會計師考試《會計》模擬試題附答案

1、單項【選擇最題新資料 ,Word 版，可自由編輯！】1. 甲公司2007年1月1日購入A公司當日發(fā)行的3年期公司債券作為持有至到期投資金融 資產。購買價款為 5 1 950萬元，另支付相關費用 50萬元，債券面值 50000萬元，每半年付息一 次，到期還本，該債券票面利率 6%，實際利率 4%。采用實際利率法攤銷，則甲公司 2007年12 月 31 日“持有至到期投資 - 利息調整”科目的余額為 （） 萬元。A、1080 B、 C 、2000 D、【答案】 D【解析：】（1）2007年1月1日“持有至到期投資-利息調整”余額=51950+ 50 - 50000 =2000（萬元），2007年6

2、月30日實際利息收入=期初攤余成本X實際利率= 52000X 4%/2= 1040（萬元），應收利息=債券面值X票面利率= 50000X 6%/2= 1500（萬元），“持有至到期投 資-利息調整”攤銷額二1500 - 1040 = 460（萬元）。2007年12月31日實際利息收入=（52000 - 460） X4%/2=（萬元），應收利息二債券面 值X票面利率=50000X 6%/2 = 1500（萬元），“持有至到期投資-利息調整”攤銷額二1500 - =（萬元）。2007年12月31日“持有至到期投資-利息調整”的余額二2000 - 460 -=（萬元）。2. 友和公司按移動平均法對發(fā)

3、出存貨計價。9月初庫存A材料400公斤，實際成本為12500元。9月份公司分別于10日和18日兩次購入A材料，入庫數量分別為800公斤和300公斤， 實際入庫材料成本分別為25900元和7800元；當月15日和22日生產車間分別領用 A材料600 公斤。則 22日領料時應轉出的實際材料成本為 （） 元。A、18000 B、19200 C、21600 D、22000【答案】 A【解析：】10日平均單價=（12500 + 25900） - （400 + 800） = 32（元/公斤）；18 日平均單價=（400 + 800 - 600） X 32 + 7800 - （400 + 800 - 600

4、） + 300 = 30（元/ 公 斤）;22日應轉出材料實際成本=30X 600= 18000（元）。3. 公司于2007年1月取得B公司10%勺股權，支付的款項為800萬元，取得投資時B公司 可辨認凈資產公允價值總額為 8400 萬元。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該 項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算，2007年末B公司實現凈利潤100萬元，可供 出售金融資產公允價值變動增加 10萬元。A公司按照凈利潤的10%S取盈余公積。2008年1月 10日，A公司又以5000萬元的價格取得B公司40%勺股權，對該項長期股權投資轉為采用權益 法核算。假定投資雙方未發(fā)生內部交易和事

5、項。則成本法轉為權益法進行追溯調整時影響期初 未分配利潤的金額是 （） 萬元。A、36 B 、45 C、54 D 、27【答案】 B【解析： 】進行追溯調整影響期初未分配利潤的金額= （8400 X10% - 800） +100X10%X （1 - 10%） =45（萬元）。4. A公司于2006年7月1日以400萬元的價格購入某專利權，該專利權預計使用年限為 4年，法律規(guī)定的有效使用年限為 6年，采用直線法進行攤銷， 2007年末該專利權的可收回金 額為200萬元，2008年末的可收回金額為135萬元，A公司于2009年7月1日以103萬元的價 格對外轉讓該專利權，營業(yè)稅稅率為 5% A公司

6、轉讓該專利權所獲得的凈收益為（）萬元。A、B 、 C、 D 、【答案】 A【解析：】A公司在2007年末的賬面價值為250萬元(400 -400 -4X,相比2007年末 的可收回金額 200萬元，應計提 50 萬元的減值準備，并在 2008年攤銷無形資產價值 80 萬元 (200十；2008年末計提減值準備前的無形資產賬面價值為 120萬元(200 - 80)，此時的可收 回金額為 135萬元,說明其沒有發(fā)生減值,不需要計提減值準備,也不轉回以前計提的減值準 備；2009年7月1日出售時的賬面價值為 80萬元120 - (120 -X :2009年7月1日出 售該專利權的凈收益=103 -

7、80 - 103 X 5%=(萬元)。5. 關于投資性房地產的轉換，在公允價值模式下，下列說法中正確的是 () 。A、采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公 允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益B、采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公 允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額直接計入所有者權益C、自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，該項投資性房地產 應當按照轉換日的公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益D自用房地產或存貨轉換為采用公允

8、價值模式計量的投資性房地產，該項投資性房地產 應當按照轉換日的公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額直接計入所有者權益【答案】 A【解析 ： 】采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日 的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。自用房 地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，該項投資性房地產應當按照轉換日 的公允價值計量。轉換日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益。轉換日的公允 價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積 (其他資本公積 ) ，計入所有者權益。處置該項投 資性房地產時，原計入所有者權益的部分應

9、當轉入處置當期損益。6. 甲公司有A、B、C三家分公司作為3個資產組，賬面價值分別為600萬元、500萬元、 400萬元，預計壽命為 10年、 5 年、 5年，總部資產 300萬元， 2008 年末甲公司所處的市場發(fā) 生重大變化對企業(yè)產生不利影響進行減值測試。假設總部資產能夠按照各資產組賬面價值并以 使用時間為權數按比例進行分攤，則分攤總部資產后各資產組賬面價值為 () 萬元。A、720，600，480B、840，600，360C、600，500，400D、【答案】D【解析：】A 分公司：600+ 300 X (600 X 2)/(600 X 2 + 500+ 400)=(萬元)B 分公司：5

10、00+ 300 X 500/(600 X 2+ 500+ 400)=(萬元)C 分公司：400+ 300 X 400/(600 X 2+ 500+ 400)=(萬元)7. 甲公司為上市公司， 2008年初“資本公積”科目的貸方余額為 150萬元。 2008年 2 月 1 日，甲公司以自用房產轉為以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，房產賬面原價為 1000萬元，已計提折舊 300萬元，轉換日公允價值為 800萬元， 12月 1 日，將該房地產出售。 甲公司 2008年另以 600萬元購入某股票，并確認為可供出售金融資產，2008年 12月 31 日，該股票的公允價值為 660萬元，假定不考

11、慮相關稅費， 2008年 12月 31 日甲公司“資本公積” 科目的貸方余額為 () 萬元。A、60 B 、 150 C、 210 D、 310【答案】 C【解析：】“資本公積”科目的貸方余額=150+ 800 - (1000 - 300) - 800 - (1000 -300) + (660 - 600) = 210(萬元)。注意雖然自用房產轉為以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資 性房地產時，公允價值大于賬面價值的部分計入了資本公積，但是該投資性房地產處置時又將 資本公積轉入當期損益，所以對資本公積沒有影響。8. 某建筑公司于20X 7年1月簽訂了一項總金額為900萬元的固定造價合同，最初預計

12、總 成本為800萬元。20X 7年度實際發(fā)生成本700萬元。20 X 7年12月31日，公司預計為完成合 同尚需發(fā)生成本 300 萬元。該合同的結果能夠可靠估計。 20X 7 年 12 月 31 日，該公司應確認 的營業(yè)收入和資產減值損失分別為 () 。A、630 萬元和 30 萬元B、700 萬元和 30 萬元C、630 萬元和 100 萬元D、700 萬元和 100 萬元【答案】 A【解析：】完工百分比=700- (700 + 300) = 70%應確認的營業(yè)收入=900X 70%= 630萬元，應確認的資產減值損失二(700 + 300) - 900 X (1 - 70%) = 30萬元

13、。9. 甲公司的主營業(yè)務是銷售商品，其他業(yè)務是提供運輸勞務，當年利潤表中“主營業(yè)務收 入”為 4500萬元，銷項稅發(fā)生額為 765萬元，其他業(yè)務收入 650萬元。資產負債表中“應收賬 款”年初數為 700 萬元，年末數為 660 萬元，“應收票據”年初數為 120 萬元，年末數為 150 萬元，“預收賬款”年初數為 89 萬元，年末數為 66 萬元。本年不帶息應收票據貼現 400 萬 元，貼現息為 5 萬元，壞賬準備的年初余額為 35 萬元，年末余額為 72 萬元，本年收回上年的 壞賬 4 萬元。根據以上資料，本期現金流量表中的“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目填 列的金額是 () 萬元。A

14、、5784 B、4790 C、5864 D、5809【答案】 C【解析 ： 】銷售商品、提供勞務收到的現金= 4500+ 650+ (120 - 150) + (700 - 660) + (35 - 72) + (66 - 89)+ 765 - 5 + 4= 5864(萬元) 。年11月A公司與B公司簽訂合同，A公司于2008年1月銷售商品給B公司，合同價格為 800萬元，如A公司單方面撤銷合同，應支付違約金為 100萬元。2007年12月31日市場價格 大幅度的上升。A公司為了履行合同仍然于2008年1月初購入該商品并入庫，購買商品成本總 額為1000萬元，則A公司的正確的會計處理為()。A

15、、確認預計負債200萬元B、確認存貨跌價準備100萬元C、確認預計負債100萬元D確認存貨跌價準備200萬元【答案】 C【解析：】由于年底尚不存在該批商品，屬于沒有標的物，因此A公司應根據損失200萬元與違約金 100 萬元二者較低者，確認預計負債。編制會計分錄：借：營業(yè)外支出 100貸：預計負0債10011. 甲股份有限公司發(fā)生的下列非關聯交易中，屬于非貨幣性資產交換的是 () 。A、用舊沙發(fā)換入公允價值3000元的新沙發(fā)，另外支付現金2700元B、用公允價值為30萬元的原材料換入設備一臺，設備公允價值為 38萬元，另外支付現金8 萬元C、用公允價值為100萬元的準備持有至到期的債券投資換入

16、公允價值為90萬元的長期股權投資，收到補價 10萬元D用賬面價值為60萬元的專利權換取公允價值為100萬元機器設備，支付現金40萬元【答案】 B【解析：】選項B支付的補價8萬元占整個交易總額38萬元的21%屬于非貨幣性資產交 換；選項A和D的補價比例大于25%屬于貨幣性資產交換；選項 C雖然補價比例小于25%但 準備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產 所以屬于貨幣性資產交換。年 1 月 10日 甲公司銷售一批商品給乙公司 貨款為5000萬元(含增值稅額 )。合同約定 乙公司應于 2008年 4 月 10 日前支付上述貨款。由于資金周轉困難 乙公司到期不能償付 貨款。經協商 甲公司與乙公司達成如

17、下債務重組協議：乙公司以一批產品和一臺設備償還全 部債務。乙公司用于償債的產品成本為 1200萬元 公允價值和計稅價格均為 1500萬元 未計 提存貨跌價準備；用于償債的設備原價為 5000萬元 已計提折舊 2000萬元 公允價值為 2500 萬元；已計提減值準備 800萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費 甲公司無需另行支付產品的增值稅。乙公司該項債務重組形成的 營業(yè)外收入為 () 萬元。A、1345 B、 745 C、 1045 D、 330【答案】 C【解析：】乙公司債務重組利得=5000 - (1500 + 1500X 17%) - 25

18、00 = 745(萬元)(營業(yè)外 收入),設備處置收益=2500 - (5000 - 2000 - 800)= 300(營業(yè)外收入),產品轉讓損益通過主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本來核算，不形成營業(yè)外收入，故營業(yè)外收入=745+ 300=1045(萬元)。13. 下列關于政府補助的說法，錯誤的是 () 。A、企業(yè)取得的與收益相關的政府補助，用于補償以后期間費用或損失的，通過“遞延收 益”科目來核算B、與資產相關的政府補助在相關資產使用壽命結束或結束前被處置時，尚未分攤的遞延 收益余額應一次性轉入當期營業(yè)外收入C、與收益相關的政府補助應在其取得時直接計入當期營業(yè)外收入D企業(yè)取得的針對綜合性項目的政府

19、補助，需將其分解為與資產相關的部分和與收益相 關的部分分別進行處理【答案】 C【解析 ： 】與收益相關的政府補助如果是用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時應 先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業(yè)外收入；用于補償企業(yè)已經發(fā)生 的費用或損失的，取得時直接計入當期營業(yè)外收入。14. 甲公司為購買一臺設備于 2008 年 3 月 31 日向銀行借入一筆期限為 5 年，年利率為 %的 借款 1000萬元，于 4月 1 日向另一銀行借入一般借款 500萬元，借款期限 3 年，年利率 5%。 公司于 4月 1 日購買一臺設備，當日設備運抵公司并開始安裝， 4月 1 日支付貨款 600

20、萬元和 安裝費 40萬元； 6月 1 日支付貨款 500萬元和安裝費 1 00萬元；到年底該工程尚未完工，預計 尚需半年時間才能安裝完畢，當年無閑置資金利息收入。 2008 年該項目應予資本化的利息為 () 萬元。A、B 、 C 、 D 、【答案】 B【解析：】專門借款應予資本化的金額=1000X % 9/12 =（萬元）。累計支出加權平均數= （600 + 40+ 500+ 100 - 1000） X 7/12 = 140（萬元），一般借款資本化率=5% 一般借款資本化金 額=140X 5%= 7（萬兀）。應予資本化的利息=+ 7=（萬兀）。15. 甲公司擁有乙公司 60%的表決權股份，能夠

21、控制乙公司的生產經營決策。2007年1 月甲公司以 1000 萬元將自產產品一批銷售給乙公司，該批產品成本為500 萬元，至 2007 年末尚未對外銷售。假設甲、乙公司的所得稅稅率為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎。則在編制合并報表時，應確認 （） 。A、遞延所得稅資產125B、遞延所得稅負債125C、遞延所得稅資產75D遞延所得稅負債50【答案】 A【解析 ： 】甲公司在編制合并報表時，對于與乙公司發(fā)生的內部交易抵銷如下：借：營業(yè)收入 1000貸：營業(yè)成本 500存貨 500經過上述抵銷處理后，該項內部交易中涉及的存貨在合并資產負債表中體現的價值為 500 萬元，其計稅基礎

22、為 1000萬元，產生可抵扣暫時性差異 500萬元，在編制合并報表時應確認遞 延所得稅資產：借：遞延所得稅資產 125（500X 25%）貸：所得稅費用 125年 1 月 1 日，某公司以融資租賃方式租入固定資產，租賃期為 3 年，租金總額 8300萬元， 其中 2007 年年末應付租金 3000 萬元。假定在租賃期開始日 （2007 年 1 月 1 日） 最低租賃付款額 的現值為 7000 萬元，租賃資產公允價值為 8000 萬元，租賃內含利率為 10%。 2007 年 12 月 31 日，該公司在資產負債表中因該項租賃而確認的長期應付款余額為 （） 。A、4700 萬元 B、 4000 萬

23、元 C、 5700 萬元 D、 5300 萬元【答案】 A【解析 ： 】資產負債表中的“長期應付款”項目是根據“長期應付款”總賬科目的余額，減 去“未確認融資費用”總賬科目的余額，再減去所屬相關明細科目中將于一年內到期的部分填 列。比較最低租賃付款額的現值 7000 萬元與租賃資產公允價值 8000 萬元，根據孰低原則，租 賃資產的入賬價值應為其折現值 7000 萬元，未確認融資費用= 8300 - 7000 = 1300（萬元） ， 2007 年分攤的未確認融資費用為 7000X 10%= 700（萬元） ，該公司在資產負債表中因該項租賃 而確認的長期應付款余額為 8300 - 未確認融資費

24、用的余額 （1300 - 700） - 2007 年年末支付租 金 3000= 4700（萬元 ） 。17. 對下列前期差錯更正的會計處理，不正確的說法是 （） 。A、對于不重要的前期差錯，采用未來適用法更正B、確定前期差錯影響數不切實可行的，必須采用未來適用法C、企業(yè)應當在重要的前期差錯發(fā)現當期的財務報表中，調整前期比較數據D追溯重述法的會計處理與追溯調整法相同【答案】 B【解析 ： 】確定前期差錯影響數不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存 收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用 法。18. 甲公司于20X 7年6月30日取得乙公司1

25、00%殳權，同時注銷乙公司法人資格，對其進 行吸收合并。該項合并中，按照合并合同規(guī)定，甲公司需向乙公司原母公司支付賬面價值為 3200 萬元、公允價值為 4600 萬元的非貨幣性資產，合并中發(fā)生法律咨詢等相關費用 100萬 元。購買日，乙公司可辨認凈資產公允價值總額為 4900萬元。參與合并各方在合并前不存在 關聯方關系。假定不考慮所得稅及其他因素。該項合并對甲公司 20X 7年利潤總額的影響為 （） 萬元。A、1400 B、1500 C、1600 D、1700【答案】 C【解析: 】非同一控制下的吸收合并，購買方在購買日應將合并中取得的符合確認條件的各 項資產、負債，按其公允價值確認為本企業(yè)

26、的資產和負債；作為合并對價的有關非貨幣性資產 在購買日的公允價值與其賬面價值的差額，作為資產的處置損益計入合并當期的利潤表。本題 中應是4600 - 3200 = 1400（萬元）。另外，確定的合并成本與所取得的被購買方可辨認凈資產 公允價值的差額，應視情況確認為商譽或作為合并當期的損益計入利潤表。本題中是 4900 - 4700= 200（萬元），應計入營業(yè)外收入。所以，本題中該項合并對甲公司20X 7年利潤總額的影響=1400+ 200= 1600（萬元）。年3月，母公司以 1000萬元的價格 （不含增值稅額 ）將其生產的設備銷售給其全資子公司作 為管理用固定資產。該設備的生產成本為 80

27、0萬元。子公司采用年限平均法對該設備計提折 舊，該設備預計使用年限為 10年，預計凈殘值為零。編制 2008年合并報表時，因該設備相關 的未實現內部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為 （） 。A、180 萬元 B、185 萬元 C、200 萬元 D、215 萬元【答案】 B【解析:】影響合并凈利潤的金額= （1000 - 800） - 200/10 X（9/12） =185萬元。20.甲公司 2008年歸屬于普通殳殳東的凈利潤為 26000萬元，期初發(fā)行在外普通殳殳數1 0000萬殳，年內普通殳殳數未發(fā)生變化。 2008年 1 月 1 日，公司按面值發(fā)行 40000萬元的三 年期可轉換公司

28、債券，債券每張面值 100元，票面固定年利率為 2%，利息自發(fā)行之日起每年支 付一次，即每年 12月 31 日為付息日。該批可轉換公司債券自發(fā)行結束后 12個月以后即可轉換 為公司殳票，即轉換期為發(fā)行 1 2個月后至債券到期日止的期間。轉殳價格為每殳10元，即每100元債券可轉換為 10殳面值為 1 元的普通殳。債券利息不符合資本化條件，直接計入當期損 益，所得稅稅率為 25%。假設不具備轉換選擇權的類似債券的市場利率為3%，負債成份公允價值為萬元。甲公司 2008年度稀釋每殳收益為 （） 元。A、 B 、 C、 D 、【答案】 D【解析：】2008年度基本每股收益=26000- 10000=

29、（元/股），假設轉換所增加的凈利潤= X 3%X （1 - 25%）=（萬元），假設轉換所增加的普通股股數=40000- 10= 4000（萬股），增量股 的每股收益=* 4000=（兀/股），增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉換公司債券具有 稀釋作用，稀釋每股收益=（26000 +十（10000 + 4000）=（元/股）。多項選擇題1. 下列各項中，屬于利得的有 （） 。A、出租無形資產取得的收益B、投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額C、出售無形資產產生的凈收益D以固定資產清償債務形成的債務重組收益E、銷售商品取得的收入【答案】 CD【解析: 】銷售商品取得的收入

30、和出租無形資產取得的收益屬于日?；顒樱焕门c投資者投 入資本無關。2. 下列有關金融資產的會計核算方法正確的有 () 。A、持有至到期投資在持有期間應當按照實際利率法確認利息收入，計入投資收益B、持有至到期投資在持有期間應當按照實際利率法確認利息收入，其實際利率應當按照 各期期初市場利率計算確定C、一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，通常應按從購貨方應收的合同或 協議價款作為初始入賬金額D可供出售金融資產應當按取得該金融資產的公允價值作為初始確認金額，相關交易費 用計入當期損益，支付的價款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現金股利的，應單獨確認為應 收項目E、資產負債表日，可供出售金融資

31、產應當以公允價值計量，且公允價值變動計入當期損 益【答案】 AC【解析: 】 B 選項，實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，在隨后期間保持不變。D選項，可供出售金融資產應當按取得該金融資產的公允價值和相關費用之和作為初始確認金 額，支付的價款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現金股利的，應單獨確認為應收項目。E選項，資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積 (其他資本公積 ) 。3. 根據企業(yè)會計準則第 1 號 - 存貨，下列說法或做法中正確的有 () 。A、從存貨的所有權看，委托代銷商品在出售以前，應作為委托方的存貨處理；但是，為 了加強受托方對代銷商品的

32、管理，受托方應在資產負債表上同時反映一項資產和一項負債B、外購存貨運輸途中發(fā)生的損耗必須區(qū)分合理與否，屬于合理損耗部分，可以直接作為 存貨實際成本計列C、如果期初存貨計價過高，則可能會因此減少當期損益D存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價，從存貨的整個周轉過程來看，只起著調節(jié)不 同會計期間利潤的作用，并不影響存貨周轉期的利潤總額E、采用成本與可變現凈值孰低法計價，因存貨跌價而產生的對損益的影響，只有在對該 存貨進行期末計價時加以確認【答案】 BCD【解析：】選項A,對于代銷商品，在出售以前，受托方應在資產負債表上以受托代銷商品 抵減受托代銷商品款后反映在存貨項目。選項 E,成本與可變現凈值孰低法

33、下，企業(yè)計提的存 貨跌價準備，還應在售出存貨結轉銷售成本的同時加以結轉，調整商品銷售成本，而非僅僅是 期末計價時。4. 下列有關固定資產后續(xù)支出的會計處理中，說法正確的有 () 。A、企業(yè)生產車間發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產確認條件的，應 當在發(fā)生時計入當期的制造費用B、企業(yè)行政管理部門發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產確認條件 的，應當在發(fā)生時計入當期的管理費用C、企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產確 認條件的，應當在發(fā)生時計入當期的銷售費用D與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資 產

34、成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除E、對于處于更新改造過程而停止使用的固定資產，其更新改造支出均應計入固定資產的 成本【答案】 BCD【解析 : 】企業(yè)生產車間 ( 部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出，均 在“管理費用”科目核算。對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產，如果其修 理、更新改造支出不滿足固定資產確認條件，在發(fā)生時也應直接計入當期損益。5. 企業(yè)將自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，下列說法中正 確的有 () 。A、自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，該項投資性房地產 應當按照轉換當日的公允價值計量B、自用房

35、地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，該項投資性房地產 應當按照轉換當日的賬面價值計量C、轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益D轉換當日的公允價值和原賬面價值的差額，作為公允價值變動損益E、轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入資本公積【答案】 AC【解析 : 】自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，該項投資性房 地產應當按照轉換日的公允價值計量。轉換日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期 損益。轉換日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積 (其他資本公積 ) ，計入所有 者權益。處置該項投資性房地產時，原計入所有者權益

36、的部分應當轉入處置當期損益。6. 下列有關金融負債的說法中，正確的有 () 。A、企業(yè)應將衍生工具合同形成的義務，確認為金融負債B、對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債初始計量時發(fā)生的相關交易費 用應當直接計入當期損益C、對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債應當按公允價值進行后續(xù)計量D企業(yè)與債權人之間簽訂協議，以承擔新金融負債方式替換現存金融負債，不應當終止 確認現存金融負債E、對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，其公允價值變動形成利得或 損失，除與套期保值有關外，應當計入當期損益【答案】 ABCE【解析 : 】企業(yè) (債務人 ) 與債權人之間簽訂協議，以

37、承擔新金融負債方式替換現存金融負 債，且新金融負債與現存金融負債的合同條款實質上不同的，應當終止確認現存金融負債，并 同時確認新金融負債。7. 甲公司為上市公司，下列個人或企業(yè)中，與甲公司構成關聯方關系的有 () 。A、甲公司監(jiān)事王某B、甲公司董事會秘書張某C、甲公司與其子公司持有30%殳權的丙公司D持有甲公司2%表決權資本的劉某自己控股的乙公司E、甲公司、A公司和B公司三方共同控制的C公司【答案】 BCE【解析：】監(jiān)事不屬于關鍵管理人員，因此選項 A不符合題意；選項D,劉某持股比例僅為 2%不屬于主要投資者個人，故選項 D也不符合題意。8. 關于具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資

38、產交換的會計處理，下列說法 正確的是 () 。A、不涉及補價時，換出資產賬面價值與其公允價值之間的差額，計入資本公積B、支付補價的，應當以換出資產的公允價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為 換入資產的成本C、收到補價的，應當以換入資產的公允價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成 本D在涉及補價的情況下，換出資產的公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或 營業(yè)外支出E、換入多項資產時，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的 比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本【答案】 BC【解析 ： 】不涉及補價的，換出資產賬面價值與其公允價值之間的差額，

39、計入當期損益而不 是資本公積，所以A選項不正確；在涉及補價的情況下，換出資產公允價值與其賬面價值的差 額，應當分別不同情況處理，當換出資產為固定資產、無形資產時，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外 支出；換出資產為長期股權投資時，計入投資損益。選項E為不具有商業(yè)實質換入多項資產時，各項換入資產成本的確定辦法。9. 關于股份支付的計算，下列說法中正確的有 () 。A、以現金結算的股份支付，應按資產負債表日當日權益工具的公允價值重新計量B、以現金結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價 值變動C、以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價 值變動D以

40、權益結算的股份支付，應按資產負債表日當日權益工具的公允價值重新計量E、無論是以權益結算的股份支付，還是以現金結算的股份支付，均應按資產負債表日當 日權益工具的公允價值重新計量【答案】 AC【解析： 】以現金結算的股份支付，應按資產負債表日當日權益工具的公允價值重新計量； 以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動。10. 關于外幣賬務報表折算差額，下列說法中正確的有 () 。A、企業(yè)發(fā)生的外幣報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示B、企業(yè)在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經 營相關的外幣財務報表折算差額，自所

41、有者權益項目轉入處置當期損益C、部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉 入處置當期損益D企業(yè)在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經 營相關的外幣財務報表折算差額，自外幣賬務報表折算差額項目轉入未分配利潤項目E、企業(yè)發(fā)生的外幣報表折算差額，在利潤表營業(yè)利潤項目下單獨列示【答案】 ABC【解析： 】外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。企業(yè)在處 置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經營相關的外幣財務 報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益；部分處置境外經營的，應當按處置的

42、比 例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。計算題1. A公司采用公允價值模式計算投資性房地產。A公司于2007年1月1日折價發(fā)行了面值為 2500 萬元的公司債券，發(fā)行價格為 2000 萬元，票面利率為 %債券實際利率為 10%，次年 1 月5日支付利息，到期一次還本。A公司發(fā)行公司債券募集的資金專門用于建造一棟五層的辦 公樓，辦公樓從 2007年 1 月 1 日開始建設，采用出包方式建造。假定當日一次支付工程款 3000 萬元，工程于 2007 年底完工達到預定可使用狀態(tài)，并辦理竣工決策手續(xù)，支付工程款尾款 60 萬元，其中該辦公樓第一層的實際成本為 700 萬元，公允價值

43、為 800 萬元，將用于經營性出 租。作為固定資產入賬的辦公樓，預計使用年限為 50 年，凈殘值率為 5%，采用直線法于年末 計提折舊。 2007 年 12 月 31 日辦公樓第一層出租給中國銀行，租期為 5 年，協議規(guī)定從 2008 年末開始收取租金，分別為 100 萬元、 80 萬元、60 萬元、 40 萬元、 20 萬元；其余四層辦公樓 交付管理部門使用。2008年末A公司收到租金為100萬元，2008年末辦公樓第一層的公允價值 為 810 萬元， 2009年年末辦公樓第一層的公允價值為 770 萬元。債券利息調整采用實際利率法 于年末攤銷。除該借款以外無其他專門借款和一般借款。要求：

44、(1) 編制 2007 年 1 月 1 日支付工程款的會計分錄。(2) 計算 2007 年 12 月 31 日有關應付債券的利息費用，并編制會計分錄。(3) 編制 2007 年 12 月 31 日支付工程尾款的會計分錄。(4) 編制 2007 年 12 月 31 日辦理竣工決算手續(xù)的會計分錄。(5) 編制 2007 年 12 月 31 日調整投資性房地產賬面價值的會計分錄。(6) 編制 2008 年 12 月 31 日收到租金的會計分錄。(7) 編制 2008 年 12 月 31 日計提折舊的會計分錄。(8) 2008 年 12 月 31 日計算有關應付債券的利息費用，并編制會計分錄。(9)

45、編制 2008 年 12 月 31 日調整投資性房地產賬面價值的會計分錄。(10) 編制 2009年 12 月 31 日調整投資性房地產賬面價值的會計分錄?！敬鸢浮?1) 編制 2007 年 1 月 1 日支付工程款的會計分錄 借：在建工程 3000貸：銀行存款 3000(2) 計算 2007 年 12 月 31 日有關應付債券的利息費用，并編制會計分錄實際利息費用=2000X 10% 200(萬元)應付利息=2500X % 118(萬元)實際利息費用與應付利息的差額二200 - 118 = 82(萬元)應予資本化的利息費用為 200 萬元借：在建工程 200貸：應付利息 118應付債券 -

46、利息調整 82(3) 編制 2007 年 12 月 31 日支付工程尾款的會計分錄借：在建工程 60貸：銀行存款 60(4) 編制 2007 年 12 月 31 日辦理竣工決算手續(xù)的會計分錄借：固定資產 2560投資性房地產 - 辦公樓 ( 成本) 700貸：在建工程 3260(5) 編制 2007年 12月 31 日調整投資性房地產賬面價值的會計分錄 借：投資性房地產 - 辦公樓(公允價值變動 ) 100 貸：公允價值變動損益 100(6) 編制 2008年 12月 31 日收到租金的會計分錄借：銀行存款 100 貸：其他業(yè)務收入 60 預收賬款 (應收賬款 ) 40(7) 編制 2008年

47、 12月 31 日計提折舊的會計分錄借：管理費用2560 X (1 - 5%)/50貸：累計折舊(8) 2008 年 12 月 31 日計算有關應付債券的利息費用，并編制會計分錄實際利息費用=(2000 + 82) X 10%=(萬元)應付利息=2500X % 118(萬元)實際利息費用與應付利息的差額= - 118 =(萬元)借：財務費用貸：應付利息 118應付債券 - 利息調整(9) 編制 2008年 12月 31 日調整投資性房地產賬面價值的會計分錄 借：投資性房地產 - 辦公樓(公允價值變動 ) 10 貸：公允價值變動損益 10(10) 編制 2009年 12月 31 日調整投資性房地

48、產賬面價值的會計分錄 借：公允價值變動損益 40貸：投資性房地產 - 辦公樓(公允價值變動 ) 40綜合題1. 甲股份有限公司 ( 以下簡稱“甲公司” ) 為了建造一棟廠房，于 2006 年 11 月 1 日專門從 某銀行借入 5000萬元(假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆 )，借款期限為 2 年，年利率為 6%，利息到期一次支付。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為 7977萬元。假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算，每月按 30天計算。(1) 2007 年發(fā)生的與廠房建造有關的事項如下：1 月 1 日，廠房正式動工興建。當日用銀行存款向承包方支付工程進度款 1

49、200 萬元。 3 月 1 日，用銀行存款向承包方支付工程進度款 3000萬元。 4 月1 日，因與承包方發(fā)生質量糾紛，工程被迫停工。 8 月 1 日，工程重新開工。 10月 1 日，用銀行存款向承包方支付工程進度款 1777萬元。 12 月 31 日，工程全部完工，可 投入使用。甲公司還需要支付工程價款 2000萬元。上述專門借款 2 007年取得的利息收入為 35 萬元(含 4月 1 日至 7月 31 日期間的利息 8 萬元) 。(2) 2008 年發(fā)生的與所建造廠房和債務重組有關的事項如下：1 月 31 日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結算的工程總造價為 7977 萬元。同日工程交付手

50、續(xù)辦理完畢，剩余工程款 尚未支付。 11 月 1 日，甲公司發(fā)生財務困難，無法按期償還于 2006年 11 月 1 日借入的到期 借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期末還期間，仍然必須按照原利率支付利息， 如果逾期期間超過 2個月，銀行還將加收 1%的罰息。 11 月 1 0日，銀行將其對甲公司的債權全 部劃給資產管理公司。 12 月 1 日，甲公司與資產管理公司達成債務重組協議，債務重組日為12 月 1 日，與債務重組有關的資產、債權和債務的所有權劃轉及相關法律手續(xù)均于當日辦理完 畢。有關債務重組及相關資料如下： 資產管理公司首先豁免甲公司所有積欠利息。 甲公司用一輛小轎車和一棟別墅

51、抵償債務 640 萬元。小轎車的原價為 150 萬元，累計折舊為 30萬 元，公允價值為 90萬元。該別墅原價為 600 萬元，累計折舊為 100 萬元，公允價值為 550萬 元。兩項資產均未計提減值準備。資產管理公司對甲公司的剩余債權實施債轉股，資產管理公司由此獲得甲公司普通股 1000萬股，每股面值為 1 元，市價為 4元。(3) 2009 年發(fā)生的與資產置換有關的事項如下： 12 月1日，甲公司由于經營業(yè)績滑坡，為 了實現產業(yè)轉型和產品結構調整，與資產管理公司控股的乙公司 ( 該公司為房地產開發(fā)企業(yè) ) 達 成資產置換協議。協議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房、部分庫存商品和一塊土地使用權與乙

52、公 司所開發(fā)的商品房和一棟辦公樓進行置換。資產置換日為12月 1日。與資產置換有關的資產、債權和債務的所有權劃轉及相關法律手續(xù)均于當日辦理完畢。其他有關資料如下： 甲公司 所換出庫存商品和土地使用權的賬面余額均為 400 萬元，公允價值分別為 200萬元和 1800萬 元；甲公司已為庫存商品計提了 202萬元的跌價準備，沒有為土地使用權計提減值準備。甲公 司所換出的新建廠房的公允價值為 6000萬元。甲公司對新建廠房采用年限平均法計提折舊， 預計使用年限為 10年，預計凈殘值為 210 萬元。 乙公司用于置換的商品房和辦公樓的公允 價值分別為 6500萬元和 1500萬元。假定甲公司對換入的商

53、品房和辦公樓沒有改變其原來的用 途， 12月31日的可變現凈值和可收回金額分別 6550萬元和 1450萬元。假定不考慮與廠房建 造、債務重組和資產置換相關的稅費，非貨幣資產交換具有商業(yè)實質。要求： (1) 確定與所建 造廠房有關的借款利息停止資本化的時點，并計算確定為建造廠房應當予以資本化的利息金 額。 (2) 編制甲公司在 2007年12月31日與該專門借款利息有關的會計分錄。(3) 計算甲公司在2008年12月1日(債務重組日 )積欠資產管理公司的債務總額。 (4) 編制甲公司與債務重組有關 的會計分錄。 (5) 計算甲公司在 2009年12月1日(資產置換日)新建廠房的累計折舊額和賬面

54、價 值。 (6) 計算確定甲公司從乙公司換入的各項資產的入賬價值，并編制有關會計分錄。 (7) 編制 甲公司在 2009年 12月 31 日對資產置換換入的資產計提減值準備時的會計分錄?！敬鸢浮?1) 確定與建造廠房有關的利息停止資本化的時點：由于所建造廠房在 2007年12月 31日全部完工，可投入使用，達到了預定可使用狀態(tài)，所 以利息費用停止資本化的時點為： 2007年 12月 31日。 計算確定為建造廠房應當予以資本化的利息金額：4月1日至8月1日暫停資本化期間不能資本化。利息資本化金額二5000X 6%< 8/12 - (35-8) = 173(萬元)(2) 編制 2007年 1

55、2月 31 日與專門借款利息有關的會計分錄：借：銀行存款 35( 利息收入 )在建工程 - 廠房(借款費用) 173 財務費用 92貸：長期借款 300(5000X6%)(3) 計算債務重組日積欠資產管理公司債務總額二5000+ 5000 X 6%X 2 + 5000 X 6%X 1/12 =5625(萬元)(4) 編制甲公司債務重組有關的會計分錄： 借：固定資產清理 - 小轎車 120- 別墅 500累計折舊 130貸：固定資產 - 小轎車 150- 別墅 600借：長期借款 5625貸：固定資產清理 - 小轎車 120- 別墅 500 股本 1000 資本公積 - 股本溢價 3000 營業(yè)

56、外收入 - 債務重組收益 985- 資產轉讓損益 20550 - (600 - 100) - (150 - 30) - 90(5) 計算資產置換日新建廠房的累計折舊額和賬面價值： 新建成廠房原價=1200+ 3000+ 1777+ 2000+ 173= 8150(萬元) 累計折舊額=(8150 - 210)/10 X 2= 1588(萬元) 賬面價值= 8150 - 1588 = 6562(萬元)(6) 計算確定換入資產的入賬價值： 計算確定換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例： 商品房公允價值占換入資產公允價值總額的比例= 6500/(6500 + 1500) = % 辦公樓公

57、允價值占換入資產公允價值總額的比例= 1500/(6500 + 1500) = % 甲公司換入資產總成本= 200+ 1800+ 6000= 8000(萬元 ) 計算確定各項換入資產的入賬價值：商品房入賬價值= 8000X %= 6500(萬元 ) 辦公樓入賬價值= 8000X %= 1500(萬元 ) 賬務處理： 借：固定資產清理 - 廠房 6562累計折舊 1588 貸：固定資產 - 廠房 8150 借：庫存商品 - 商品房 6500 固定資產 - 辦公樓 1500 貸：固定資產清理 6562 主營業(yè)務收入 200 無形資產 400 營業(yè)外收入 838(1800 - 400)-(6562 - 6000) 借：主營業(yè)務成本 400 貸：庫存商品 400 借：存貨跌價準備 202 貸：主營業(yè)務成本 202(7) 對計提的資產減值準備進行賬務處理： 換入的存貨不需計提存貨跌價準備 換入的辦公樓應計提減值準備= 15