保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)課件 第8章VIP

1、第八章第八章 保險(xiǎn)公司負(fù)債的核算保險(xiǎn)公司負(fù)債的核算內(nèi)容介紹 第一節(jié) 負(fù)債核算概述 第二節(jié) 流動(dòng)負(fù)債的核算 第三節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債的核算第一節(jié)第一節(jié) 負(fù)債核算概述負(fù)債核算概述 一、負(fù)債的概念和特征一、負(fù)債的概念和特征 負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。一般來(lái)說(shuō)，負(fù)債的特征是主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （1）負(fù)債是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)； （2）債務(wù)的清償會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益流出； （3）債務(wù)是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的； （3）債務(wù)有確定的債權(quán)人和到期日。 另外，保險(xiǎn)公司的負(fù)債具有其特殊性： （1）保險(xiǎn)負(fù)債受風(fēng)險(xiǎn)不確定因素影響較大。 （2）運(yùn)用特殊的原理和方法。 （3）不

2、同的會(huì)計(jì)方法對(duì)負(fù)債的計(jì)量可能存在較大的差異，從而直接導(dǎo)致當(dāng)期不同的損益結(jié)果。 （4）對(duì)保險(xiǎn)負(fù)債計(jì)量的規(guī)定比較嚴(yán)密。 二、負(fù)債的分類二、負(fù)債的分類 保險(xiǎn)公司的負(fù)債按照不同的標(biāo)準(zhǔn)有著不同的分類，常見(jiàn)的分類方法有： （1）負(fù)債按償還期限長(zhǎng)短可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。 （2）負(fù)債按可確定程度分類，可以分為可確定負(fù)債和或有負(fù)債。其中前者是指已經(jīng)發(fā)生的而且金額可以精確計(jì)量或估計(jì)的債務(wù)。 三、負(fù)債核算的基本要求三、負(fù)債核算的基本要求 負(fù)債核算的基本要求是： （1）負(fù)債應(yīng)該按實(shí)際發(fā)生額記賬。對(duì)已經(jīng)發(fā)生但尚未確定的負(fù)債數(shù)額，應(yīng)予以合理的預(yù)計(jì)，正確反映各項(xiàng)負(fù)債來(lái)源，以提供準(zhǔn)確的債務(wù)資料。 （2）根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

3、，合理預(yù)計(jì)和分?jǐn)傌?fù)債費(fèi)用，以便正確核算經(jīng)營(yíng)成果。 （3）貫徹及時(shí)清償原則，維護(hù)債權(quán)人的權(quán)益。合理地運(yùn)籌和使用資金，充分發(fā)揮借入資金的使用效能并及時(shí)歸還。第二節(jié) 流動(dòng)負(fù)債的核算 一、短期借款的核算一、短期借款的核算 短期借款是指保險(xiǎn)公司經(jīng)保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的年以內(nèi)期限的借款。 保險(xiǎn)公司取得借款時(shí)，按取得金額借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。 【例81】某保險(xiǎn)公司4月1日從銀行取得償還期為6個(gè)月的借款100 000元，年利率為6，每季度結(jié)息一次。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000 二、應(yīng)付款項(xiàng)的核算二、應(yīng)付款項(xiàng)的核

4、算 1.應(yīng)付職工薪酬的核算 工資是保險(xiǎn)公司按勞動(dòng)制度的規(guī)定支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、經(jīng)常性獎(jiǎng)金及各種津貼。 【例82】20XX年2月份，某保險(xiǎn)公司用銀行存款發(fā)放1月份的工資165 000元，代扣代繳的個(gè)人所得稅6 000元，代扣代繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)49 500元，代扣代繳的住房公積金16 500元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)付職工薪酬 165 000 貸：銀行存款 93 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 6 000 其他應(yīng)付款應(yīng)交社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 49 500 應(yīng)交住房公積金 16 500 2.應(yīng)付保費(fèi)的核算 應(yīng)付保費(fèi)是指保險(xiǎn)公司在代理其他保險(xiǎn)公司辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中收取的保險(xiǎn)費(fèi)及在與其他保險(xiǎn)公司聯(lián)合

5、共保的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中收取的應(yīng)屬于其他保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)費(fèi)。發(fā)生應(yīng)付保費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 3.應(yīng)付股利的核算 應(yīng)付股利是指保險(xiǎn)公司經(jīng)過(guò)董事會(huì)或股東大會(huì)，或類似機(jī)構(gòu)決議確定分配給投資者現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。確認(rèn)應(yīng)付投資者股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“利潤(rùn)分配應(yīng)付股利”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；向投資者支付利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。 4.應(yīng)付利息的核算 應(yīng)付利息是指保險(xiǎn)公司按規(guī)定應(yīng)付而尚未支付的次級(jí)貸款及其他借款利息。保險(xiǎn)公司按規(guī)定計(jì)提次級(jí)貸款或其他的利息時(shí)，借記“利息支出”科目，貸記本科目（次級(jí)借款利息、其他借

6、款利息）；實(shí)際支付利息時(shí)，借記本科目（次級(jí)借款利息、其他借款利息），貸記“銀行存款”科目。 5.其他應(yīng)付款的核算 其他應(yīng)付款是指保險(xiǎn)公司除應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利以外的其他各種應(yīng)付的款項(xiàng)，包括職工未按期領(lǐng)取的工資、應(yīng)付退休職工的退休統(tǒng)籌金、應(yīng)付的教育費(fèi)附加、應(yīng)付住房公積金等。保險(xiǎn)公司按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)繳納的各種款項(xiàng)，借記“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目；實(shí)際繳納時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、存入保證金和存入準(zhǔn)備金的核算三、存入保證金和存入準(zhǔn)備金的核算 存入保證金是指公司按合同約定接受存入的保證金，包括存入理賠保證金和存入其他保證金。存入理賠保證金，是理賠代理

7、人存入的理賠保證金。存入其他保證金，是收取的除理賠保證金以外的其他保證金。收到存入保證金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。退還存入保證金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 存入準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)公司接受所屬下級(jí)按規(guī)定存入的各項(xiàng)準(zhǔn)備金。收到所屬公司上存的準(zhǔn)備金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；經(jīng)批準(zhǔn)拔回上存的準(zhǔn)備金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 四、應(yīng)交稅費(fèi)的核算四、應(yīng)交稅費(fèi)的核算 保險(xiǎn)公司應(yīng)交的稅費(fèi)主要包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅，個(gè)人所得稅等。 【例83】12月31日，新華保險(xiǎn)公司計(jì)算本月應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅6400元、城市維護(hù)建設(shè)稅280元。 借

8、：營(yíng)業(yè)稅金及附加 6 680 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 6 400 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 280 五、預(yù)提費(fèi)用的核算五、預(yù)提費(fèi)用的核算 預(yù)提費(fèi)用是指保險(xiǎn)公司預(yù)提計(jì)入費(fèi)用但未實(shí)際支付的應(yīng)付款項(xiàng)，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、修理費(fèi)用等。預(yù)提時(shí)，借記“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目；實(shí)際支出時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 六、預(yù)計(jì)負(fù)債的核算六、預(yù)計(jì)負(fù)債的核算 預(yù)計(jì)負(fù)債是保險(xiǎn)公司在未來(lái)將要發(fā)生的各項(xiàng)預(yù)計(jì)的負(fù)債，包括對(duì)外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟等很可能產(chǎn)生的負(fù)債。按規(guī)定的預(yù)計(jì)項(xiàng)目和預(yù)計(jì)金額確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，借記“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記本科目

9、；實(shí)際償付的負(fù)債，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。第三節(jié)第三節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債的核算長(zhǎng)期負(fù)債的核算 一、長(zhǎng)期借款的核算一、長(zhǎng)期借款的核算 長(zhǎng)期借款是指保險(xiǎn)公司經(jīng)批準(zhǔn)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種款項(xiàng)。 【例84】20XX年1月5日，某保險(xiǎn)公司從銀行取得長(zhǎng)期借款300 000元，用于購(gòu)置房產(chǎn)，期限為3年，年利率為10，到期一次歸還本息。借入款項(xiàng)已存入開戶銀行。則該保險(xiǎn)公司取得長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 300 000 貸：長(zhǎng)期借款 300 000二、長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算二、長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算保險(xiǎn)公司除了借款取得貨幣資金購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)外，還可以通過(guò)其他方式購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)，如融資租入固定資產(chǎn)。融資租入固定資產(chǎn)在尚未支付租賃費(fèi)前，形成保險(xiǎn)公司的一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債，成為長(zhǎng)期應(yīng)付款。在保險(xiǎn)公司融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其支付的融資租賃費(fèi)借記“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目；發(fā)生的安裝調(diào)試等費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工交付使用時(shí)，按其實(shí)際發(fā)生的支出借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目；支付融資租賃費(fèi)時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。融資租入的固定資產(chǎn)不需要安裝即可交付使用的，可不通過(guò)“在建工程”科目進(jìn)行核算，發(fā)生的費(fèi)用作為固定資產(chǎn)原價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目和其他有關(guān)科目?！纠?/p>