì)算，只調(diào)整個(gè)別資產(chǎn)項(xiàng)目對被投資方凈利潤的影響。這種調(diào)整我們可以聯(lián)想一下企業(yè)所得稅法上 “對當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的調(diào)整 ”：稅法認(rèn)為，企業(yè)可以按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)收入或不確認(rèn)收入，但是，在交納所得稅的時(shí)候，必須按照所得稅法的規(guī)定，對當(dāng)期應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整，你沒有計(jì)收入，但稅法規(guī)定必須計(jì)入收入的，交納所得稅的時(shí)候，就必須計(jì)入； 企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)是現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 但稅法的標(biāo)準(zhǔn)是 企業(yè)所得稅法； 那結(jié)合到長期股權(quán)投資對被投資方凈收益的確認(rèn)： 被投資方的標(biāo)準(zhǔn) 是賬面價(jià)值； 投資方的標(biāo)準(zhǔn) 是

14、投資日的公允價(jià)值；必須按公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)；長期股權(quán)投資的權(quán)益法 完全權(quán)益法（順逆流交易）：在購買法權(quán)益法的基礎(chǔ)上，要考慮內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益對利潤的影響， 即:(針對公允優(yōu)侑大于賬面價(jià)值的常投資時(shí)點(diǎn)內(nèi)都交易的地箱況，存黃；已對外銷售(T固定資產(chǎn)：?隰折舊(-)無形貧產(chǎn)：補(bǔ)提攤梢(-)(針對未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的情況)存貨：當(dāng)年耒對外梢售口)：以后對外銷售依對被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤的調(diào)整涉及到存貨的有兩種情況，一個(gè)是針對出 售比例調(diào)整，一個(gè)是針對未出售比例調(diào)整，兩種情況是:(1)投資時(shí)點(diǎn)就存在的存貨，調(diào)整的是出售部分比例，因?yàn)楸煌顿Y方是按照賬面成本劉售比例結(jié)轉(zhuǎn)成本的，但是投資方認(rèn)可的是按照公允 價(jià)值 世售比例結(jié)轉(zhuǎn)成本的，所以調(diào)整時(shí)候用的是出售比例。(2)投資后，投資方和被投資方之間的存貨交易，調(diào)整的是未出售部分，因?yàn)閷ξ闯鍪鄣牟糠质莾?nèi)部交易， 從投資方和被投資方這個(gè)整體來看是不認(rèn)可的，即未出售部分的損益未實(shí)現(xiàn)，所以要對未對外出售的部 分調(diào)整，即調(diào)整時(shí)候用到的是未出售比例。然后在以后年度如果內(nèi)部交 易存貨對外售出，則應(yīng)按照