比爾避稅案：利用合伙企業(yè),輸入不良資產(chǎn)損失

1、比爾避稅案：利用合伙企業(yè)，輸入不良資產(chǎn)損失美國(guó)有一個(gè)富豪叫丹尼爾.安德魯.比爾(DanielAndrewBeal)，1952年生人，銀行家、商人、投資人、業(yè)余數(shù)學(xué)家，個(gè)人財(cái)寶70億美元。腦子聰慧，嗜好玩撲克，創(chuàng)造了世界上賭注最大一把撲克牌局。比爾是比爾財(cái)務(wù)公司(BealFinancialCorporation)及其全資子公司比爾銀行(BealBank)的創(chuàng)建者和唯一全部者。比爾和上任總統(tǒng)川普是好哥們。比爾是特地倒賣(mài)不良資產(chǎn)的倒?fàn)敚@門(mén)生意給他帶來(lái)了巨額財(cái)寶。比爾起初做境內(nèi)不良資產(chǎn)業(yè)務(wù)，但隨著境內(nèi)不良資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)估價(jià)日益透明，境內(nèi)不良資產(chǎn)業(yè)務(wù)利潤(rùn)越來(lái)越薄，比爾將商業(yè)目光投向海外市場(chǎng)。有個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師叫

2、蒙哥馬利，一直幫比爾查找境外存在獲利空間的不良資產(chǎn)。2011年左右，蒙哥馬利留意到中國(guó)四大國(guó)有銀行把不良貸款轉(zhuǎn)入新設(shè)立的四個(gè)新設(shè)立的資產(chǎn)管理公司，經(jīng)過(guò)一番調(diào)研，他向比爾推薦了信達(dá)資產(chǎn)管理公司的不良貸款。比爾很重視蒙哥馬利的的交易建議，因?yàn)檫@個(gè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)幫助他在南美不良資產(chǎn)交易中賺到暴利。在蒙哥馬利的搓合下，比爾和信達(dá)公司達(dá)成了合作支配。根據(jù)這個(gè)合作支配，信達(dá)公司在美國(guó)設(shè)立東門(mén)有限責(zé)任公司，出資財(cái)產(chǎn)是信達(dá)公司持有的不良貸款，面值和計(jì)稅基礎(chǔ)大約是11億美元，公允價(jià)值是0.19億美元。東門(mén)公司設(shè)立不久，蒙哥馬利和東門(mén)公司共同設(shè)立南門(mén)有限責(zé)任公司，東門(mén)公司出資財(cái)產(chǎn)還是信達(dá)公司注入到東門(mén)公司的不良貸款，

3、蒙哥馬利只是象征性地出資，持有南門(mén)公司1%權(quán)益。南門(mén)公司設(shè)立后，比爾設(shè)立戰(zhàn)槌有限責(zé)任公司，比爾是戰(zhàn)槌公司的唯一股東。戰(zhàn)槌公司從東門(mén)公司手中買(mǎi)下其持有的絕大部分南門(mén)公司權(quán)益，比爾支付的對(duì)價(jià)是0.19億美元。為了能夠利用南門(mén)公司不良貸款處置損失，比爾又往戰(zhàn)槌公司注入計(jì)稅基礎(chǔ)為1.8億的政府國(guó)民抵押貸款協(xié)會(huì)(GNMS)證券，然后將持有的戰(zhàn)槌公司權(quán)益注入到南門(mén)公司。經(jīng)過(guò)此番操作，比爾持有南門(mén)公司權(quán)益的計(jì)稅基礎(chǔ)增加到2億美元，其中0.19億是比爾購(gòu)買(mǎi)南門(mén)公司權(quán)益支付的對(duì)價(jià)，0.1億是比爾對(duì)南門(mén)公司的增資，主要用于支付南門(mén)公司運(yùn)營(yíng)費(fèi)用，1.8億是比爾以戰(zhàn)槌公司權(quán)益向南門(mén)公司進(jìn)行的增資。2002年，比爾自南

4、門(mén)公司劃分的損失份額是2.6億，比爾在其2002年個(gè)人所得稅申報(bào)表中主見(jiàn)的損失扣除金額是2億美元。聯(lián)邦稅務(wù)局質(zhì)疑上述交易是惡性避稅，認(rèn)為南門(mén)公司是虛假的存在，不同意比爾損失扣除主見(jiàn)，雙方爭(zhēng)訴到地區(qū)法院，比爾初審敗訴，又訴至聯(lián)邦第五巡回上訴法院，比爾還是敗訴。初審法院認(rèn)為南門(mén)公司是虛假的，稅務(wù)處理時(shí)否定這南門(mén)公司的存在，將戰(zhàn)槌公司購(gòu)買(mǎi)南門(mén)公司權(quán)益的交易看作是戰(zhàn)槌公司直接自信達(dá)公司名下購(gòu)買(mǎi)不良貸款，對(duì)比爾2002年2億損失扣除主見(jiàn)不矛支持。但對(duì)于這一避稅行為，初審法院沒(méi)有對(duì)比爾進(jìn)行懲罰。對(duì)于初審法院上述裁決，上訴法院審理后，予以支持。理解本案判決，有必要了解以下稅法學(xué)問(wèn)：一是有限責(zé)任公司預(yù)設(shè)辦稅身份是合伙企業(yè)，案例中東門(mén)公司、南門(mén)公司都是合伙企業(yè)報(bào)稅身份。一人有限責(zé)任公司報(bào)稅時(shí)假設(shè)有限責(zé)任公司不存在，戰(zhàn)槌公司經(jīng)營(yíng)成果并入比爾個(gè)人納稅申報(bào)表。二是以潛在收益或潛在損失財(cái)產(chǎn)向合伙企業(yè)出資，適用遞延確認(rèn)處理。案例中信達(dá)公司以潛在損失近9個(gè)億的不良貸款向東門(mén)公司出資，適用遞延確認(rèn)處理，東門(mén)公司以上述財(cái)產(chǎn)向南門(mén)公司出資，同樣適用遞延確認(rèn)規(guī)則。三是合伙企業(yè)向合伙人劃分損失，合伙人可以利用劃分回來(lái)的損失份額扣減所得，但要受到四重限制。其中第一個(gè)限制就是超過(guò)合伙人外部計(jì)稅基礎(chǔ)的損失份額，不允許合伙人作扣除處理。比爾通過(guò)向南門(mén)公司注入戰(zhàn)槌公司權(quán)益，實(shí)際上是向南門(mén)公司轉(zhuǎn)入了計(jì)