中外企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入的比較

1、中外企業(yè)會計準(zhǔn)則收入的比較         06-07-29 15:00:00     作者：未知    編輯：studa20在市場經(jīng)濟(jì)條件下，追求利潤最大化已成為企業(yè)經(jīng)營的一項重要目標(biāo)。收入作為利潤的一項重要要素，受到企業(yè)以及企業(yè)的投資者和其它有關(guān)方面的重視。如何規(guī)范收入的確認(rèn)和計量，確保財務(wù)報表反映的收入信息真實、可靠，成為人們普遍關(guān)注的焦點。在此收入準(zhǔn)則發(fā)布以前，企業(yè)經(jīng)營收入的確認(rèn)和計量由行業(yè)會計制度規(guī)定。這些相關(guān)規(guī)定對于確保正確

2、地核算收入起過重要作用。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，一方面企業(yè)的經(jīng)營方式呈現(xiàn)出多樣化、錯綜復(fù)雜的特點，另一方面企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境出現(xiàn)更多的不確定性。行業(yè)制度中那些相對注重經(jīng)濟(jì)業(yè)的形式而非實質(zhì)等收入確認(rèn)原則，已顯出其不適應(yīng)性。更切實、更合理的收入確認(rèn)規(guī)范的缺乏，直接導(dǎo)致實務(wù)中企業(yè)收入確認(rèn)的不規(guī)范。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營情況的變化，研究制定收入會計準(zhǔn)則，規(guī)范收入的會計核算和信息披露，顯得尤為必要和迫切。我國在制定本準(zhǔn)則的過程中，參考國際會計準(zhǔn)則，以及美國、英國、澳大利亞、加拿大、香港等國家和地區(qū)的會計準(zhǔn)則或會計原則，并結(jié)合我國實際情況，經(jīng)過幾年的努力，于1998年6月完成制定，對外公布，并

3、于1999年1月1日起暫在上市公司施行。在準(zhǔn)則包括引言、定義、銷售商品、提供勞務(wù)、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)、披露和附則六個部分。引言段說明收入準(zhǔn)則所適用的范圍；定義段分別對收入、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、完工百分比法四個術(shù)語進(jìn)行定義；銷售商品段規(guī)定的銷售商品的收入的確認(rèn)、計量、以及現(xiàn)金折扣、銷售退回的會計處理；他人使用本企業(yè)資產(chǎn)段說明利息收入和使用費收入的確認(rèn)條件和確定的時間、利率或方法；披露段說明要求企業(yè)披露的內(nèi)容；附則段指出本準(zhǔn)則由財政部負(fù)責(zé)解釋，并自1999年1月1日起施行。二、比較這里僅將我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則-收入與國際會計準(zhǔn)則第18號（1993年修訂）-收入（下稱“國際準(zhǔn)則”）、美國公認(rèn)會計原則（

4、下稱“美國準(zhǔn)則”）、英國公認(rèn)會計原則（下稱“英國準(zhǔn)則”）、澳大利亞會計準(zhǔn)則第15號-收入（下稱“澳大利亞準(zhǔn)則”）、加拿大會計手冊會計建議第3400號-收入（下稱“加拿大準(zhǔn)則”）、以及中國香港會計準(zhǔn)則（SSAP18）（下稱“香港準(zhǔn)則”）進(jìn)行比較。（一）關(guān)于收入的定義對于收入的定義，國際會計準(zhǔn)則和其它一些國家的會計準(zhǔn)則存在差異。國際會計準(zhǔn)則委員會關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架（下稱“框架”）中指出，收益指會計期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加，其形式表現(xiàn)為由資產(chǎn)的流入、資產(chǎn)增值或負(fù)債減少而引起的權(quán)益的增加，但不包括與權(quán)益所有者出資有關(guān)的類似事項。其中，經(jīng)濟(jì)利益最終表現(xiàn)為直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。收入

5、屬于收益的一部分，是企業(yè)日?；顒铀a(chǎn)生的收益。國際會計準(zhǔn)則第18號進(jìn)一步指出：“收入，指企業(yè)在日常活動中形成的導(dǎo)致權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。不包括投資者出資所導(dǎo)致的權(quán)益的增加?！痹谶@個定義中最關(guān)鍵的一個詞是“日常活動”。根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第8號的解釋，日?；顒?，指企業(yè)所從事的作為其中業(yè)務(wù)組成部分的所有活動。收入和利得共同構(gòu)成收益。利得包括了符合收益定義的其它項目，屬于不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益，其與收入的不同之處在于：利得是企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性等交易或事項的結(jié)果，在會計報表上用凈值反映。美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的會計原則公告第4號指出“收入是指按公認(rèn)會計原則確認(rèn)和計量的資產(chǎn)的總增加

6、或負(fù)債的總減少。其中，增加或減少源于企業(yè)的那些能夠改變業(yè)主權(quán)益的獲利活動?！边@個概念一直沿到1980年美國財務(wù)會計委員會公布的第一輯概念公告（1985年由第六輯概念公告替代）。第六輯概念公告指出，“（營業(yè)）收入，指某一個體在持續(xù)的、主要的或核心的業(yè)務(wù)中，因支付或生產(chǎn)了商品，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其它活動，而獲得的或其它增加了的資產(chǎn)，或因而清償了的負(fù)債（或兩者兼有）。”其中，“持續(xù)的、主要的或核心的業(yè)務(wù)”包括生產(chǎn)或支付產(chǎn)品、提供勞務(wù)、借貸、保險、投資和融資等類活動。這就相當(dāng)于國際會計準(zhǔn)則第8號碼所指的“日常活動”。因此，第六輯概念公告中收入的定義與國際會計準(zhǔn)則第18號中收入的定義類似。除國際會計準(zhǔn)

7、則和美國公認(rèn)會計原則外，其它一些國家和地區(qū)也對收入下過定義。比如，日本公認(rèn)會計原則將收入定義為“企業(yè)在一段時間內(nèi)由于交付或生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)及其它盈利性活動而引起的資產(chǎn)的毛增或負(fù)債的毛減（或兩者兼有）。”這個定義與國際準(zhǔn)則中對收入的定義基本要相同。澳大利亞準(zhǔn)則中將收入定義為“企業(yè)在報告期內(nèi)，導(dǎo)致權(quán)限益增加（不含所有者投入所引起的增加）的未來經(jīng)濟(jì)利益的流入或其它增加，或流出的節(jié)省，表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。”此定義比國際準(zhǔn)則中對收入定義的外延要大得多，不僅包括銷售商品形成的收入，還包括處置非流動性資產(chǎn)形成的收益以及債務(wù)豁免等?？偫ǖ刂v，存在兩種收入定義的方法。一種方法是，將收入限定在日常

8、活動所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入，如國際準(zhǔn)則；另一種方法是，將企業(yè)日常活動及其以外的活動形成的經(jīng)濟(jì)利益流入視作收入，如澳大利亞準(zhǔn)則。我國考慮到收入和利得在形成的原因和會計核算方面有一定的差別，將收入和利得區(qū)分開來，有利于建立收入確認(rèn)和計量原則，以及分別提供收入和利得的有關(guān)信息，將更能滿足會計信息使用者決策需求，且盡量與國際準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。因此將收入定義為“企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入。”（二）關(guān)于準(zhǔn)則適用范圍收入準(zhǔn)則到底應(yīng)涉及哪些項目，主要取決于兩個因素：一是收入的定義，二是與其它準(zhǔn)則的分工，即，雖然符合收入定義，但在其它準(zhǔn)則或正在擬訂中的其它準(zhǔn)則中涉及

9、。從我國收入的定義-企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他們使用本企業(yè)的資產(chǎn)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入，收入不包括為第三方或客戶代收的款項-可以看出，屬于收益組成部分的利得排除在本準(zhǔn)則范圍之外。此外，有些項目雖符合本準(zhǔn)則收入的定義，但有相應(yīng)的其它準(zhǔn)則對其予以規(guī)范，或正在擬定中的其它準(zhǔn)則中涉及。如建筑承包企業(yè)的建造合同收入、投資取得的股利、利息收入等均符合本準(zhǔn)則收入的定義，但在企業(yè)會計準(zhǔn)則-建造合同和企業(yè)會計準(zhǔn)則-投資中已分別對其作過規(guī)范，又如，在債務(wù)重組交易中，如果債務(wù)人以存貨等資產(chǎn)償債，則該類重組應(yīng)視作兩項交易的組合，即債務(wù)人先將存貨賣出，再以取得的價款來償債。賣出存貨時，將會產(chǎn)生收入，這些

10、收入符合收入準(zhǔn)則的定義。由于有一項獨立準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則-債務(wù)重組予以規(guī)范，因而不再在本準(zhǔn)則中涉及。再如，非貨幣交易、保險公司的保險合同、期貨等交易形成的收入，均有獨立的對應(yīng)準(zhǔn)則規(guī)范，本準(zhǔn)則也不再涉及。與我國準(zhǔn)則相比，國際準(zhǔn)則范圍有一定差別。首先國際準(zhǔn)則涉及股利收入，我國準(zhǔn)則沒有；其次國際準(zhǔn)則中有更多的項目未涉及，如金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價值的變動及其處置、其它流動資產(chǎn)價值的變動、農(nóng)產(chǎn)品的自然增長、礦產(chǎn)的開發(fā)等。英國準(zhǔn)則中無一項綜合的準(zhǔn)則來規(guī)范收入確認(rèn)，實務(wù)中，企業(yè)中主要遵從國際準(zhǔn)則的規(guī)定。澳大利亞準(zhǔn)則的范圍比較大，它還包括：非商品資產(chǎn)的處置、資產(chǎn)的捐入、負(fù)債的豁免，以及其它來源。加拿大的準(zhǔn)則與

11、我國準(zhǔn)則范圍基本一致，但不涉及的項目僅列舉了三項，即權(quán)益法核算形成的股利收入、租賃合約形成的收入、政府捐贈形成的收入等。香港準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則一致，因此香港準(zhǔn)則范圍與我國準(zhǔn)則之間的差別，和國際會計準(zhǔn)則和我國準(zhǔn)則之間的差別一致。（三）關(guān)于收入的確認(rèn)條件確認(rèn)是指將某個項目作為一項資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費用等正式地列入企業(yè)財務(wù)報表的過程。對于一項收入，確認(rèn)則指記錄該項目的取得或發(fā)生，以及將其反映在利潤表中。要將收入在利潤表中予以確認(rèn)，除其必須符合收入的定義外，還必須符合收入的確認(rèn)條件。以下就各類收入的確認(rèn)條件，逐一進(jìn)行比較。1、銷售商品收入的確認(rèn)條件我國的收入準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品的收入，只有在符合以下全部條件的情況下才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。以上任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。國際準(zhǔn)則、加拿大準(zhǔn)則、香港準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件與我國準(zhǔn)則的規(guī)定一致。英國沒有具體的會計準(zhǔn)則，實務(wù)中，企業(yè)主要遵從