高校內(nèi)控控制若干問(wèn)題探討

1、對(duì)高校內(nèi)控控制若干問(wèn)題的探討摘要:自財(cái)政部聯(lián)合五部委于2008年5月出臺(tái)企業(yè)內(nèi)部控制制度基本規(guī)范以后，我國(guó)許多企業(yè)以及事業(yè)單位已經(jīng)結(jié)合自身實(shí)際建立了內(nèi)控制度，取得了一些成效。筆者作為高校財(cái)務(wù)人員認(rèn)為我國(guó)高校也應(yīng)當(dāng)建立一套內(nèi)控制度來(lái)提高高校的管理效率。關(guān)鍵詞:高校 內(nèi)控制度 問(wèn)題 措施所謂高校內(nèi)控制度就是為了合理保證學(xué)校各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效運(yùn)行，保護(hù)高校的資產(chǎn)安全，防止舞弊、糾正錯(cuò)誤，使財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)以提高學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平和效益，能實(shí)現(xiàn)自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。一、高校內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題(一)對(duì)內(nèi)控的意識(shí)比較薄弱目前高校會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)成本核算的需要不

2、適合，對(duì)辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益和成本不是很重視，這是造成對(duì)內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)的原因。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不到位，甚至不知道內(nèi)控，因此許多高校的內(nèi)控制度一直沒(méi)有建立。(二)還未建立有效控制風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)近些年來(lái)，一些高校由于規(guī)模擴(kuò)大，配套設(shè)施增加對(duì)資金需求量大，有可能需要多渠道進(jìn)行籌資，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也日漸增多，潛在的風(fēng)險(xiǎn)不可避免。特別是近些年隨著銀校合作的開(kāi)展，高校貸款投資學(xué)校建設(shè)，高校的債務(wù)沉重，存在巨大的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截止2010年底高校向銀行貸款總量已達(dá)到5000億元。而絕大多數(shù)高校的還貸能力有限，一些高校連債務(wù)利息都無(wú)法償還，有些高校迫于還貸壓力連續(xù)數(shù)月凍結(jié)財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)，暫停教師對(duì)外交流和科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，嚴(yán)

3、重影響了高校的發(fā)展。另外一方面，部分高校盲目對(duì)外投資，或者違規(guī)投資，使得投資風(fēng)險(xiǎn)有增無(wú)減。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，高校進(jìn)行的對(duì)外投資壞賬率達(dá)70%。(三)高校在內(nèi)控的對(duì)象和范圍上欠周全在學(xué)校內(nèi)部大家普遍認(rèn)為內(nèi)控是財(cái)務(wù)部門(mén)或管理部門(mén)的事情，被控制的對(duì)象應(yīng)該是會(huì)計(jì)和管理人員。高校對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的服務(wù)態(tài)度要求較多，而忽略了財(cái)務(wù)部的監(jiān)督和控制的作用。這樣導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員不能對(duì)一些業(yè)務(wù)和過(guò)程進(jìn)行強(qiáng)有力的控制。在內(nèi)控范圍上比較多的重視對(duì)納入校級(jí)預(yù)算資金的控制，而因?yàn)閷?duì)科研經(jīng)費(fèi)以及創(chuàng)收收入等因控制難度大，往往出現(xiàn)監(jiān)督不力，控制不嚴(yán)。對(duì)重大決策、資金調(diào)度、資產(chǎn)處置以及其它重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的判斷沒(méi)有進(jìn)行集體討論解決。(四)在固定

4、資產(chǎn)管控方面還比較薄弱對(duì)固定資產(chǎn)的管控主要表現(xiàn)在采購(gòu)、日常使用以及報(bào)廢處置等階段。大多數(shù)高校將主要控制點(diǎn)放在對(duì)資產(chǎn)的采購(gòu)環(huán)節(jié)，而對(duì)資產(chǎn)的日常使用的管理和控制關(guān)注較少，致使部分資產(chǎn)使用不當(dāng)提前壞損。在采購(gòu)固定資產(chǎn)階段，許多高校都選擇了政府采購(gòu)模式，利用完善的招標(biāo)管理模式，堵塞了采購(gòu)中的漏洞。而在報(bào)廢處置固定資產(chǎn)時(shí)，手續(xù)相對(duì)簡(jiǎn)單，報(bào)財(cái)務(wù)或相關(guān)部門(mén)會(huì)簽即可，很少有相關(guān)技術(shù)部門(mén)到現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)核實(shí)，處置資產(chǎn)漏洞明顯。(五)對(duì)合同的訂立和管理的控制不嚴(yán)格許多高校對(duì)經(jīng)濟(jì)合同管理的重要性及可能隱含的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，對(duì)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)合同沒(méi)有進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范的管理。高效經(jīng)濟(jì)合同主要存在以下幾個(gè)問(wèn)題:合同和管理合同的內(nèi)部控制制度沒(méi)

5、有建立;隨意對(duì)外簽訂合同，未能按照有關(guān)規(guī)章制度實(shí)行合同歸口管理;沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的合同文本;合同章管理不嚴(yán)格。(六)內(nèi)部控制的監(jiān)控、執(zhí)行力度不夠一些高校在內(nèi)部職能部門(mén)設(shè)立上欠考慮不相容職務(wù)的分離和相互牽制等；一些部分人員配置不合理，出現(xiàn)業(yè)務(wù)相互交叉，有的身兼數(shù)職造成職責(zé)不明；內(nèi)審的審核和稽核不到位。許多高效雖然也設(shè)立了審計(jì)部門(mén)，但是相關(guān)審計(jì)制度不健全，審計(jì)缺少獨(dú)立性，對(duì)高校財(cái)務(wù)工作審計(jì)重視不夠，致使審計(jì)工作流于形式。二、建立健全高校內(nèi)控制度的措施(一)強(qiáng)化高校內(nèi)部控制觀念財(cái)政部聯(lián)合五部委已經(jīng)發(fā)出通知，從2009年7月起在上市公司中全面推廣、執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)范和文件，包括企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，

6、內(nèi)部控制-應(yīng)用指引等。筆者認(rèn)為高校應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際參照和借鑒企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范來(lái)提高對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)，將建設(shè)高校內(nèi)控工作重視起來(lái)?？梢园才啪唧w的部門(mén)和人員來(lái)具體負(fù)責(zé)高校內(nèi)控制度的建立，要求學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)起帶頭作用，對(duì)內(nèi)控的建立和執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，確保內(nèi)控被有效執(zhí)行。高校改革的不斷深化不僅要求對(duì)國(guó)內(nèi)已有的內(nèi)部控制理論進(jìn)行總結(jié)，還要求學(xué)習(xí)和理解國(guó)際上的內(nèi)部控制先進(jìn)理論，汲取其精華。同時(shí)，對(duì)國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)研，廣泛征求意見(jiàn)，建立健全其他具體的內(nèi)部控制規(guī)范及相關(guān)操作規(guī)范，從而形成一個(gè)較完整的內(nèi)部控制規(guī)范體系。高校要將內(nèi)部控制理念作為學(xué)校的組織文化理念，在各級(jí)管理層和員工中廣泛宣傳。加強(qiáng)部門(mén)間的信息溝通，

7、提高管理信息質(zhì)量，使管理信息在各管理層級(jí)之間及時(shí)傳遞，以進(jìn)一步增強(qiáng)高校的內(nèi)部控制觀念。(二)建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范與監(jiān)控高校必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立一套有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)控制就是要求高校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)投資、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)高校風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。目前我國(guó)高校所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)為債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，各高校應(yīng)高度重視加強(qiáng)貸款的科學(xué)計(jì)算與財(cái)務(wù)分析，制定防范風(fēng)險(xiǎn)措施。貸款前，對(duì)貸款資金的使用要多方比較，反復(fù)論證，充分考慮各方面因素及具體效益，測(cè)定貸款風(fēng)險(xiǎn)度。貸款后，制定還款計(jì)劃，落實(shí)還款資金來(lái)源和各種充分保

8、障措施。只有這樣，高校才能對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，保證有一個(gè)合理的資金結(jié)構(gòu)，維持適當(dāng)?shù)呢?fù)債水平，使得貸款能為學(xué)校發(fā)展注入新的資金活力，提高辦學(xué)實(shí)力。對(duì)于規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)是抓好投資的可行性分析，并根據(jù)項(xiàng)目和金額的大小確定審批權(quán)限，對(duì)投資過(guò)程中可能出現(xiàn)的負(fù)面因素應(yīng)制定應(yīng)對(duì)預(yù)案，建立完善的投資分析制。(三)明確內(nèi)部控制對(duì)象與范圍內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿高校決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程，覆蓋高校及其校辦產(chǎn)業(yè)、后勤實(shí)體等的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，將財(cái)政性經(jīng)費(fèi)和包括創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)等在內(nèi)的預(yù)算外經(jīng)費(fèi)都統(tǒng)一納入到內(nèi)部控制的范疇中來(lái)，制定較為全面的內(nèi)部控制措施。對(duì)重大投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其它重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行制約程序應(yīng)當(dāng)明

9、確。單位內(nèi)部管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。對(duì)于每項(xiàng)業(yè)務(wù)，均建立嚴(yán)密的控制程序，并找準(zhǔn)關(guān)鍵控制點(diǎn)。各項(xiàng)業(yè)務(wù)，在財(cái)務(wù)審批上實(shí)行經(jīng)手人、單位和部門(mén)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員、主管財(cái)務(wù)的校領(lǐng)導(dǎo)會(huì)簽制度，個(gè)人不能決定大額度資金的使用，凡是沒(méi)有會(huì)簽的票據(jù)一律不準(zhǔn)入賬等，規(guī)范教育資金管理和使用。審批制度是強(qiáng)化內(nèi)部控制不可缺少的核心措施。財(cái)務(wù)收支授權(quán)審批制度應(yīng)包括財(cái)務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限，財(cái)務(wù)收支審批程序、財(cái)務(wù)收支審批人員責(zé)任以及非常重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)的規(guī)定程序，支付申請(qǐng)、支付審批、支付復(fù)核、支付優(yōu)化內(nèi)部組織架構(gòu)，科學(xué)劃分各管理部門(mén)的權(quán)限和職責(zé)。(四)完善固定資產(chǎn)管

10、理內(nèi)部控制建立設(shè)備采購(gòu)論證和評(píng)估機(jī)制，由不同機(jī)構(gòu)分別執(zhí)行采購(gòu)論證和儀器價(jià)值評(píng)估職能;建章立制，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理的制度化管理。高校要根據(jù)自身的實(shí)際，嚴(yán)格固定資產(chǎn)管理制度，落實(shí)資產(chǎn)登記、保管、核算、出借、報(bào)廢等制度;采取有效的獎(jiǎng)懲措施，提高固定資產(chǎn)使用效益。對(duì)各部門(mén)的閑置設(shè)備，無(wú)償收回，對(duì)該部門(mén)下一年的設(shè)備經(jīng)費(fèi)進(jìn)行控制和壓縮；對(duì)購(gòu)進(jìn)一年以上尚未正式使用的大型儀器設(shè)備，要追究主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任，并根據(jù)實(shí)際需要重新做出調(diào)整；對(duì)使用效益好且還有購(gòu)置需要的，給予財(cái)政經(jīng)費(fèi)和政策上的支持。積極探索建立大型設(shè)備網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，提高儀器設(shè)備使用的開(kāi)放性。(五)建立與完善經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部控制高校應(yīng)建立和完善經(jīng)濟(jì)合同歸口管理

11、制度和經(jīng)濟(jì)合同訂立授權(quán)制度，將重大經(jīng)濟(jì)合同的復(fù)核納入學(xué)校法律顧問(wèn)機(jī)構(gòu)的職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)合同印章的管理，嚴(yán)防合同欺詐。(六)加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)力度從高校的整體管理框架來(lái)說(shuō)，貫徹內(nèi)部控制的有效手段當(dāng)時(shí)內(nèi)部審計(jì)制度，高校管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)高度重視，進(jìn)一步的健全內(nèi)審制度。高校審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)高校內(nèi)部的情況進(jìn)行了解，熟悉高校特色，參與從規(guī)劃制定、經(jīng)費(fèi)安排、資金籌集到招生、就業(yè)、教學(xué)、科研等具體方面的內(nèi)部控制，從以下三方面進(jìn)行監(jiān)督:內(nèi)部控制有無(wú)漏洞，能否防治、發(fā)現(xiàn)和更正可能出現(xiàn)的差錯(cuò)和舞弊;是否一貫有效執(zhí)行內(nèi)部控制措施、怎么執(zhí)行等;對(duì)內(nèi)控制度的完整、合理、有效性進(jìn)行分析和價(jià)值評(píng)定，提高內(nèi)控水平，促進(jìn)高等教育事業(yè)快速、健康發(fā)展。總之，