內(nèi)部審計的職責(zé)與作用

1、內(nèi)部審計的職責(zé)與作用內(nèi)部審計是對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨立評價，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟的使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標(biāo)。隨著企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和競爭不斷加大，內(nèi)部審計顯得尤為重要。一、內(nèi)部審計的作用現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的職能已從查錯防弊開展成為企業(yè)價值的保值、增值效勞。國際內(nèi)部審計師協(xié)會賦予內(nèi)部審計的新定義是：內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改良組織的運作，它通過系統(tǒng)化和標(biāo)準(zhǔn)化的方法，評價和改良風(fēng)險管理、控制的有效性，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。由于內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)經(jīng)營環(huán)境并了解企業(yè)經(jīng)濟活動及其過程，因此有效的內(nèi)部審計工作可以充分發(fā)揮

2、強有力的監(jiān)督功能，檢查企業(yè)對下屬各部門的管理控制效果，驗證各下屬部門經(jīng)營層和財務(wù)負(fù)責(zé)人是否有效履行受托的經(jīng)濟責(zé)任職能，評價下屬各部門經(jīng)營財務(wù)信息的真實性和完整性，評價企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計及運行是否良好。有效的內(nèi)部審計可以大大增強企業(yè)對各下屬單位的約束力，保證企業(yè)整體利益的實現(xiàn)，可以通過事前預(yù)測把關(guān)、階段監(jiān)督檢查、事后審計查處為企業(yè)高層管理者提供必要的決策信息。具體來講，內(nèi)部審計對有損企業(yè)利益的事情具有制約作用。內(nèi)部審計通過對企業(yè)經(jīng)濟活動及其經(jīng)營管理制度的監(jiān)督檢查，對照國家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計工作標(biāo)準(zhǔn)，揭示企業(yè)的違法亂紀(jì)行為，維護企業(yè)的經(jīng)濟秩序；企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動涉及各方面和各部

3、門，采購、銷售、工程工程、投融資等經(jīng)濟業(yè)務(wù)都需要有效的控制制度來協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計作為企業(yè)控制系統(tǒng)中的一個重要組成局部，受企業(yè)最高管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)，通過檢查內(nèi)部控制的執(zhí)行，評估控制風(fēng)險，提出改良建議，從而到達(dá)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實行有效控制的目的；內(nèi)部審計人員可以利用對國家政策、法規(guī)和企業(yè)經(jīng)營流程比擬熟悉的優(yōu)勢，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮參謀作用。利用內(nèi)部審計接觸面廣的特點，及時把下屬單位或有關(guān)部門普遍存在的問題、意見及時、客觀地反應(yīng)給領(lǐng)導(dǎo)，提出合理的審計建議，發(fā)揮上下之間溝通信息的作用，從而到達(dá)完善和提高企業(yè)管理的目的。二、內(nèi)部審計的因素現(xiàn)代企業(yè)具有復(fù)雜的多層次組織機構(gòu)，這就決定了內(nèi)部審計既要對企業(yè)本

4、身及其分支機構(gòu)進(jìn)行審計，又要對控股企業(yè)、參股企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行審計，審計范圍空前擴大。因此，客觀上要求企業(yè)設(shè)立一個與其內(nèi)部組織機構(gòu)相適應(yīng)的有效的內(nèi)部審計體系，既要滿足企業(yè)對經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督和控制的需要，又要遵循本錢效益原那么，節(jié)約審計資源。因此，內(nèi)部審計的建立要考慮以下幾方面的因素：1、綜合性因素 內(nèi)部審計是對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行評價，而企業(yè)內(nèi)部控制制度也在不斷地開展和完善，現(xiàn)代內(nèi)部審計是管理的延伸，不僅充當(dāng)管理部門的耳目，而且還要提供他們自己的看法和想法；不僅要檢查和發(fā)現(xiàn)舞弊，還要評價企業(yè)業(yè)務(wù)過程和內(nèi)部控制是否合理；不僅評價是否遵循規(guī)章制度和確認(rèn)記錄是否正確，還要查明制度是否有效、記錄是

5、否必要。因此，內(nèi)部審計部門已經(jīng)不再是單一的財務(wù)審計，而是一個綜合的審計和管理部門，要對企業(yè)的整個經(jīng)營進(jìn)程，對業(yè)務(wù)活動的各環(huán)節(jié)和各方面進(jìn)行有效的審計，促進(jìn)改善管理。 2、獨立性和權(quán)威性因素 內(nèi)部審計為了保證審計結(jié)果的公正與客觀，必須具備一定的獨立性。這就要求企業(yè)必須保證內(nèi)部審計部門的組織地位足以支持其完成審計任務(wù)，而且內(nèi)部審計人員在執(zhí)行審計時應(yīng)保持精神上的獨立性。同時對于內(nèi)部審計部門提出的建議，企業(yè)經(jīng)營和管理人員應(yīng)限期做出反應(yīng)。這就在組織設(shè)置和制度設(shè)計層面保證了內(nèi)審部門具有較高的地位和權(quán)威性。3、審計方法與審計程序因素 由于內(nèi)部審計的范圍涵蓋了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，為了保證有限的審計資源得以

6、有效利用，內(nèi)部審計可根據(jù)企業(yè)內(nèi)各領(lǐng)域發(fā)生風(fēng)險的概率的大小來確定審計對象、內(nèi)容和時間。而且，內(nèi)審部門還要對審計工程的風(fēng)險水平與審計投入產(chǎn)出比進(jìn)行分析，力求在確?？刂破髽I(yè)主要風(fēng)險的前提下，實現(xiàn)內(nèi)部審計的經(jīng)濟效益性。 4、人員素質(zhì)因素 有效的內(nèi)部審計除了應(yīng)有一個良好的獨立的組織外，所配備的人員素質(zhì)亦十分重要。企業(yè)內(nèi)部審計師作為高層管理人員的“耳目，必須能夠提出管理者感興趣的建議或評價。如果內(nèi)部審計師由于個人素質(zhì)不高，不能提出具有專業(yè)水準(zhǔn)的管理建議而使管理當(dāng)局產(chǎn)生推動興趣，該內(nèi)部審計組織亦就喪失了其作用，無法到達(dá)企業(yè)最初建立的目的?，F(xiàn)代內(nèi)部審計必須包含寬廣的控制環(huán)境，而內(nèi)部審計師作為控制的指導(dǎo)，必須具

7、備多個領(lǐng)域的專業(yè)知識、豐富的分析評價經(jīng)驗和先進(jìn)的方法，具有良好的職業(yè)道德水準(zhǔn)才能勝任。因此對企業(yè)內(nèi)部審計人員的挑選和再培訓(xùn)，是內(nèi)部審計能充分發(fā)揮效能的重要保證。三、內(nèi)部審計的問題隨著企業(yè)規(guī)模的壯大，建立一個通過發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督和控制職能的監(jiān)管機制，已經(jīng)成為企業(yè)管理的內(nèi)在需要，但是由于內(nèi)部審計與企業(yè)的組織機構(gòu)和經(jīng)營特點不適應(yīng)，總是不能很好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營活動和經(jīng)濟效益開展的緩慢。具體表現(xiàn)為: 1、對內(nèi)部審計的作用認(rèn)識不夠很多企業(yè)管理人員對內(nèi)部審計的認(rèn)識比擬淺薄，認(rèn)為內(nèi)部審計的監(jiān)督作用限制了他們的職權(quán)，限制了他們的自由權(quán)；有些企業(yè)管理人員認(rèn)為內(nèi)部審計沒有外部審計客觀性強，沒有

8、權(quán)威的鑒定作用；因而不屑內(nèi)部審計的作用，無視了對內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)與后續(xù)教育，后果是內(nèi)部審計的開展滯后于企業(yè)的開展。2、企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性差內(nèi)部審計在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，因此獨立性不如外部審計，在審計過程中，不可防止地受本單位的利益限制。鑒于此，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公正、合理合法的評價。特別是當(dāng)面對領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違紀(jì)時，內(nèi)部審計往往無能為力。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)審部門，如假設(shè)服從于長官意志，不能對企業(yè)的財務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控，不能做出真實、客觀的評價，而出具虛假審計報告，就會埋下巨大的隱患。3、內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高隨著市場經(jīng)濟的建立和開

9、展，企業(yè)的投資呈現(xiàn)多元化，如企業(yè)的并購、分設(shè)、債務(wù)重組、非貨幣性交易等。為了更好地效勞企業(yè)和標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)的經(jīng)濟行為，內(nèi)部審計人員必然參與到企業(yè)的這些經(jīng)濟行為中，這就要求審計人員的知識多元化，不僅要能懂財務(wù)和審計知識，而且還要精通企業(yè)的各項相關(guān)業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計人員的素質(zhì)成為開展高層次審計監(jiān)督的關(guān)鍵所在。而我國內(nèi)部審計人員的絕大多數(shù)是從會計崗位轉(zhuǎn)過來的，知識面較單一，缺乏與經(jīng)營、管理、生產(chǎn)等相關(guān)的知識和經(jīng)驗，使得內(nèi)審從憑證和賬面找問題，難以從實際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題。4、內(nèi)部審計的范圍狹窄目前，內(nèi)部審計人員將大局部精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，審計的對象主要是會計報表、賬

10、本、憑證及相關(guān)資料，其工作主要集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。例如，當(dāng)對某一銷售收入進(jìn)行審計時，往往審核其合同金額與客戶付款金額是否相同，所附票據(jù)是否齊全，而不管其價格是否合理。再如，對投資工程的審計中，往往忽略審核投資協(xié)議是否完整，是否應(yīng)該投資，投資回報率是否合理，合作對象是否恰當(dāng)，是否有更好的選擇方案等一般不去深入分析。5、內(nèi)部審計工作出現(xiàn)偏差 現(xiàn)階段的內(nèi)部審計，大多是事后的查錯補漏，而內(nèi)部審計的真正任務(wù)，那么是通過事前的預(yù)測把關(guān)、階段監(jiān)督檢查和事后審計查處，為企業(yè)經(jīng)營者提供必要的決策信息，促進(jìn)經(jīng)營者提高管理水平和經(jīng)濟效益。四、內(nèi)部審計的改良1、轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計目標(biāo)定位 由于我國內(nèi)部審

11、計設(shè)立的特殊背景，內(nèi)部審計一開始就被錯誤地視為國家審計職能的延伸，于是代國有資產(chǎn)所有者履行監(jiān)督職能，查錯防弊就成了內(nèi)部審計的主要任務(wù)。長期以來，內(nèi)部審計工作的重心便局限于財務(wù)收支的審計。內(nèi)部審計假設(shè)只停滯在履行監(jiān)督職能，而不能為企業(yè)創(chuàng)造價值或提升企業(yè)的價值，必將損害內(nèi)部審計的根基。具體而言，它包括幫助企業(yè)確定正確的開展戰(zhàn)略，預(yù)測和控制企業(yè)風(fēng)險，保證企業(yè)有效利用現(xiàn)有經(jīng)濟資源，確保企業(yè)遵守法律、法規(guī)及規(guī)章制度的要求等等。相應(yīng)地，內(nèi)部審計目標(biāo)的多元化也促進(jìn)了審計理念的改變，為企業(yè)內(nèi)部管理提供效勞并創(chuàng)造價值已成為指導(dǎo)內(nèi)部審計工作的行動指南。所以，內(nèi)部審計應(yīng)將目標(biāo)定位轉(zhuǎn)向管理審計，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為核

12、心，將監(jiān)督融于加強企業(yè)風(fēng)險管理，完善企業(yè)治理和為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)提供價值效勞。 2、提升內(nèi)部審計組織地位 目前內(nèi)審部門的設(shè)置通常采取與其他職能部門平行，向總會計師或財務(wù)主管負(fù)責(zé)的方式。因而內(nèi)審人員的組織地位不高，權(quán)威性缺乏，這就在很大的程度上影響了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。所以，企業(yè)集團應(yīng)改變內(nèi)審部門的組織設(shè)置，成立獨立于各管理層級的審計部，同時應(yīng)賦予內(nèi)審部門對所有職能部門和個人進(jìn)行審計的權(quán)限，以確保內(nèi)部審計的結(jié)論和建議能夠得以有效執(zhí)行。 3、改良內(nèi)部審計工作方式 內(nèi)部審計在轉(zhuǎn)變目標(biāo)定位，樹立為管理效勞理念的同時，還應(yīng)該重視內(nèi)部審計的實效性。另外，在提交審計報告后，并不意味著審計任務(wù)的終結(jié)，內(nèi)審人員

13、還應(yīng)對執(zhí)行審計意見的情況進(jìn)行后續(xù)跟蹤和調(diào)查，以確保審計意見得到落實。同時應(yīng)加強計算機技術(shù)和風(fēng)險分析方法在內(nèi)審中的運用，加大對內(nèi)部審計的科技投入力度，使內(nèi)部審計工作擺脫手工操作，早日進(jìn)入信息化、標(biāo)準(zhǔn)化的開展階段。4、完善內(nèi)部審計程序 轉(zhuǎn)變工作程序，建立事前預(yù)防、事中監(jiān)督、事后審計的全程監(jiān)控的內(nèi)部審計工作模式，使之貫穿于經(jīng)營管理全過程，保證企業(yè)集團預(yù)期效益的實現(xiàn)。我國的內(nèi)部審計，側(cè)重于事后審計，而對事前預(yù)防和事中監(jiān)督工作重視不夠，導(dǎo)致不能將風(fēng)險和損失消滅在萌芽階段，內(nèi)部審計頂多只能起到事后查處的作用，對企業(yè)集團防止風(fēng)險和損失的再次發(fā)生、提高經(jīng)營管理效率和效益的意義不大。因此，必須將審計工作重心從傳

14、統(tǒng)的事后審計轉(zhuǎn)移到事前預(yù)防、事中監(jiān)督上來，建立起一整套事前預(yù)防、事中監(jiān)督和事后審計相結(jié)合的全程監(jiān)控的內(nèi)部審計模式。在實際工作中，既要對企業(yè)的重大經(jīng)營決策、重點投資工程及占用資金數(shù)額較大的購銷業(yè)務(wù)實行事前審計，又要監(jiān)督、評價有關(guān)可行性理論資料、預(yù)算及經(jīng)濟合同的真實性、合理性、合法性、有效性，及時反應(yīng)信息，防止失誤。同時，在實施過程中實行有效的監(jiān)督檢查，及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，將風(fēng)險、隱患和損失消滅在萌芽狀態(tài)。 5、提高內(nèi)部審計人員素質(zhì) 內(nèi)部審計的質(zhì)量很大程度上取決于內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和審計標(biāo)準(zhǔn)的完善程度，內(nèi)部審計不能停留于已有的知識和經(jīng)驗而固步自封、裹足不前，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立對內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

15、和品德操行提出了更高的要求。面對現(xiàn)代審計的要求，審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展，必須熟識國家的法律法令和方針政策，必須掌握現(xiàn)代經(jīng)濟管理的知識，特別要加強對內(nèi)部審計人員財會、統(tǒng)計、經(jīng)濟活動分析、財稅、市場營銷、寫作及計算機知識的定期培訓(xùn)和審計人員職業(yè)道德教育，培養(yǎng)審計人員敏銳的洞察力和判斷力，要求審計人員恪守客觀、公正、廉潔的原那么，本著對企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度和為企業(yè)內(nèi)部管理效勞的意識，依據(jù)有關(guān)法律和經(jīng)濟活動的原理、原那么，實施經(jīng)濟監(jiān)督、鑒證和評價，從實質(zhì)上提高內(nèi)部審計的獨立性，逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計隊伍。同時要加強人才培訓(xùn)和后續(xù)教育，促進(jìn)內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)

16、的提高。此外，還應(yīng)重視內(nèi)部審計人員的責(zé)任意識、風(fēng)險意識，保持和發(fā)揚堅守原那么、勤勉敬業(yè)和銳意進(jìn)取的精神。 6、完善內(nèi)部審計管理模式 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的設(shè)立與管理，應(yīng)根據(jù)企業(yè)集團的機構(gòu)來靈活選擇和運用內(nèi)部審計管理模式。如果企業(yè)的內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置是比擬健全的，內(nèi)部審計機構(gòu)宜采取“董事會負(fù)責(zé)制的內(nèi)部審計組織模式，即在集團公司董事會下設(shè)審計委員會，其負(fù)責(zé)人由股東大會提名和任免，審計人員由審計委員會負(fù)責(zé)人聘任。對內(nèi)部審計人員的要求是懂業(yè)務(wù)的專職審計人員。集團公司下屬不具法人資格但屬于集團核心分公司的，應(yīng)派專職審計人員或設(shè)立審計派出機構(gòu)，對分公司進(jìn)行日常審計監(jiān)督；否那么接受集團公司審計委員會的直接監(jiān)督。對集團公司下屬子公司，因其具有法人資格，所以子公司有義務(wù)視自己的經(jīng)營規(guī)模考慮是否單獨設(shè)立審計機構(gòu)。假設(shè)設(shè)立審計機構(gòu)，宜采用“監(jiān)事會負(fù)責(zé)制，即內(nèi)部審計委員會設(shè)立在子公司的監(jiān)事會下，以強調(diào)其微觀監(jiān)督，而且子公司審計機構(gòu)向集團審計委員會負(fù)責(zé)；假設(shè)子