論會計信息的可靠性和相關性

1、論會計信息的可靠性與相關性隨著中國資本市場形成了很長一段時間,公司如何有效地轉移到有用的信息,財務報表的使用者已經(jīng)變得越來越重要,規(guī)范會計信息質量也提上日程。在會計信息質量特征排列順序中,會計信息的可靠性和相關性的重要凸現(xiàn)可見一斑。在會計信息質量特征體系中,在國際上相關性和可靠性作為會計信息關鍵質量特征已經(jīng)達成共識,我國最新會計準則也呈現(xiàn)了與國際會計準則的趨同。即使如此,可靠性和相關性卻并不總是一致的,即在某種情形下提高會計信息相關性會降低信息可靠性,反之亦然。因此當會計信息可靠性和相關性運用到我國所形成的影響是研究該問題的難點。同時,這兩個因素在會計事務中的影響是深遠的,會計信息的來源必須是

2、真實有效的,這樣才不至于影響公司的決策。相關性與可靠性是會計信息最重要的兩個質量特征,它們既對立又統(tǒng)一,共同為會計信息的有用性服務,必須兼顧。會計信息是決策者進行決策的重要根據(jù)之一,會計信息的可靠性和相關性是保證使用者做出準確決策的基本前提條件。從研究會計信息的相關性與可靠性,聯(lián)系我國的會計現(xiàn)狀,就我國目前的會計現(xiàn)狀來看,可靠性問題更加突出會計信息的可靠性和相關性的理解和概念,更迫切需要解決,但絕不能因此忽視了相關性的重要。對會計信息可靠性與相關性誰更重要的判斷,會直接影響會計政策的選擇、計量基礎的發(fā)展以及財務報告模式的演變等等。所以,會計信息的相關性與可靠性是財務會計中的一個非?；镜?、具有

3、導向性的問題。一、會計信息的相可靠性和相關性的概念和理解(一會計信息的概念會計信息是指會計單位通過財務報表、財務報告或附注等形式向投資者、債權人或其他信息使用者揭示單位財務狀況和經(jīng)營成果的信息。(二會計信息的可靠性的概念和理解可靠性是指信息,用戶可以信任的信息提供,企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為基礎的識別,測量和報告,如實反映符合計量和確認要求的各項會計要素及其他相關信息,保證會計信息真實、可靠、內容完整。這我們可以理解為,只有當會計信息真實地反映了其所要反映的內容,正確地表述了實際經(jīng)濟活動的結果,只有這樣才能說明是可靠的。值得注意的是,會計信息不易被提前預訂一方面另一方面結果不能迎合特殊利

4、益集團的需要。因此,只有那些能經(jīng)得起核實和驗證的信息,我們才能認為其是具有可靠性的。在我國企業(yè)會計準則中有規(guī)定:會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事件的發(fā)生,并如實反映企業(yè)的財務狀況,經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?？煽啃砸髸嬓畔⒑侠淼亍⒉皇苠e誤的影響, 能夠真實反映它的實際內容?？煽啃砸髸嬓畔⒁苊忮e誤和減少偏差, 真實地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。通常一個合理的會計信息的會計信息已充分認識到人的能力,根據(jù)報價,做出理性決定的,那么,這些會計信息是可靠的?？煽啃园从痴鎸嵭?、中立性和可核性三個方面的內容。其反映真實性是指會計計量的結果應該與其反映的經(jīng)濟事項或交易一致;中立性是會計信息的表述應不偏

5、不倚, 避免傾向于預定的結果;可核性是指不同的信息提供者在采用相同的方法時, 對同一事項的計量結果要保持一致。會計信息有用,必須以可靠性為基礎,假如財務報告所提供的會計信息是不可靠的,將會給投資者等使用時的決策產(chǎn)生誤導甚至損失。所以為了貫徹可靠性要求,企業(yè)應該做到:(1以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行確認和計量,將符合會計要素的定義及其確認條件的資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等如實地反映在財務報表中,不得依據(jù)虛構的、沒有發(fā)生的或尚未發(fā)生的交易或事項進行確認、計量和報告。(2在符合重要性和成本效益原則的前提下,為了保證會計信息的完整性,包括報告和記錄的編寫應內容應保持不變,并不能減少或

6、遺漏的信息應該披露,和使用者決策相關的有用信息都應該充分披露。(3包括在財務報告中的會計信息應當是無偏的,中立的。假如企業(yè)在財務報告中為了達到事先預定的結果,通過選擇有關會計信息以影響決策和判斷的,這種財務報告信息就不是中立的。例如:某公司于2010年末發(fā)現(xiàn)公司銷售萎縮,無法實現(xiàn)年初確定的銷售收入目標,但考慮到2011年前后公司銷售可能會出現(xiàn)較大幅度增長,為此,公司提前預計庫存商品銷售,在2010年末制作了若干存貨出庫憑證,并確認銷售收入實現(xiàn)。該公司這種處理不是以它實際發(fā)生的交易事項為依據(jù)的,而是虛構了交易事項,不僅違背了會計信息質量要求的可靠性原則,也違背了我國會計法中的規(guī)定。(三 會計信息

7、的相關性的概念和理解會計信息相關性要求,企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關,幫助投資者和對企業(yè)過去的財務報表其他用戶,現(xiàn)在或未來的環(huán)境評估和預測。會計信息是否有用。是否具有價值。主要是看其與使用者的決策需要是否相關,會計信息是否有助于決策或者提高決策水平。相關的會計信息應當能夠幫助使用者評價過去的經(jīng)營決策,確認或修改在過去的預測,具有反饋價值。相關的會計信息也應該有助于預測由會計信息按照用戶提供的預測公司未來的財務狀況的財務報告的價值,經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。例如區(qū)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債,區(qū)分收入和利得、費用和損失以及適度引入公允價值等,都可以提

8、高會計信息的預測價值,從而提升會計信息的相關性。會計信息質量的相關性要求企業(yè)在確認、計量和報告會計信息的過程中,必須充分考慮使用者的決策模式和信息需求。然而,相關性的基礎上的可靠性,兩者沒有矛盾,不應該是兩個相互排斥的。也就是說,為了滿足投資者等財務報告使用者的決策需要,會計信息要在可靠性前提下,盡可能的做到相關性。二、會計信息的可靠性與相關性的關系(一 會計信息的可靠性和相關性的相同點會計信息的可靠性與相關性有很多共同點。首先,會計信息的主要質量特征由它們共同構成。作為有用會計信息的基本質量特征, 可靠性和相關性共同作用于會計信息的有用性。單方面強調其中任何一方, 都會損害其信息的有用性。信

9、息若不與決策相關, 即使相當可靠也毫無意義; 然而非常相關的信息如果不可靠, 沒有可靠性保證, 亦會降低其相關性, 誤導甚至有害決策。其次, 可靠性與相關性都是從信息使用者角度提出的?？煽啃允切畔⑹褂谜吣軐嬓畔⒊浞中湃味判氖褂?而相關性回答信息使用者需要什么信息。再次,可靠性與相關性都要受成本效益原則、重要性原則的制約。總而言之,會計信息在可靠性前提下盡量做到相關性,為滿足投資者等財務報告使用者的決策需要。也就是說,會計信息質量的相關性要求,需要企業(yè)在確認、計量和報告會計信息的過程中、充分考慮使用者的決策模式和信息需要。但是,相關性是以可靠性為基礎的,二者之間并不矛盾,不應將二者對立起來

10、。(二 會計信息的可靠性與相關性的不同點可靠性和相關性在某些情況下是相互沖突的,因為過分強調相關性,可能會削弱可靠性。要追求相關性,就一定要滿足及時性。會計信息提供不及時,相關的會計信息就會變得無關,所以可靠性也便相應失去了用武之地。但是要增加時效,提高及時性,就會導致企業(yè)在沒有獲取客觀、可驗證的數(shù)據(jù)之前就進行相關的會計處理,這在一定程度上會損害可靠性。會計信息的可靠性和相關性相互依存。若會計信息的可靠性強,相關性差,則其再完整、再可靠,也無多大用處;反之,若相關性強,可靠性差,會使投資者做出錯誤判斷,甚至誤導其決策。相關性要求會計信息提供應該非常及時,不可避免要涉及到許多不確定因素的預測,這

11、在一定程度上會影響到可靠性。為了追求可靠性,將會使會計信息缺乏相關性。為了符合形式上的可靠性,很多估計事項和期后事項因為不符合確認的條件,只能在表外附注和其他財務報告上披露,導致會計報表的相關性下降。如果我們認為會計信息是反映企業(yè)財富的價值,并在會計信息理論的真實情況,企業(yè)的財富總和應該等于企業(yè)的市場價值,當二者發(fā)生偏離時,偏離越大,說明會計信息真實性越低,相關性也越差。也就是說,會計信息的相關性與真實性發(fā)生同方向的變化。那么,可靠性與真實性的關系又是什么呢?真實的會計信息一定可靠的,而可靠的會計信息并不說明是真實,至少我們根據(jù)中立性、可驗證性和呈報的公允性來衡量的可靠信息并不一定是真實的?？?/p>

12、靠性只能在一定程度上衡量會計信息是不是人為失真,但不能衡量會計信息是不是發(fā)生制度失真。因而,說明只要會計系統(tǒng)從設計上沒辦法完全反映真實的經(jīng)濟狀況,可靠性和相關性這一矛盾就無法根本解決。對于可靠性和相關性的關系處理, 一方面, 是為了實現(xiàn)兩個互相促進,而另一方面, 當兩個相互沖突的時,我們需要衡量處理。傳統(tǒng)的會計實務和理論偏重于可靠性。例如歷史成本原則一直長期占著計量屬性的絕對主導,甚至壟斷地位, 雖然歷史成本原則存在很大的局限性, 降低了會計信息的相關性?，F(xiàn)在, 這種情況已經(jīng)有所改變。公允價值與其他計量屬性得到了更多的考慮, 這絕對在很大程度上彌補了歷史成本原則的不足, 提高了會計信息的相關性

13、。并且, 相關性正在受到更多的關注。例如, FASB似乎就更加偏向于相關性。盡管它沒有進行正面回答財務報表是采用現(xiàn)行成本、歷史成本或者其他更為相關的計量屬性, 但它沒有把現(xiàn)行成本作為唯一可供選擇的屬性, 并且還含蓄支持“來自持續(xù)經(jīng)營的歷史成本收益較之以現(xiàn)行成本為基礎計算的經(jīng)營利潤, 是與經(jīng)營業(yè)績更為相關的計量”這一主張。這實際上相當于是降低了具有可靠性特征的歷史成本信息的作用。我們必須承認, 因為可靠性與相關性并非是完全相互排斥的, 這就要求在綜合分析提供信息的效用與費用的恰當比重的條件下, 實現(xiàn)可靠性和相關性的最佳結合。FASB在1980年發(fā)表的另一份概念框架討論備忘錄中, 就對可靠性、相關

14、性和信息的提供費用之間的關系補充了討論。FASB認為, 這三者必須適當權衡, 同時兼顧,并由此決定其他的質量特征?，F(xiàn)在問題的關鍵是,怎么權衡。筆者的路是: 以會計目標為起點, 首先明確目標, 然而為了實現(xiàn)既定目標, 就要有相應符合要求的會計信息來支撐, 也就是會計信息的質量特征。即“會計目標,會計信息質量特征,會計目標”?？煽啃院拖嚓P性哪個優(yōu)先、哪個其二, 都需服從會計目標的安排。會計界的學者們通常只有一個或兩個,以實現(xiàn)二者的協(xié)調。然而究竟側重于哪一方,目前,會計界的一部分學者認為:應該從會計信息的整體出發(fā),結合具體的經(jīng)濟環(huán)境與具體的會計歷史階段,根據(jù)會計目標的要求來確定。應該將可靠性和相關性

15、置于整個會計信息的系統(tǒng)中考察,而不能單獨的強調可靠性和相關性,只有從上層系統(tǒng),掌握系統(tǒng)的基本元素,從而作出正確的選擇或判斷。不一樣的經(jīng)濟環(huán)境下,會計的目標不一樣,對信息質量要求也不一樣。所以我認為,當前我國對會計信息的可靠性比相關性要更優(yōu)?？煽啃缘奶岣?沒有以相關性為基礎,而相關性的提高,部分就以可靠性作為基礎。比如相關性的反饋價值,過去決策的結果會可靠的反映會計信息對過去的決策而作出正確的評價,越可靠的會計信息體現(xiàn)出越是相關。然而預測價值,根據(jù)預測理論內容中的慣性原則,預測是需要建立在當前現(xiàn)有的基礎上。而對曾經(jīng)的決策結果可靠反映的會計信息將會提高預測的準確性,預測值越是準確,代表決策越正確,

16、所以表明越可靠的會計信息越相關。但是,目前顯示相關性的提高是有可能導致降低會計信息的可靠性,例如對資產(chǎn)的計價是從歷史成本方式所改為現(xiàn)行市價方式,會計信息的相關性是提高了,但因現(xiàn)行市價頻繁的變動,很難確保會計信息的可靠性不受到影響。三、從現(xiàn)中國會計情況看可靠性和相關性(一 會計信息的可靠性運用到我國所形成的影響會計信息的可靠性,動態(tài)地來理解。會計最基本的智能是反映,反映的對象是復雜的,有很多不確定性的經(jīng)濟現(xiàn)實,即使沒有主觀偏見,會計信息很難絕對準確和可靠的。因此,只能動態(tài)地去理解它:其一是每一項會計信息,不應理解為唯一確切數(shù)字;其二是應基于經(jīng)濟事務的程度的不確定性,存在差異在不同的會計信息了解不

17、同程度的可靠性,比如前瞻性信息給歷史信息的可靠程度要小,但它比歷史更有用的信息。不同的經(jīng)濟問題選擇不同的計量與披露增加可靠性的適應程度的方法。在會計理論未能確認,測量前提突破方面,核心業(yè)務和非核心業(yè)務的部門,內部和外部的觀察名單,分別列出的原始數(shù)據(jù)和分析處理數(shù)據(jù),或者在披露信息披露及其計算方法和風險是一個明智之舉。(二會計信息的相關性運用到我國所形成的影響會計信息不能等同于企業(yè)信息,對應職能不一樣,企業(yè)的管理由不同部門負責各自的工作,而會計僅是其中之一,當今會計的理論和修訂中的會計法規(guī),對對象和職能與任務都有拓寬,盡管如此,會計管理不等同于企業(yè)管理,企業(yè)的經(jīng)濟信息提供,不會單由會計這個職能部門

18、來擔任,相應企業(yè)綜合報告,也不是會計一個部門能簡單完成的,這樣的信息報告,應該由誰來編制?在資本市場,財務會計信息不是唯一的信息來源,會計部門供出眾多信息資源有可能會導致與其他部門提供的信息互相矛盾或者重復,等各種問題。這些問題都需要進行探討和解答,因此會計信息不等企業(yè)信息,理論上的不合理,實踐上會產(chǎn)生各種問題,同時,財務報告對其自身屬性決定的這種局限性不應被過分的指責,財務報告信息從本質上體現(xiàn)主要是財務的,例財務報表是反映一種以貨幣來表現(xiàn)的項目。一個社會形成的大信息系統(tǒng),每個信息系統(tǒng)是要有一定分工,財務報表以提供財務上信息的方式服務社會,即財務報表和其他財務內容產(chǎn)生的財務報告,只是企業(yè)對外披

19、露信息的一種,而不肯呢過包羅萬象,顯而易見,在研究會計信息時,需要緊密結合其它信息所展示的手段,像社會責任報表,職工報告等。會計信息披露的制約條件。會計信息是不是對外披露最少要有兩個限制條件:1、成本效益原則。對外部施行信息披露的成本包含收集信息、對其加工、整理的成本和將會接受內外部進行審計的成本,其中法律另有規(guī)定的除外,一般只會在項目信息披露帶來的效益會大于成本的時候,信息供應方才可能主動披露。2、自我保護原則。假如某項信息披露會不利其保護企業(yè)的商業(yè)機密,更甚的可能造成企業(yè)競爭或發(fā)展不利的情況,一般企業(yè)是不會對外部披露。例如,企業(yè)的產(chǎn)品制造成本、開發(fā)項目和新發(fā)明、投資方向等。一般法律也不會對

20、這類信息進行規(guī)定。(三綜合論述我國會計現(xiàn)狀的可靠性與相關性我國對會計信息質量的現(xiàn)實選擇應該是:首先強調可靠性,強調可靠性的基礎地位;然后基本保證可靠性的前提下,然后試圖提高相關性,全面提高會計信息的有用性。相關性和可靠性之間的矛盾會導致會計信息失真,會計欺詐的一個重要原因。中國的上市公司特征信息質量法規(guī)和會計準則應該是一致的,但事實上,在某些方面矛盾。最為顯著的一點是上市公司在維護信息質量及時性、可靠性無法平衡。上市公司信息披露必須對投資者來說,運營商是可靠的和有用的,但往往在保證信息的可靠性,但是在時間滯后,破壞信息的質量和及時性,財務報告舞弊也隨之而現(xiàn)。我們的市場經(jīng)濟是不完美的,資本市場不

21、成熟,國民經(jīng)濟以國有經(jīng)濟為主,財務會計的“受托責任制”為目標,分開在兩權的情況下,企業(yè)經(jīng)營者應該提供真實、可靠的會計報表。但是可靠性和相關性之間的矛盾,使得會計信息會失真,一些不法分子就是利用這個漏洞,刻意去操縱信息,甚至是進行內幕交易。通過比較可靠性和相關性及其相近概念在我國會計法、企業(yè)財務會計報告條例、企業(yè)會計制度以及企業(yè)會計準則中頻率相關性和可靠性之間的平衡后發(fā)現(xiàn): 總體上,除了會計法外,相關性大于可靠性,但在企業(yè)財務會計報告條例、企業(yè)會計制度以及企業(yè)會計準則中并不明顯。具體在企業(yè)會計準則中,相關性大于可靠性。因此,我國實際權衡結果的相關性和可靠性,會計信息更傾向于相關性。但我認為,這并

22、不符合我國的現(xiàn)狀。因此,從現(xiàn)在的角度來看,對我們來說是必要的,在一定程度上提高會計信息的可靠性。具體來說,應該建立財務會計概念框架,從而符合中國國情。只有建立一個良好的概念框架,可以使會計信息的可靠性是最基本的安全,奠定了相應的原因會計信息的相關性和可靠性之間的平衡,并提供所需的指導方針。在CF的構建中我們應該給予同等的關注的相關性和可靠性,根據(jù)具體情況合理選擇。超過一定限制片面強調一邊,忽略了改進特定環(huán)境隔離可靠性或相關的改善是不可取的。在可靠性的基本保證的前提下,努力提高會計信息有用性的相關性,直到最終實現(xiàn)會計信息應該是一種理想和現(xiàn)實選擇。我們認為,可靠性和相關性的權衡屬于職業(yè)判斷問題,在

23、CF的構建中不適合規(guī)范的太細。在具體操作中,二者之間出現(xiàn)沖突時,應該基于財務報表的目標來確定權重。此外,不足主要是,樣本的選擇不包括可靠性和相關性的會計制度德補充規(guī)定、可靠性和相關性的定義存在主觀判斷,這將影響本文的科學性在一定程度上. .四、可靠性與相關性的權衡(一 基于新會計準則權衡可靠性與相關性我國于 1985 年 5 月 1 日起正式實行會計法,并于1993 年、1999 年進行了兩次修改。修改后的會計法規(guī)范會計行為,會計信息,以確保質量為目的的立法,還強調,單位的負責人,單位會計工作的可靠性和數(shù)據(jù)相關負責。會計法雖然有一些積極意義保證真實性,會計信息的可靠性,但由于缺乏監(jiān)督的必要手段

24、和執(zhí)法措施,加上對于違反會計法的懲罰力度不夠,對提供虛假的會計信息沒有威懾作用,也是會計信息失真頻繁出現(xiàn)的一個重要原因。例如,某公司于2010年末發(fā)現(xiàn)公司銷售萎縮,沒辦法現(xiàn)年初確定的銷售收入目標。但考慮到在2011年春節(jié)前后,公司銷售可能會出現(xiàn)較大幅度的增長,公司為此提前預計庫存商品銷售。在2010年末制作了若干存貨出庫憑證,并確認銷售收入實現(xiàn)。公司這種方式不是根據(jù)實際交易事項,交易事項是虛構的,違反樂的可靠性會計信息質量要求的原則,但也對中國會計法律的規(guī)定。在現(xiàn)階段我國的會計信息失真嚴重,雖然有幾個治理,但實際情況并沒有從根本上改變,為了解決這一問題的研究很多,因為內部控制風險和金融會計監(jiān)督

25、職能是先天不足的信息失真現(xiàn)象仍然存在,以避免會計信息失真主要方法是關注的會計人員要求實事求是的處理方式。每個會計記錄必須有證據(jù)在法律,每個會計處理必須仔細檢查原始文件,不允許偽造和篡改會計憑證,賬簿,會計報表以及原始資料不真實的,原始憑證不合法不許可的不給予處理,這種關注基本鏈接完善會計過程將極大地提高會計信息的質量,如果進一步要求會計信息的質量,我們會發(fā)現(xiàn),雖然原始憑證的會計憑證、會計帳簿、會計報表是合法的,但由于會計政策和會計方法的選擇不同。同樣的會計項目,會計反映的結果往往是完全不同的。也許多原始文檔,等會計結果將會非常不同,不同的會計政策選擇的偏差,以反映實際情況的結果在會計信息失真的

26、可能性。這是一個合法的失真,是一個完美的會計系統(tǒng)本身的問題是否會計政策的選擇,避免會計信息失真。企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度等一系列的會計規(guī)定,具體的會計準則,企業(yè)業(yè)務,沒有例外,以確保會計信息質量的可靠性和相關性是會計信息的主要目標,但會計領域也缺乏嚴格的會計標準體系,但缺乏相應的實施規(guī)則,會計工作的實際操作很差。相關性和可靠性是會計信息最重要的一個因素變得越來越重要。(二 基于會計信息使用者視角權衡可靠性與相關性毋庸置疑,相關性和可靠性是非常重要的會計信息質量,兩對平衡時,將不同的選擇。許多學者認為,沖突發(fā)生在兩種情況下,應該以可靠性為之前的質量特征。因為會計基于問責制的發(fā)展,從它的出生之日

27、開始。它讓它的基本功能是盡可能準確描述人們的經(jīng)濟活動和結果復式記賬主要記錄商人的經(jīng)濟活動,會計信息的可靠性是與生俱來的。雖然經(jīng)濟的發(fā)展,商人成為公司的老板,但他們總是有一個基本會計的要求:提供企業(yè)必需的經(jīng)營真實信息。即使在現(xiàn)代,隨著社會的發(fā)展,會計的作用繼續(xù)擴大,內容越來越豐富,但可靠性仍然是一個最基本的質量要求。因為缺乏虛假信息的可靠性不可能引導投資者做出正確的決策的,即便項目是相關,但金額不可靠,相關性同樣也沒有意義。(三加強會計信息的可靠性與相關性相結合的措施提高會計人員素質。目前,企業(yè)財務會計人員的服務質量在我國是普遍偏低,會計的基本工作違規(guī)行為,導致會計信息的披露是相關性和不能保證相

28、比,不是真實的,充分反映了財務狀況和經(jīng)營成果。因此,提高會計從業(yè)人員的素質。一是認真落實管理資格的會計制度,會計人員加強會計理論和會計知識,掌握會計法律,學習計算機及相關領域的知識,努力提高業(yè)務水平;二是提高法律意識和職業(yè)道德的培養(yǎng),會計人員自覺抵制違法行為,依法履行職責;三是加強執(zhí)法,非法會計人員依法取消其從業(yè)資格,依法追究法律責任;四是建立和完善激勵機制,調動會計人員的工作的熱情。加強和規(guī)范基本的會計工作。實施會計委派制,以防止操縱會計人員負責的人。單位的負責人的重要因素之一,影響很容易忽略了會計信息的可靠性。在會計法沒有修改以前,沒有法律依據(jù),因此單位負責人民留給美化業(yè)績,尋求私人利益空間,提供了方便的操縱會計信息。實施會計委派制,降低單位負責操縱會計人員的機會,以確保會計信息的可靠性在一定程度上。制定會計準則反映了公平性和開放性。在我國,由于許多因素的影響,會計準則的發(fā)展必須依靠政府部門。會計準則是政府的意志的體現(xiàn),會計準則存在的主要原因是政府給的原因。因此,會計準則制定機構成為宏觀調控工具,是否能代表所有有關各方的利益是值得懷疑。所以在制定標準,應該補充一些來自不同部門、社會有關人員指導方針需要標準制定者,這些人處理原