應(yīng)納稅所得額計算【全解】

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上應(yīng)納稅所得額收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除項目-允許彌補的以前年度虧損一、收入總額的確定：收入總額內(nèi)容項目及重點（一）一般收入的確認(rèn)九項，都重要（二）特殊收入的確認(rèn)四項，注意第4項視同銷售（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)兩項，區(qū)分內(nèi)部處置與外部移送（一）、收入總額之一般收入的確認(rèn)（1）銷售貨物收入：十三種銷售方式。企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物和低值易耗品）以及其他存貨取得的收入。（2）勞務(wù)收入：（一般是指營業(yè)稅勞務(wù)收入）勞務(wù)是無形的商品，是指為他人提供服務(wù)的行為，包括體力和腦力勞動。企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、

2、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入：（可以辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的資產(chǎn)）包括企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益：包括納稅人對外投資入股分得的股息、紅利收入；除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（5）利息收入：是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，不包括納稅人購買國債的利息收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收

3、入。（6）租金收入；是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。（7）特許權(quán)使用費收入：是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。（8）接受捐贈收入：是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)接受捐贈的貨幣性、非貨幣資產(chǎn)：均并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。【例題】某企業(yè)2009年12月接受捐贈設(shè)備一

4、臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，企業(yè)另支付運輸費用0.8萬元，該項受贈資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅：會計固定資產(chǎn)：101.70.812.5（萬元）應(yīng)納稅所得稅額：101.711.7（萬元）應(yīng)納所得稅11.7×25%2.93（萬元）（9）其他收入：（企業(yè)其他收入按照實際收入額或相關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定）。包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！耙曂N售收入”屬于企業(yè)所得稅法中的特殊收入。（二）收入總額之特殊收入的確認(rèn)特殊收入確認(rèn)收入1.分期收款方式銷售貨

5、物合同約定的收款日期2.受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建安、裝配工程或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過l2個月按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量3.采取產(chǎn)品分成分得產(chǎn)品的日期，收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定4.視同銷售非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、費助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)【舉例】甲企業(yè)與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬元，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場不含稅銷售價為140萬元。（1）視同銷售非貨幣性資產(chǎn)交換所得稅收入：140萬

6、元，成本：130萬元，甲企業(yè)視同銷售所得14013010（萬元）（2）債務(wù)重組收入其他收入： 180.8140140×17%17（萬元）（3）該項重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得（1017）×25%6.75（萬元）（三）收入總額之處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)自2008年1月1日起，企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條及國稅函（2008）828號的規(guī)定執(zhí)行，對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，也按此規(guī)定執(zhí)行。內(nèi)部處置資產(chǎn)不視同銷售確認(rèn)收入資產(chǎn)移送他人按視同銷售確定收入（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)

7、或性能（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）（4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途（1）用于市場推廣或銷售（2）用于交際應(yīng)酬（3）用于職工獎勵或福利（4）用于股息分配（5）用于對外捐贈（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途收入計量屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)除企業(yè)所得稅法及實施條例前述關(guān)于收入的規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。1、2、6：同會計收入確認(rèn)要求；特別注意：3、4、5、7特殊銷售稅

8、務(wù)處理3.采用售后回購方式銷售商品銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。（特殊情況了解）4.以舊換新銷售商品按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理5.折扣（1）商業(yè)折扣：按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額（2）現(xiàn)金折扣：按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除（3）銷售折讓：已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入7.以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入二、不征稅收入和免稅收入收入類別具體項

9、目（一）不征稅收入1.財政撥款2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（二）免稅收入1.國債利息收入：指購買國債所得的利息收入；2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益；3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足l2個月取得的投資收益）4.符合條件的非營利組織的收入（符合條件的非營利組織8項）（一）其他不征稅收入包括：1、屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的；如：財稅

10、200882號、財稅200842號；2、對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，如財稅20081號文規(guī)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。再如財稅200838號規(guī)定，自 2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅。3、納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入。4、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，如財稅2008136號文對社?；鹄硎聲?、社?；鹜?/p>

11、資管理人管理的社保基金銀行存款利息收入，社?；饛淖C券市場中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。（二）其他免稅收入包括：1、有指定用途的減免或返還的流轉(zhuǎn)稅；2、規(guī)定不計入損益的補貼項目；（財政部令（2007）41號企業(yè)財務(wù)通則）3、屬于國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)收取納入財政預(yù)算或財政專戶管理的各種基金、收費、企業(yè)收取的各種價內(nèi)外基金（資金、附加、收費），實行收支兩條線管

12、理的，不計入應(yīng)納稅所得額；4、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入    對科研單位和大專院校所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅；企業(yè)、事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓及有關(guān)的技術(shù)咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)所得，年凈收入在30萬元以下的，免征收所得稅；5、治理“三廢”收益；6、國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的事業(yè)單位和社會團(tuán)體等非營利組織的免稅項目。（三）、符合條件的非營利組織是指：1.依法履行非營利組織登記手續(xù)；2.從事公益性或者非營利性活動；3.取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；4.財產(chǎn)及其孳息不用于分配；5.按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷

13、后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告；6.投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利；7.工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)；8.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。三、不得扣除項目9項在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。2、企業(yè)所得稅稅款。3、稅收滯納金。4、罰金、罰款和被沒收財物的損失。5、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。6、贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。8、企業(yè)之間支付的管理

14、費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。9、與取得收入無關(guān)的其他支出。在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予從收入總額中直接扣除的是在利潤總額12%以內(nèi)的公益性捐贈支出；計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，不準(zhǔn)予從收入總額中扣除的有總分機構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費、向投資者支付的股息和對外投資資產(chǎn)的成本。四、扣除原則和范圍 內(nèi)容項目及重點（一）稅前扣除項目的原則1項基本原則和5項一般性原則（二）扣除項目的范圍5項：成本、費用、稅金、損失和其他支出。（三）扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)17項（一）稅前扣除項目的原則1項基本原則和5項一般性原則基本原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制

15、原則。1、據(jù)實扣除原則（涵蓋了真實性和確定性原則，實際發(fā)生并不等于實際支付）；2、與取得收入有關(guān)原則（涵蓋了配比性配比原則，修正縮小了相關(guān)性原則）；3、合理性原則（強調(diào)常規(guī)的、必要與正常的支出）；4、收益性支出當(dāng)期扣除和資本性支出分期扣除原則，5、支出不得重復(fù)或允許扣除原則。（二）扣除項目的范圍共5項。1、成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本（與取得收入配比的存貨成本）2、費用：指三項期間費用（銷售費用、管理費用、財務(wù)費用）（1）銷售費用：特別關(guān)注其中的廣告費、運輸費、銷售傭金等費用。（2）管理費用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費及差旅費、會議費為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服

16、務(wù)而發(fā)生的費用等。（3）財務(wù)費用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費用等。3、稅金：指銷售稅金及附加（1）六稅一費：已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費附加；（2）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。上述（1）、（2）已納稅金準(zhǔn)予稅前扣除?？鄢姆绞接袃煞N：一是在發(fā)生當(dāng)期扣除；二是在發(fā)生當(dāng)期計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢?。?）增值稅為價外稅，不包含在收入中，應(yīng)納稅所得額計算時不得扣除。4、損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中損失和其他損失（1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬

17、損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額。（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。5、扣除的其他支出指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)共17項1、工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、資金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或

18、者是受雇有關(guān)的其他支出。工資已計入成本費用*直接扣除2、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。（3）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。3、社會保險費（1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予

19、扣除；（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，5%內(nèi)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準(zhǔn)予扣除；（3）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除.企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)予在稅前扣除的保險費用有參加運輸保險支付的保險費、按規(guī)定上交勞動保障部門的職工養(yǎng)老保險費、按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費和按省級人民政府規(guī)定的比例為雇員繳納的補充養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險費。4、利息費用（1）

20、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除?！纠}】某公司2008年度實現(xiàn)會計利潤總額25萬元。經(jīng)某注冊稅務(wù)師審核，“財務(wù)費用”賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個月，支付借款利息3.5萬元。該公司2008年度的應(yīng)納稅所得額為：銀行的利率（5×2）÷2005%

21、；可以稅前扣除的職工借款利息60×5%÷12×102.5（萬元）；超標(biāo)準(zhǔn)3.52.51（萬元）；應(yīng)納稅所得額25126（萬元）5、借款費用（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)為購置、建造同定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。【例題】某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個季度的借款利息22.

22、5萬元，該廠房于10月31日完工結(jié)算并投入使用，當(dāng)年稅前可扣除的利息費用為稅前可扣除的財務(wù)費用 22.5÷9×2 5（萬元）固定資產(chǎn)建造尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，不得扣除；竣工決算投產(chǎn)后的利息，可計入當(dāng)期損益。6、匯兌損失匯率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除.7、業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。扣除最高限額實際發(fā)生額×60%；不超過銷售（營業(yè)）收入×5實際扣除數(shù)額扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則。例如：納稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務(wù)招待費發(fā)生扣除最高限額200

23、0×510萬元。分兩種情況：（1）實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費發(fā)生40萬元：40×60%24萬元；稅前可扣除10萬元（2）實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費發(fā)生15萬元：15×60%9萬元；稅前可扣除9萬元解釋1計提依據(jù)范圍：當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等。解釋2必須計算2個標(biāo)準(zhǔn)解釋3業(yè)務(wù)招待費、廣告費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的?！纠}】企業(yè)2008年全年實現(xiàn)收入總額8000萬元，含國債利息收入7萬元、金融債券利息收入20萬元、從被投資公司分回的稅后利潤38萬元；后經(jīng)聘請的稅務(wù)師事務(wù)所審計，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題如下：（1

24、）12月份轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入60萬元未作收入處理，該項無形資產(chǎn)的賬面成本35萬元也未轉(zhuǎn)銷；（2）12月份向企業(yè)職工發(fā)放自產(chǎn)貨物，成本價20萬元，市場銷售價格23萬元。企業(yè)核算時按成本價格直接沖減了庫存商品，（3）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費45萬元。計算業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：企業(yè)當(dāng)年的銷售收入800072038237958（萬元）允許扣除的業(yè)務(wù)招待費7958×539.79（萬元）45×60%2739.79，準(zhǔn)予扣除27萬元調(diào)增應(yīng)納稅所得額452718（萬元）8、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（1）稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財

25、政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。（2）廣告費條件：廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的；已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。（3）企業(yè)申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。解釋1廣告費、業(yè)務(wù)招待費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財產(chǎn)收入、特許權(quán)使用費收入（這里實質(zhì)是租賃）、視同銷售收入等，即包括“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”“視同銷售收入”。解釋2廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費處理一致。9、環(huán)

26、境保護(hù)專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金準(zhǔn)予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。10、保險費企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。11、租賃費租入固定資產(chǎn)的方式分為兩種：經(jīng)營性租賃是指所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的租賃；融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種租賃。租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：（1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除；（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得扣除?！纠}?單選題】某

27、貿(mào)易公司2008年3月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨立納稅人交易原則支付租金1.2萬元；6月1日以融資租賃方式租入機器設(shè)備一臺，租期2年，當(dāng)年支付租金1.5萬元。當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費1.2÷12×101（萬元）。12、勞動保護(hù)費企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。13、公益性捐贈支出（1）公益性捐贈含義：是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。（2）公益性捐贈稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依

28、照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。捐贈項目稅前扣除方法要點公益性捐贈限額比例扣除 限額比例： 12% 限額標(biāo)準(zhǔn)：年度利潤總額×12% 扣除方法：扣除限額與實際發(fā)生額中的較小者 超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度非公益性捐贈不得扣除納稅人直接向受贈人的捐贈，應(yīng)作納稅調(diào)整（3）公益性杜會團(tuán)體確認(rèn)條件：9項。解釋1公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈；解釋2企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織捐贈住房作為廉租住房的，視同公益性捐贈，按上述規(guī)定執(zhí)行。14、有關(guān)資產(chǎn)的費用（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用：允許扣除；（2）企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費：準(zhǔn)予

29、扣除。15、總機構(gòu)分?jǐn)偟馁M用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。16、資產(chǎn)損失（1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；（2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進(jìn)項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失起在所得稅前按規(guī)定扣除?！纠}?單選題】某企業(yè)（一般納稅人）因意外事故損失外購材料50萬元（不含稅）。保險公司審理后同意賠付5萬元，則該企業(yè)所得稅前可以扣除的損

30、失為50×（117%）553.5（萬元）17、其他項目如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準(zhǔn)予扣除。匯總上述有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項目如下：項目扣除標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)部分處理職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年不得扣除工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年不得扣除職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除；但超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除利息費用不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息當(dāng)年不得扣除業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5當(dāng)年不得扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除；但超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除公益