會計準(zhǔn)則-建造合同準(zhǔn)則

1、企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則-建造合同建造合同 第一部分：概念第一部分：概念 第二部分：成本完工百分比法第二部分：成本完工百分比法 第三部分：舉例第三部分：舉例建造合同含義建造合同含義：指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。（包含總承包、單項承包、分項承包等）主要問題主要問題是將合同收入和合同成本公允、合理的分配計入實施工程的各個會計年度。在一個會計年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時確認(rèn)合同收入和合同費用。確定合同完工進(jìn)度的三種方法：確定合同完工進(jìn)度的三種方法： (1) 累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例；累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成

2、本的比例；(2) 已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例；(3) 已完成合同工作的測量。 基本前提基本前提：必須合理判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計。如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，則不能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和費用，而應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費用；（2）合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為費用，不確認(rèn)收入。對一項建造合同而言，如果合同預(yù)計總成本大于合同總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費用（管理費用合同預(yù)計損失）。合同成本：合同成本：合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所

3、發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。從我公司行業(yè)實際情況，合同成本的組成包括下面部分：(1)直接材料費 (2)船機使用費 (3)分包費用 (4)租船費 (5)其他直接費 (6)間接費用 注意注意：本準(zhǔn)則第17條與18條規(guī)定了不計入合同成本的各項費用。(1)企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用； (2)船舶等制造企業(yè)的銷售費用；(3)企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費用。 (4)因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期費用(管理費用)。 涉及的科目涉及的科目： (1)工程施工 (2)工程結(jié)算 (3)應(yīng)收帳款 (4)主營業(yè)務(wù)收入 (5)主營業(yè)務(wù)成本 (6)合同預(yù)

4、計損失 (7)預(yù)計損失準(zhǔn)備 完工百分比法是根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費用的方法，完工百分比法是根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費用的方法，為報表使用者提供有關(guān)合同進(jìn)度及本期業(yè)績的有用信息，體現(xiàn)為報表使用者提供有關(guān)合同進(jìn)度及本期業(yè)績的有用信息，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則完工百分比法的運用就是如何根據(jù)該方法確認(rèn)合同收入和合同費用。完工百分比法的運用包括三個步驟：三個步驟：首先首先要確認(rèn)合同總收入和合同預(yù)計總費用其次其次確定建造合同的完工進(jìn)度(實際已發(fā)生費用占合同預(yù)計總費實際已發(fā)生費用占合同預(yù)計總費用的百分比用的百分比)，計算出完工百分比。然后然后根據(jù)完工百分比計量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和

5、費用。 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費用可用下列公式計算： 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入（合同總收入完工進(jìn)度）以前會計年度累計已確認(rèn)的收入 當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利（合同總收入合同預(yù)計總成本）完工進(jìn)度以前會計年度累計已確認(rèn)的毛利 當(dāng)期確認(rèn)的合同費用當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利以前會計年度預(yù)計損失準(zhǔn)備以前會計年度預(yù)計損失準(zhǔn)備 需要說明的是，完工進(jìn)度實際上是累計完工進(jìn)度，因此，企業(yè)在運用上述公式計量和確認(rèn)當(dāng)期合同收入和合同費用時，應(yīng)分別建造合同的實施情況進(jìn)行處理：第一種情況：當(dāng)年開工當(dāng)年未完工的建造合同。在這種情況下，企業(yè)在運用上述公式計量和確認(rèn)當(dāng)期合同收入和合同費用時，在以前會計年度累計已確認(rèn)的合同收入和合同毛

6、利均為零。第二種情況：以前年度開工本年仍未完工的建造合同。在這種情況下，企業(yè)可直接運用上述公式計量和確認(rèn)當(dāng)期收入和費用。第三種情況：以前年度開工本年完工的建造合同。在這種情況下，當(dāng)期計量和確認(rèn)的合同收入，等于合同總收入扣除以前會計年度累計已確認(rèn)的收入后的余額；當(dāng)期計量和確認(rèn)的合同毛利，等于合同總收入扣除實際合同總成本減以前會計年度累計已確認(rèn)的毛利后的余額。第四種情況：當(dāng)年開工當(dāng)年完工的建造合同。在這種情況下，當(dāng)期計量和確認(rèn)的合同收入，等于該項合同的總收入，當(dāng)期計量和確認(rèn)的合同費用，等于該項合同的實際總成本。例一：例一：假定某建筑公司簽訂了一項總金額為9,000,000元的建造合同(疏浚工程）。

7、工程已于1996年7月開工，預(yù)計1998年10月完工。最初，預(yù)計工程總成本為8,000,000元，到1997年底，預(yù)計工程總成本已為8100000元。建造該項工程的其他有關(guān)資料如下：1996年 1997年 1998年 預(yù)算總成本 8,000,000.00 8,100,000.00 8,100,000.00 至目前為止已發(fā)生的成本 2,000,000.00 5,832,000.00 8,100,000.00 完成合同尚需發(fā)生成本 6,000,000.00 2,268,000.00 已結(jié)算工程價款 1,800,000.00 4,800,000.00 2,400,000.00 實際收到價款 1,50

8、0,000.00 3,500,000.00 4,000,000.00 該建筑公司在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，及時登記合同發(fā)生的實際成本、已辦理結(jié)算的工程價款和實際已收取的工程價款，并根據(jù)工程施工進(jìn)展情況，準(zhǔn)確地確定工程完工進(jìn)度，計量和確認(rèn)當(dāng)年的合同收入和費用，并在會計報表中披露與合同有關(guān)的會計信息。 需要強調(diào)的是，公司確認(rèn)當(dāng)期合同收入時，不能根據(jù)當(dāng)期與客戶辦理了價款結(jié)算的款項來確認(rèn)為當(dāng)期的收入金額，公司與客戶辦理工程價款結(jié)算的款項并不是當(dāng)期的合同收入，當(dāng)期的合同收入應(yīng)根據(jù)完工百分比法進(jìn)行確認(rèn)。 具體會計處理如下：（一）確定各年的合同完工進(jìn)度各年的完工進(jìn)度如下表如示：1996年 1

9、997年 1998年 合同金額 9,000,000.00 9,000,000.00 9,000,000.00 到目前為止已發(fā)生的成本 2,000,000.00 5,832,000.00 8,100,000.00 完成合同尚需發(fā)生的成本 6,000,000.00 2,268,000.00 0合同預(yù)計總成本 8,000,000.00 8,100,000.00 8,100,000.00 預(yù)計總毛利 1,000,000.00 900,000.00 900,000.00 完工進(jìn)度 25% 72% 100% 注：1996年的完工進(jìn)度(已發(fā)生的成本/合同預(yù)計總成本)20000008000000251997年

10、的完工進(jìn)度(已發(fā)生的成本/合同預(yù)計總成本)5832000810000072（二）計量確認(rèn)各年的收入、費用和毛利各年計量和確認(rèn)的收入和費用如下表所示：年度 損益/工程施工科目 年末累計 以前年度確認(rèn) 本年度確認(rèn) 1996年 收入（900000025） 2,250,000.00 - 2,250,000.00 毛利（100000025） 250,000.00 - 250,000.00 費用（收入毛利） 2,000,000.00 - 2,000,000.00 1997年 收入（900000072） 6,480,000.00 2,250,000.00 4,230,000.00 毛利（90000072）

11、648,000.00 250,000.00 398,000.00 費用（收入毛利） 5,832,000.00 2,000,000.00 3,832,000.00 1998年 收入 9,000,000.00 6,480,000.00 2,520,000.00 毛利 900,000.00 648,000.00 252,000.00 費用（收入毛利） 8,100,000.00 5,832,000.00 2,268,000.00 （三）編制有關(guān)會計分錄，并在會計報表中披露有關(guān)信息（為簡化起見，以下會計分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會計分錄略）1、1996年的會計分錄如下：（1）登記實際發(fā)生的合同成本

12、借：工程施工 2000000 貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料、貨幣資金、累計折舊等 2000000（2）登記已結(jié)算的工程價款借：應(yīng)收帳款 1800000 貸：工程結(jié)算 1800000（3）登記已收的工程價款借：銀行存款 1500000 貸：應(yīng)收帳款 1500000（4）登記確認(rèn)的收入、費用和毛利借：工程施工毛利 250000 主營業(yè)務(wù)成本 2000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 22500002、1996年建造合同在會計報表中的披露：（1）在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息：應(yīng)收帳款：根據(jù)“應(yīng)收帳款”科目余額填列。金額為300000元（18000001500000）。已完工尚未結(jié)算款：本項目應(yīng)在流動資產(chǎn)類項目中列

13、示，已完工尚未結(jié)算款：本項目應(yīng)在流動資產(chǎn)類項目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款，根據(jù)反映在建合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款，根據(jù)“工工程施工程施工”科目余額減科目余額減“工程結(jié)算工程結(jié)算”科目余額后的差額科目余額后的差額(正數(shù)正數(shù))填填列列，金額為450000元（22500001800000）。（2）在利潤表中披露下列信息：主營業(yè)務(wù)收入：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為2250000元。主營業(yè)務(wù)成本：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”科目本年借方發(fā)生額填列。金額為2000000元。（3）在會計報表附注中披露下列信息： 確定合同完工進(jìn)度的方法：本例合同完工進(jìn)度根據(jù)累計實

14、際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。 在建工程累計已發(fā)生的成本：根據(jù)“工程施工”科目的余額扣除毛利后的余額填列。金額為2000000元。 在建工程已結(jié)算價款：反映在建合同累計已辦理結(jié)算的工程價款，根據(jù)“工程結(jié)算”科目的余額填列。金額為1800000元。 合同總金額：9000000元。3、1997年的會計分錄如下：（1）登記實際發(fā)生的合同成本借：工程施工 3832000 貸：應(yīng)付工資、庫存材料等 3832000（2）登記已結(jié)算的工程價款借：應(yīng)收帳款 4800000 貸：工程結(jié)算 4800000（3）登記已收的工程價款借：銀行存款 3500000 貸：應(yīng)收帳款 3500000（4）登記確認(rèn)

15、的收入、費用和毛利借：工程施工毛利 398000 主營業(yè)務(wù)成本 3832000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 42300004、1997年建造合同在會計報表中的披露：在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息：應(yīng)收帳款：金額為1600000元。已結(jié)算尚未完工款：本項目應(yīng)在流動負(fù)債類項目中列示，反已結(jié)算尚未完工款：本項目應(yīng)在流動負(fù)債類項目中列示，反映在建合同未完工部分已經(jīng)辦理了結(jié)算的價款，根據(jù)映在建合同未完工部分已經(jīng)辦理了結(jié)算的價款，根據(jù)“工程工程施工施工”與與“工程結(jié)算工程結(jié)算”科目余額后的差額科目余額后的差額(負(fù)數(shù)負(fù)數(shù))，金額為120000元(2250000+4230000）（18000004800000）。在利潤表和

16、附注中披露的信息與1996年基本相同。5、1998年的會計分錄如下：（1）登記實際發(fā)生的合同成本借：工程施工 2268000 貸：應(yīng)付工資、庫存材料等 2268000（2）登記已結(jié)算的工程價款借：應(yīng)收帳款 2400000 貸：工程結(jié)算 2400000（3）登記已收的工程價款借：銀行存款 4000000 貸：應(yīng)收帳款 4000000（4）登記確認(rèn)的收入、費用和毛利借：工程施工毛利 252000 主營業(yè)務(wù)成本 2268000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2520000（5）工程完工時，將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對沖借：工程結(jié)算 9000000 貸：工程施工毛利 900000 工程施工

17、81000006、1998年建造合同在會計報表中的披露： 由于該項工程在1998年已經(jīng)全部完工，工程價款已全部辦理了結(jié)算并已收訖，因此只需在利潤表中披露當(dāng)年確認(rèn)的收入和費用即可。例二例二：假定某施工企業(yè)簽訂了一項總金額為5800000元的施工合同。工程已于1996年2月開工，預(yù)計1998年8月完工。最初，預(yù)計工程總成本為5500000元，到1997年底，由于材料價格漲價等因素調(diào)整了預(yù)計總成本，預(yù)計工程總成本已為6000000元。該施工企業(yè)于1998年6月提前兩個月完成了該工程，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款200000元。完成該工程的有關(guān)資料如下：1996年 1997年 1998年 預(yù)算總成

18、本 5,500,000.00 6,000,000.00 5,950,000.00 至目前為止已發(fā)生的成本 1,540,000.00 4,800,000.00 5,950,000.00 完成合同尚需發(fā)生成本 3,960,000.00 1,200,000.00 - 已結(jié)算工程價款 1,740,000.00 2,960,000.00 1,300,000.00 實際收到價款 1,700,000.00 2,900,000.00 1,400,000.00 （一）確定各年的合同完工進(jìn)度各年的完工進(jìn)度如下表如示： 1996年 1997年 1998年 合同金額 5,800,000.00 5,800,000.00

19、 6,000,000.00 到目前為止已發(fā)生的成本 1,540,000.00 4,800,000.00 5,950,000.00 完成合同尚需發(fā)生的成本 3,960,000.00 1,200,000.00 - 合同預(yù)計總成本 5,500,000.00 6,000,000.00 5,950,000.00 預(yù)計總毛利 300,000.00 -200,000.00 50,000.00 完工進(jìn)度 28% 80% 100% 注：1996年的完工進(jìn)度(已發(fā)生的成本/合同預(yù)計總成本)15400005500000281997年的完工進(jìn)度(已發(fā)生的成本/合同預(yù)計總成本)4800000600000080（二）計量

20、確認(rèn)各年的收入、費用和毛利各年計量和確認(rèn)的收入和費用如下表所示 年度 損益/工程施工科目 年末累計 以前年度確認(rèn) 本年度確認(rèn) 1996年 收入（580000028） 1,624,000.00 - 1,624,000.00毛利（30000028） 84,000.00 - 84,000.00 費用（收入毛利） 1,540,000.00 - 1,540,000.001997年 收入（580000080） 4,640,000.00 1,624,000.00 3,016,000.00 毛利（-20000080） -160,000.00 84,000.00 -244,000.00 費用（收入毛利）4,80

21、0,000.00 1,540,000.00 3,260,000.00 預(yù)計合同損失(-200000-(84000-244000) -40,000.00 1998年 收入 6,000,000.00 4,640,000.00 1,360,000.00 毛利 50,000.00 -160,000.00 210,000.00 費用（收入毛利） 5,950,000.004,800,000.00 1,150,000.00 該施工企業(yè)對本項建造合同的有關(guān)會計處理如下（為簡化起見，會計分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會計分錄略）：（三）1996年的帳務(wù)處理及信息披露1、1996年帳務(wù)處理如下：（1）登記發(fā)生的

22、合同成本借：工程施工 1540000 貸：原材料、應(yīng)付工資、累計折舊等 1540000（2）登記已結(jié)算的合同價款借：應(yīng)收帳款 1740000 貸：工程結(jié)算 1740000（3）登記實際收到的合同價款借：銀行存款 1700000 貸：應(yīng)收帳款 1700000（4）計量確認(rèn)當(dāng)年的收入和費用，并登記入帳借：工程施工毛利 84000 主營業(yè)務(wù)成本 1540000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 16240002、1996年該項合同的有關(guān)信息披露如下：（1）在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息：應(yīng)收帳款：根據(jù)“應(yīng)收帳款”科目余額填列。金額為40000元（17400001700000）。已結(jié)算尚未完工款：本項目應(yīng)在流動負(fù)債類項目

23、中列示，反映在建合同未已結(jié)算尚未完工款：本項目應(yīng)在流動負(fù)債類項目中列示，反映在建合同未完工部分已經(jīng)辦理了結(jié)算的價款，根據(jù)完工部分已經(jīng)辦理了結(jié)算的價款，根據(jù)“工程施工工程施工”與與“工程結(jié)算工程結(jié)算”科目余科目余額后的差額額后的差額(負(fù)數(shù)負(fù)數(shù))，金額為116000元（1740000(1540000+84000）。（2）在利潤表中披露下列信息：主營業(yè)務(wù)收入：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為1624000元。主營業(yè)務(wù)成本：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”科目本年借方發(fā)生額填列。金額為1540000元。（3）在會計報表附注中披露下列信息：確定合同完工進(jìn)度的方法：本例合同完工進(jìn)度根據(jù)累計實際發(fā)生的

24、合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。在建工程累計已發(fā)生的成本：根據(jù)“工程施工”科目的余額扣除毛利后的余額填列。金額為1540000元。在建工程已結(jié)算價款：反映在建合同累計已辦理結(jié)算的工程價款，根據(jù)“工程結(jié)算”科目的余額填列。金額為1740000元。合同總金額：5800000元。（四）1997年的帳務(wù)處理及信息披露1、1997年的帳務(wù)處理如下：（1）登記發(fā)生的合同成本借：工程施工 3260000 貸：原材料、應(yīng)付工資、累計折舊等 3260000（2）登記已結(jié)算的合同價款借：應(yīng)收帳款 2960000 貸：工程結(jié)算 2960000（3）登記實際收到的合同價款借：銀行存款 2900000 貸：應(yīng)收帳款

25、 2900000（4）計量確認(rèn)當(dāng)年的合同收入和費用，并登記入帳1997年確認(rèn)的合同預(yù)計損失（480000012000005800000）（180） 40000（元） 注：在在1997底，由于該合同預(yù)計總成本（底，由于該合同預(yù)計總成本（6000000元）大于合元）大于合同總收入（同總收入（5800000元），預(yù)計發(fā)生損失總額為元），預(yù)計發(fā)生損失總額為200000元，由元，由于已在于已在“工程施工工程施工毛利毛利”中反映了中反映了160000元（元（84000244000）的虧損，因此，應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)）的虧損，因此，應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計損失計損失40000元確認(rèn)為當(dāng)期損失。元確認(rèn)為當(dāng)期損失。其會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本 3260000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3016000 工程施工毛利 244000同時，借：合同預(yù)計損失 40000 貸：預(yù)計損失準(zhǔn)備