企業(yè)所得稅法實施后稅收籌劃途徑分析及其合理運用(七)_圖文

1、企業(yè)所得稅法實施后 稅收籌劃途徑分析及其合理運用(七九、中小企業(yè)所得稅的稅收籌劃吳得林/文新企業(yè)所得稅法對于小型微利企業(yè)給予了特別照 顧。實行20%的優(yōu)惠稅率,高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠 稅率.這將大大有利于小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā) 展。在新企業(yè)所得稅法條件下,對于中小企業(yè)來說,如何 進行企業(yè)所得稅籌劃就成為一個新的熱點問題。(一中小企業(yè)進行企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法 中小企業(yè)進行企業(yè)所得稅納稅籌劃,應著重從以下幾 個方面開展:1.充分利用新企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠條件進行納稅籌 劃。新的企業(yè)所得稅法改變了原來的稅收優(yōu)惠格局,實 行“以行業(yè)優(yōu)惠為主。區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策。其中特別提 到對于小型

2、微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率政策,但必須具 備以下條件:(1從事國家非限制和非禁止行業(yè);(2工業(yè) 企業(yè).年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過 100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;(3其他企業(yè),年度應 納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn) 總額不超過1000萬元。另外,新企業(yè)所得稅法還規(guī)定企業(yè)投資以下項目可以免征、減征企業(yè)所得稅:(1從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的 所得;(2從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng) 營的所得;(3從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的 所得;(4符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得;(5非居民企業(yè)在中國 境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取

3、得的 所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,就其來源于中 國境內(nèi)的所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)發(fā)生的以下支出可以加計扣除:(1開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以加計扣除50%:(2安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計扣除100%。因此,對于新創(chuàng)立的中小企業(yè)來說.盡可能地選擇具有稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)進行投資,比如:農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項 目,符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)項 目等。而對于已經(jīng)成立很久的中小企業(yè)來說,一方面可以 利用新企業(yè)所得稅法關(guān)于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率進 行籌劃.另一方面還可以在產(chǎn)品研發(fā)、從業(yè)人員構(gòu)成等方 面進行籌劃.

4、比如盡可能地聘用殘疾人員及國家鼓勵安置 的其他就業(yè)人員從事生產(chǎn)經(jīng)營等活動,增加扣除項目金 額.減少應納稅所得額,從而減少企業(yè)所得稅。2.正確運用虧損彌補進行納稅籌劃。新企業(yè)所得稅 法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的虧損可以用以后年度實現(xiàn)的利潤彌 補,但彌補期限最長不得超過5年。這里的虧損彌補期限 是指納稅人某一年度發(fā)生虧損.準予用以后年度的應納稅 所得額彌補。一年不足彌補的,可逐年連續(xù)彌補,彌補期限 最長不得超過5年。這一規(guī)定為中小企業(yè)進行納稅籌劃提 供了空間。3.恰當運用固定資產(chǎn)折舊進行納稅籌劃。新企業(yè)所得 稅法規(guī)定:“在計算應納稅所得額時,企業(yè)按照規(guī)定計算 的固定資產(chǎn)折舊,準予扣除?！鼻覂?yōu)惠政策中還規(guī)定:

5、“企業(yè) 的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因,確需加速折舊的,可以 縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法”。加速折舊可以 提前收回固定資產(chǎn)成本,使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營前期應納稅所得 額減少,后期應納稅所得額增加,可以獲得延期納稅的好 處。因此,在當前中小企業(yè)融資普遍困難的情況下,不失為 一種解決I臨時資金短缺的好方法。4.適時利用對外捐贈進行納稅籌劃。新企業(yè)所得稅 法對捐贈在稅前扣除有相應規(guī)定,中小企業(yè)在捐贈時應 加以注意。新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的公 益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣Commercial Accounting 2009815期困除?！边@里的公益性捐贈.是指企業(yè)通

6、過公益性社會團體或 者縣級以上人民政府及其部門,用于中華人民共和國公 益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。對于企業(yè)自行直 接發(fā)生的捐贈以及非公益性捐贈不得在稅前扣除。此外, 中小企業(yè)在對外捐贈時還應注意時機。例:某中小企業(yè)2008年和2009年預計會計利潤均為 100萬元.企業(yè)所得稅率為25%.該企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名 度及競爭力,樹立良好的社會形象,決定向貧困地區(qū)捐贈 20萬元?，F(xiàn)提出三套方案,第一套方案是2008年底直接捐 給某貧困地區(qū):第二套方案是2008年底通過省級民政部門 捐贈給貧困地區(qū);第三套方案是2008年底通過省級民政部 門捐贈10萬元.2009年初通過省級民政部門捐贈lO萬元。

7、從納稅籌劃角度來分析,其區(qū)別如下:方案一:該企業(yè)2008年直接向貧困地區(qū)捐贈20萬元 不得在稅前扣除。當年應納企業(yè)所得稅為25萬元(100x 25%。方案二:該企業(yè)2008年通過省級民政部門向貧困地 區(qū)捐贈20萬元。只能在稅前扣除12萬元(100×12%,超過 12萬元的部分不得在稅前扣除,當年應納企業(yè)所得稅為 22萬元(100100×12%x25%。方案三:該企業(yè)分兩年進行捐贈,由于2008年和2009年的會計利潤均為100萬元,因此每年捐贈的10萬元均 沒有超過扣除限額12萬元.均可在稅前扣除。2008年和 2009年每年應納企業(yè)所得稅均為22.5萬元(10010x 2

8、5%】。通過比較.該企業(yè)采取第三種方案最好,盡管都是對 外捐贈20萬元.但方案三與方案二相比可以節(jié)稅2萬元 (8×25%,與方案一比較可節(jié)稅5萬元(20x25%。(二中小企業(yè)籌資過程中的所得稅納稅籌劃新設(shè)立或進行擴充投資經(jīng)營的企業(yè)都會涉及籌資問 題。企業(yè)可以從不同的渠道取得所需的資金,而不同的籌 資渠道和不同的籌資方式組合,將給企業(yè)帶來不同的預期 收益,也將使企業(yè)承擔不同的稅負水平。利用銀行貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營活動是減輕稅負的一個 途徑.因為企業(yè)歸還利息后,企業(yè)利潤數(shù)量有所降低,實際 稅負比未支付利息還要小。若金融機構(gòu)與企業(yè)之間達成某種協(xié)議,金融機構(gòu)提高 利率,使企業(yè)計入成本的利息增大,

9、還可以大大降低企業(yè) 承擔的稅負。同時金融機構(gòu)以某種形式將獲得高額利息返 還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供貸款等,也可以達 到避稅的目的。從納稅角度看.自我積累籌資方式所承擔的稅收負擔 重于企業(yè)經(jīng)濟組織之間拆借所承擔的稅收負擔,而相互融 資所承擔的稅負又大于社會融資所承擔的稅負。這是因為 從資金的實際擁有或?qū)Y金風險負擔的角度看,自我積累 最大,社會集資最小。從避稅的角度看,以社會集資方式產(chǎn) 生的效果最好。因為社會集資容易使應納稅利潤規(guī)模降低。 (三中小企業(yè)在投資過程中的所得稅納稅籌劃 對投資主體來說,投資的主要的目的就是盈利。由于 現(xiàn)代稅制的發(fā)展,對盈利的關(guān)注應充分考慮各種稅收的因 素。在投

10、資決策中,納稅籌劃成為日益重要的內(nèi)容。1.投資方向選擇中的所得稅納稅籌劃。投資者進行投 資首先必須明確投資方向.即選準投資行業(yè)和投資區(qū)域。 不同的行業(yè)、不同的區(qū)域,投資收益會有很大不同。就稅收 方面來說。為優(yōu)化我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),確保經(jīng)濟發(fā)展計劃的 順利完成.國家對符合國家產(chǎn)業(yè)政策和國民經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃 的投資。給予諸如減免稅的稅收優(yōu)惠待遇。為能進一步改 善我國的地區(qū)經(jīng)濟布局,國家對不同地區(qū)的稅收政策傾斜 也不一樣.企業(yè)應盡可能選擇具有稅收優(yōu)惠待遇的行業(yè)和 地區(qū)進行投資。2.投資結(jié)構(gòu)選擇中所得稅的納稅籌劃。為配合國家經(jīng) 濟政策的貫徹實施.促進國民經(jīng)濟健康、有序發(fā)展,國家對 不同地區(qū)、行業(yè)、用途、性質(zhì)的

11、投資項目給予不同的稅收待 遇。如國家為能按照“統(tǒng)籌規(guī)劃、合理分工、優(yōu)勢互補、協(xié)調(diào) 發(fā)展”原則要求.進一步改善我國的地區(qū)經(jīng)濟布局,出臺了 許多區(qū)域性政策。但是從分散風險的角度出發(fā),投資者不 可能也不應該把資金全部投資于某一地區(qū)、某個行業(yè)。因 此,這里就有一個投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合問題。而不同的投 資結(jié)構(gòu)必然形成不同的應稅收益構(gòu)成.不同的應稅收益構(gòu) 成義最終影響投資者的納稅負擔。(四中小企業(yè)在營運過程中的所得稅納稅籌劃企業(yè)營運過程中所得稅納稅籌劃利益的實現(xiàn)主要通 過成本費用的核算方法的合理選擇取得。1.利用折舊方法的合理選擇進行所得稅的納稅籌劃。2.利用存貨計價方法的合理選擇進行企業(yè)所得稅的納 稅籌劃

12、。3.利用企業(yè)壞賬損失處理方法的合理選擇進行企業(yè)所 得稅納稅籌劃。4.利用長期投資核算方法的合理選擇進行所得稅的納 稅籌劃。(五中小企業(yè)在收益調(diào)整過程中的所得稅納稅籌劃 新企業(yè)所得稅法規(guī)定:“納稅人發(fā)生年度虧損,可以 用下一年的所得彌補;下一年的所得不足以彌補的.可以 逐年延續(xù)彌補,但是延續(xù)期不得超過5年?！边@樣,企業(yè)便 可以在所得合理分散和合理歸屬的基礎(chǔ)上.充分利用此項 優(yōu)惠政策來達到減輕稅負的目的。 .Commercial Accounting 2009815期開展內(nèi)部控制審計 -,加快內(nèi)審工作的轉(zhuǎn)型與發(fā)展 朱琴/文財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合頒布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范(以下

13、簡稱基本規(guī)范,對拓 寬內(nèi)部審計思路。強化內(nèi)部審計職能,加快內(nèi)部審計工作全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展起到了強有力的推動作用。本文就內(nèi) 部審計如何結(jié)合實際做好內(nèi)部控制審計工作談幾點看法。一、開展內(nèi)部控制審計。以先進的審計理念定位內(nèi)部 審計工作(一開展內(nèi)部控制審計,是新形勢下審計部門落實 科學發(fā)展觀.服務企業(yè)改革與發(fā)展的重要舉措。內(nèi)部審計 部門要積極關(guān)注和支持內(nèi)部控制體系建設(shè),緊密聯(lián)系內(nèi)部 審計工作實際。在推動基本規(guī)范的貫徹實施等方面發(fā)揮更 加積極的作用。(二充分發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能。開展內(nèi)部 控制審計是現(xiàn)代內(nèi)部審計的主題,是發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫 系統(tǒng)”功能作用的基本路徑,使內(nèi)部審計人員從傳統(tǒng)的“為 管理進

14、行審計”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皩芾磉M行審計”,使內(nèi)部審計人 員從管理者的“耳目”轉(zhuǎn)變?yōu)榻M織管理的“守門員”,使內(nèi)部 審計實現(xiàn)自身價值最大化。(三把內(nèi)部控制審計作為內(nèi)部審計工作全面轉(zhuǎn)型與 發(fā)展的核心內(nèi)容。結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范,以“有沒 有、好不好、做不做”為內(nèi)容,對內(nèi)部控制制度進行全面檢 索梳理.不斷加大內(nèi)部控制制度審計力度,促進內(nèi)部控制 制度的進一步完善和執(zhí)行有效性的進一步提高。(四確保了內(nèi)部審計科學發(fā)展。內(nèi)部控制強調(diào)了是由 企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的,旨在實現(xiàn) 控制目標的過程,有利于樹立全面、全員、全過程的理念, 這使得內(nèi)控溝通從立法規(guī)范、標準建設(shè)、宣傳培訓、組織實(六中小企業(yè)進行企

15、業(yè)所得稅籌劃應注意風險防范 1.關(guān)注國家企業(yè)所得稅政策的變化,建立稅收法規(guī)庫, 進行涉稅風險檢測。企業(yè)應當時刻把握國家有關(guān)企業(yè)所得 稅相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)定的變化,準確理解企業(yè)所得稅法律 法規(guī)的政策實質(zhì)。區(qū)分違法與合法的界限,對違法的事堅 決不做。處于法律邊沿的應慎重操作。2.綜合衡量納稅籌劃方案,適時進行修訂。中小企業(yè)在 對企業(yè)所得稅進行納稅籌劃時,首先方案必須合理合法,同 時還要考慮企業(yè)的整體稅負、實施的相關(guān)管理成本,包括機 會成本、貨幣時間價值及風險收益等,要運用財務管理的相 關(guān)知識進行綜合測算,保持與企業(yè)整體利益的一致性。 3.由專業(yè)人員操作,切忌盲目照搬照套別人的方案。納 稅籌劃是一門綜合學科,涉及稅收、會計、財務、企業(yè)管理、 法律等多方面知識,其專業(yè)性相當強,而企業(yè)所得稅是最 復雜的一個稅種.更是需要專業(yè)技能較高的專家來操作。 而且.納稅籌劃方案隨納稅人具體情況的不同而不同,在 時間、地點、經(jīng)營狀況和稅法發(fā)生變化后,其適用性也大不 一樣。因此,照搬照套可能構(gòu)成偷稅而違法。4.企業(yè)應時刻與主管稅務機關(guān)保持溝通。目前,企業(yè)進 行納稅籌劃時.稅務機關(guān)擁有較大的裁量權(quán),特別是企業(yè) 所得稅有關(guān)規(guī)定上除了圍家頒布的有關(guān)稅法和實施細則 外.地方政府還出臺了很多其他相關(guān)規(guī)定