商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的定位與轉(zhuǎn)型

1、商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的定位與轉(zhuǎn)型    摘要：由于商業(yè)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了根本性的變化，內(nèi)部審計(jì)也需要根據(jù)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新定位和職能轉(zhuǎn)型，以適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。關(guān)鍵詞：改制；商業(yè)企業(yè)；內(nèi)部審計(jì) 經(jīng)過(guò)近幾年的改制運(yùn)作，萊州市原有的國(guó)有商業(yè)企業(yè)現(xiàn)已全部改造成為基本符合公司法有關(guān)規(guī)定、較為規(guī)范的股份制企業(yè)，并在逐步按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，建立嚴(yán)密而規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，從根本上實(shí)現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，把注意力真正轉(zhuǎn)移和集中到如何拓展經(jīng)營(yíng)、加強(qiáng)管理、提高市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)效益上。改制以后，國(guó)家不再直接干預(yù)商業(yè)企業(yè)的商品經(jīng)營(yíng)，而由企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自我

2、發(fā)展、自負(fù)盈虧，因此更加需要完善自身的內(nèi)部控制系統(tǒng)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制。改制前，有的商業(yè)企業(yè)已設(shè)有專職的內(nèi)部審計(jì)人員或機(jī)構(gòu)，改制后，這些人員或機(jī)構(gòu)基本上被保留了下來(lái)，并成為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要組成部分，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，繼續(xù)發(fā)揮著防漏查弊、增收節(jié)支、加強(qiáng)管理、提高效益的積極作用。但是，由于商業(yè)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度已發(fā)生了根本性的變化，相應(yīng)也需要內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)中，進(jìn)行重新定位和職能轉(zhuǎn)型，以適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。 一、內(nèi)部審計(jì)在改制后商業(yè)企業(yè)中的基本定位 改制前，商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也是做為國(guó)家審計(jì)體系中的一個(gè)組成部分，在一定程度上以國(guó)家審計(jì)的姿態(tài)執(zhí)行國(guó)家審計(jì)

3、對(duì)企業(yè)的監(jiān)督職能，主要是在公司經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值負(fù)責(zé)，在這種體制下，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)是監(jiān)督商業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性與合規(guī)性。而隨著產(chǎn)權(quán)制度的變化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，國(guó)有資產(chǎn)從競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)的完全退出，國(guó)家在企業(yè)中不再具有投資者與管理者的雙重身份，商業(yè)企業(yè)成為了以股東為投資主體、具有投資決策、經(jīng)營(yíng)管理等權(quán)利的獨(dú)立法人。由此，商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在新的體制和環(huán)境中也須重新定位：首先是在企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)人員或機(jī)構(gòu)在董事長(zhǎng)或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，不再?gòu)膶儆谄髽I(yè)經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)業(yè)務(wù)也不再拘限于財(cái)務(wù)收支、賬簿報(bào)表、經(jīng)濟(jì)合同等，而是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，成為在于

4、增加價(jià)值和改進(jìn)組織運(yùn)作，通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理的有效性，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，屬地位較高、層次較深、范圍較廣的管理；其次是在具有的職能上，現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的職能主要是監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)，其監(jiān)督的內(nèi)涵已不是原有的審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性與合規(guī)性，而是作為企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，監(jiān)督的目的主要在于維護(hù)企業(yè)的整體合法經(jīng)濟(jì)利益不受侵害，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最優(yōu)化、經(jīng)濟(jì)效益最大化，因此，內(nèi)部審計(jì)的定位于企業(yè)、服務(wù)于企業(yè)，是寓服務(wù)于監(jiān)督之中的職能；再次是應(yīng)發(fā)揮的作用上，內(nèi)部審計(jì)的防護(hù)性和建設(shè)性更集中于企業(yè)內(nèi)部，就是為企業(yè)加強(qiáng)管理，提高效益

5、，建立良好的經(jīng)濟(jì)秩序方面發(fā)揮作用，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，除監(jiān)督企業(yè)的依法經(jīng)營(yíng)，重點(diǎn)是審計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效益性和管理的有效性，為企業(yè)的決策層和管理層提供咨詢服務(wù)，發(fā)揮參謀助手的作用。 二、改制后商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型 商業(yè)企業(yè)是專門(mén)從事商品經(jīng)營(yíng)的流通單位，其特點(diǎn)是商品和貨幣形態(tài)的資金占用大、環(huán)節(jié)多、周轉(zhuǎn)快，易出現(xiàn)弊端和流失。因此，在國(guó)有體制下，內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)主要是從維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的完整和安全出發(fā)，重點(diǎn)進(jìn)行企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督、制度監(jiān)督和績(jī)效責(zé)任評(píng)價(jià)，是從屬于國(guó)家審計(jì)體系的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。但在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)隨著體制轉(zhuǎn)化而成為企業(yè)控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要組成部分，是從屬于企業(yè)利益最大化和維護(hù)股東合

6、法權(quán)益的監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)。所以，改制后的商業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)隨企業(yè)體制的轉(zhuǎn)化而轉(zhuǎn)型。 （一）由防范型轉(zhuǎn)為建設(shè)型 過(guò)去的商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一制定的財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)多年形成的各項(xiàng)規(guī)章及國(guó)有資產(chǎn)增值保值指標(biāo)等，對(duì)照賬表查錯(cuò)弊，對(duì)照制度查違規(guī)，對(duì)照數(shù)字查責(zé)任，對(duì)照指標(biāo)評(píng)績(jī)效，但還是以防范性的財(cái)務(wù)制度監(jiān)督為主。而改制以后，商業(yè)內(nèi)部審計(jì)除仍要遵從國(guó)家有關(guān)法規(guī)外，還要以公司章程為依據(jù)，按照董事會(huì)或董事長(zhǎng)的要求，來(lái)開(kāi)展建設(shè)性的審計(jì)工作。這里所謂的建設(shè)性，一是說(shuō)在現(xiàn)代企業(yè)制度中，內(nèi)部審計(jì)要重新構(gòu)造適應(yīng)股份體制的審計(jì)體系，并提出相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度和規(guī)則；二是說(shuō)隨著商業(yè)經(jīng)營(yíng)的多元化和多樣性，內(nèi)部審計(jì)要適應(yīng)新的

7、審計(jì)對(duì)象，增加新的內(nèi)容，運(yùn)用新的方法，突出效益性；三是說(shuō)要服務(wù)于企業(yè)管理的現(xiàn)代化，內(nèi)部審計(jì)不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，是對(duì)企業(yè)管理有效和水平的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，不僅要查深查透企業(yè)新形式下管理中存在的問(wèn)題和隱患，更主要是要通過(guò)審計(jì)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)管理制度的充實(shí)完善和嚴(yán)格執(zhí)行，不斷提高企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平。 （二）由被動(dòng)型轉(zhuǎn)為主動(dòng)型 國(guó)有體制時(shí)，商業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展一方面接受國(guó)家審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)，開(kāi)展配屬性審計(jì)，另一方面接受企業(yè)經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)，開(kāi)展定向性審計(jì)，事后審計(jì)、指定審計(jì)和輔助調(diào)查，是內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展工作的主要形式，較被動(dòng)和滯后。改制后受體制利益的驅(qū)動(dòng)，必然促使商業(yè)企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)、擴(kuò)張規(guī)模，并需要更

8、加嚴(yán)密協(xié)調(diào)的管理以保證加快發(fā)展。這樣，單純的事后審計(jì)已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出全面、科學(xué)、及時(shí)和準(zhǔn)確監(jiān)督與評(píng)價(jià)，因此新形勢(shì)要求內(nèi)部審計(jì)由被動(dòng)轉(zhuǎn)為主動(dòng)，采取事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合方法來(lái)增強(qiáng)審計(jì)的實(shí)效。以決策審計(jì)為例，事前主要是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、籌資和投資等重大決策進(jìn)行項(xiàng)目論證審核審計(jì)，為決策的可行性和嚴(yán)密性提供依據(jù)；事中主要是對(duì)決策的執(zhí)行情況和進(jìn)度進(jìn)行責(zé)任成本和階段性效果效益審計(jì)，保證決策的正確全面的執(zhí)行并及時(shí)修正偏差彌補(bǔ)缺陷；事后則主要是對(duì)整個(gè)的決策過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，明確責(zé)任效績(jī)。 三、內(nèi)部審計(jì)溝通的及時(shí)性    為了提高審計(jì)效率，及時(shí)、有效地與被

9、審計(jì)單位溝通，認(rèn)真聽(tīng)取和研究被審計(jì)單位意見(jiàn)，做到既敢于堅(jiān)持原則，又平等待人、以理服人，減少對(duì)審計(jì)的抵觸情緒。主要做法是： 一是審計(jì)進(jìn)點(diǎn)時(shí)，做好說(shuō)明解釋工作，宣傳審計(jì)的目的和意義。召開(kāi)被審計(jì)單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人和職工代表參加的進(jìn)點(diǎn)會(huì)，說(shuō)明審計(jì)的目的、范圍、內(nèi)容與重點(diǎn)以及工作要求，宣布審計(jì)工作紀(jì)律，公布審計(jì)部門(mén)工作的辦公地址和舉報(bào)電話，與被審計(jì)單位簽定雙向承諾書(shū)，在被審計(jì)單位公示欄或網(wǎng)爺上張貼書(shū)面公示，便于被審計(jì)單位群眾反映情況，了解并支持審計(jì)工作。 二是在審計(jì)過(guò)程中，做好具體事務(wù)的銜接工作。要求被審計(jì)單位指定1名職務(wù)較高的人員作為聯(lián)絡(luò)人員。審計(jì)組需要了解情況，直接請(qǐng)聯(lián)絡(luò)員幫助聯(lián)系。對(duì)審計(jì)

10、中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及看法，定期溝通，減少誤會(huì)。同時(shí)，嚴(yán)格遵守紀(jì)律,不提審計(jì)工作之外的其他要求。溝通時(shí)，要求言行恰當(dāng)，不講粗話、大話、過(guò)頭話，不講傷害他人感情的話；舉止文明，耐心聽(tīng)取解釋，做到法治和德治并重，克服簡(jiǎn)單粗暴的工作方法，盛氣凌人的工作態(tài)度。 三是在與被審計(jì)單位交換審計(jì)報(bào)告初稿意見(jiàn)時(shí)，耐心聽(tīng)取被審計(jì)單位的不同意見(jiàn)，改變機(jī)械照搬照套法規(guī)的做法。堅(jiān)持實(shí)事求是原則，辯證、客觀地分析審計(jì)情況和問(wèn)題，采取靈活方式處理，對(duì)合理不合法或合法不合理等問(wèn)題，不死摳條款。 對(duì)缺點(diǎn)的說(shuō)明不應(yīng)言過(guò)其實(shí)，吹毛求疵的審計(jì)發(fā)現(xiàn)不應(yīng)出現(xiàn)在正式的報(bào)告中。對(duì)被審計(jì)單位所取得的顯著成就應(yīng)在報(bào)告中流一席之地加以肯定。 四是審計(jì)結(jié)束

11、后,在被審計(jì)單位一定范圍內(nèi)公開(kāi)審計(jì)結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后均組織召開(kāi)審計(jì)通報(bào)會(huì)，要求被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)層、涉及的部門(mén)負(fù)責(zé)人等參加會(huì)議。通報(bào)的審計(jì)結(jié)果要求被審計(jì)單位在10日內(nèi)反饋意見(jiàn)。通過(guò)召開(kāi)通報(bào)會(huì)，化解了工作中的一些矛盾，強(qiáng)化了被審計(jì)單位的財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識(shí)，促進(jìn)了問(wèn)題的整改。 五是審計(jì)回訪和后續(xù)審計(jì)。在下達(dá)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)或管理建議書(shū)后，到被審計(jì)單位開(kāi)展審計(jì)回訪和后續(xù)審計(jì)，落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)、建議的整改和采納情況，以達(dá)到預(yù)定的審計(jì)效果。 總而言之，在內(nèi)部審計(jì)工作中，溝通交流是貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中一項(xiàng)不可忽視的工作。從審前調(diào)查到出具審計(jì)報(bào)告、審計(jì)回訪的各個(gè)工作階段都離不開(kāi)與被審計(jì)單位溝通交流。只有切實(shí)加強(qiáng)與被審計(jì)單位的有