淺談新會計準(zhǔn)則對銀行會計核算的影響

1、F I N ANC E&ECONOM Y金融經(jīng)濟(jì)淺談新會計準(zhǔn)則對銀行會計核算的影響梁開生摘要:與舊的企業(yè)會計準(zhǔn)則相比,新企業(yè)會計準(zhǔn)則從基本會計準(zhǔn)則到具體會計準(zhǔn)則都做了較大的改動,填補了不少會計規(guī)范的空白。由于金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報四項準(zhǔn)則是新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中新增的內(nèi)容,與原有的相關(guān)業(yè)務(wù)會計處理的規(guī)定相比變化非常大,因而對于銀行會計核算的影響尤其明顯。本文從多個角度全面分析了新會計準(zhǔn)則對銀行會計核算帶來的影響。關(guān)鍵詞:新會計準(zhǔn)則;銀行會計核算;影響分析一、新準(zhǔn)則對銀行會計核算帶來的影響(一對銀行資本計算的影響采用公允價值計量的金融工具,市場價格的變化直

2、接進(jìn)入損益,按照現(xiàn)金流套期會計核算的公允價值變化直接計入股本,銀行自身信用風(fēng)險的變化可能導(dǎo)致某些金融工具公允價值發(fā)生損益;各類持有待售金融工具的累計公允價值損益直接計入股本,同時其實際損失卻在損益表中確認(rèn),這些公允價值的頻繁變化,可能增加銀行資本的波動性。另一方面,銀監(jiān)會商業(yè)銀行資本充足率管理辦法對加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)的計算主要包括表內(nèi)業(yè)務(wù)的信用風(fēng)險和表外業(yè)務(wù)的市場風(fēng)險,按照新會計準(zhǔn)則的要求,有些表外業(yè)務(wù)也將納入表內(nèi)反映,必將影響加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)的計算。(二對資產(chǎn)負(fù)債表的影響根據(jù)新的會計準(zhǔn)則,銀行持有的金融資產(chǎn)將劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期的投資、貸款和應(yīng)收款項以及可供出售的金融資產(chǎn);銀行的負(fù)債劃分為

3、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債。同時新準(zhǔn)則規(guī)定,資產(chǎn)與負(fù)債分類一經(jīng)確定,不得隨意變更。這種分類方法使投資者能更清楚了解銀行持有各類資產(chǎn)的情況。(三對貨款損失準(zhǔn)備計提的影響新會計準(zhǔn)則借鑒I AS39的確認(rèn)損失模型來計量貸款損失度,強調(diào)在計提貸款損失準(zhǔn)備之前要有確切的客觀證據(jù)表明貸款損失業(yè)已發(fā)生,這與銀行貸款損失準(zhǔn)備計提指引、金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法中有關(guān)貸款損失準(zhǔn)備計提的要求關(guān)系并不明確。這種準(zhǔn)備金計提原則與銀行監(jiān)管政策的審慎性和前瞻性要求在一定程度上是矛盾的。(四對利潤的影響全面實施新會計準(zhǔn)則以后,將給商業(yè)銀行損益確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)帶來根本性的改變,最顯著的特征就是金融

4、機(jī)構(gòu)所持有的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的公允價值的變化要直接計入損益或權(quán)益,隨著商業(yè)銀行衍生金融工具的交易量大幅增加,勢必造成期末利潤的波動性增加。金融工具的價值要受到利率、匯率、價格等指標(biāo)波動的影響,而規(guī)避這些風(fēng)險因素并不是國內(nèi)銀行所擅長的,因此銀行業(yè)績的波動性可能會加大。(五公允價值帶來的影響實施新準(zhǔn)則后,將給我國銀行業(yè)損益確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)帶來根本性的改變,最顯著的就是我國銀行業(yè)持有的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的公允價值的變化要直接計入損益。公允價值是指在公平交易中,熟悉情況的當(dāng)事人自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。一方面,與歷史成本法相比,公允價值隨市場價格的變化而變化,頻繁變動將導(dǎo)致財務(wù)狀況和盈利能力的波動

5、性上升。另一方面,由于我國相關(guān)市場的發(fā)展還不成熟,市場交易不夠活躍,許多金融工具的公允價值無法可靠計量,可能會發(fā)生人為操縱計量結(jié)果的情況。二、金融工具確認(rèn)和計量的差異在新準(zhǔn)則頒布以前,對于金融工具確認(rèn)和計量,我國已上市和擬上市的商業(yè)銀行適用2005年8月財政部頒布的關(guān)于金融工具確認(rèn)和計量暫行規(guī)定(試行的通知。新準(zhǔn)則與關(guān)于金融工具確認(rèn)和計量暫行規(guī)定(試行的通知相比,除了在很多提法上更為嚴(yán)密、規(guī)范及國際會計準(zhǔn)則趨同外,在金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的概念、金融資產(chǎn)減值規(guī)定等方面均存在一定的差異。(一金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的概念更加全面。在新準(zhǔn)則中,金融資產(chǎn)(負(fù)債的概念中新增了兩項內(nèi)容,一是將來須用或可用企業(yè)自身

6、權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利(義務(wù),企業(yè)根據(jù)該合同將收到(交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具;二是將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)利(義務(wù),但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)利(義務(wù)除外。其中,企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。(二金融資產(chǎn)減值的規(guī)定有了變化。關(guān)于金融工具確認(rèn)和計量暫行規(guī)定(試行的通知中針對國家發(fā)行的特別金融工具做出規(guī)定:企業(yè)所持國家發(fā)行的特別金融工具,其名義收益率低于市場類似工具收益率時,不表明該金融資產(chǎn)已發(fā)生減值,而新準(zhǔn)則則沒有針對國家發(fā)行的特別金融工具做出特別的規(guī)定

7、。關(guān)于金融工具確認(rèn)和計量暫行規(guī)定(試行的通知中規(guī)定按攤余成本計量的金融資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn),不得轉(zhuǎn)回,新準(zhǔn)則規(guī)定按攤余成本計量的金融資產(chǎn)的減值損失,如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù),且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān),原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,計入當(dāng)期損益。但轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。(三不能劃分為貸款和應(yīng)收款項的內(nèi)容增加。在新準(zhǔn)則中,初始確認(rèn)時被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)及企業(yè)所持有的證券投資基金或類似基金不能劃分為貸款和應(yīng)收款項的內(nèi)容。(四交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的判定條件加入了限制性說明。新準(zhǔn)

8、則對交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債中的衍生工具加入了限制性說明:“被指定且為有效套期工具的衍生工具,屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具,與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤,并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)除外?！比?、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)及計量更具有操作性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉(zhuǎn)入方。它一直是會計實務(wù)中的一個難點,財政部2005年5月16日印發(fā)的信貸資產(chǎn)證券化試點會計處理規(guī)定第一次明確地對信貸產(chǎn)品轉(zhuǎn)移的相關(guān)內(nèi)容做出了規(guī)范,但信貸資產(chǎn)證券化試點會計處理規(guī)定適用的范圍比較窄,只是針對信貸資產(chǎn),規(guī)定也比較簡單。新會計準(zhǔn)則

9、第23號對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)條件和計量做了規(guī)定,對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的規(guī)定更為詳細(xì)、完善,增加了可操作性。新會計準(zhǔn)則規(guī)定,金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移分為整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移兩大類,其中部分轉(zhuǎn)移包括將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移;將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移;將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全面現(xiàn)金流量的一定比671財會之窗例轉(zhuǎn)移三種情況。對于金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移,企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn),并按所轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)的賬面價值和因轉(zhuǎn)移而收到的對價加上原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計值的差額計入當(dāng)期損益;對于金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移,如果符合終于

10、確認(rèn)該部分金融資產(chǎn)的條件,則將所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)整體的賬面價值在終止確認(rèn)部分與未終止確認(rèn)部分之間,按相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)?并將終止確認(rèn)部分的賬面價值與終止確認(rèn)部分的對價加上原該部分資產(chǎn)直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計值的差額計入當(dāng)期損益。四、切實解決了套期保值業(yè)務(wù)的會計處理財政部年月頒布了企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定,對以套期保值為目的場內(nèi)商品期貨交易業(yè)務(wù)的會計處理予以初步規(guī)范。但由于現(xiàn)行會計制度對資產(chǎn)和負(fù)債以歷史成本為會計確認(rèn)原則,因此未能切實解決套期保值業(yè)務(wù)的核算、披露等方面的問題。2004年7月,財政部又頒布了金融機(jī)構(gòu)衍生金融工具交易和套期業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定(征求意見稿,除未涉及

11、嵌入衍生工具的概念外,衍生金融工具和套期業(yè)務(wù)會計核算基本上與國際準(zhǔn)則趨同。即便這樣,國際金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)考慮和國內(nèi)商業(yè)銀行合作時,仍會顧慮國內(nèi)銀行在套期保值業(yè)務(wù)處理與國際會計準(zhǔn)則的不同所導(dǎo)致的信息差異,使得我國銀行業(yè)容易失去參與國際金融市場的機(jī)會,限制了國內(nèi)銀行業(yè)的發(fā)展。新準(zhǔn)則中的號準(zhǔn)則對套期保值業(yè)務(wù)作了規(guī)定,明確了將套期工具和被套期項目公允價值變動或現(xiàn)金流量變動抵銷的結(jié)果在同一財務(wù)報表期間的損益予以確認(rèn)的套期會計方法,并將套期保值業(yè)務(wù)分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期等三種,對于不同的套期形式采用不同的確認(rèn)和計量方法,解決了長期以來我國金融企業(yè)在解決套期保值業(yè)務(wù)核算、披露等方面

12、存在的問題。參考文獻(xiàn):1王維,銀行如何滿足國際會計準(zhǔn)則的核算要求,金融會計,20061122蘇海燕,新準(zhǔn)則影響商業(yè)銀行財務(wù)會計,金融研究,2006153柯可,新會計準(zhǔn)則對銀行會計核算帶來的影響,金融會計,200516(作者單位中國農(nóng)業(yè)銀行汕尾分行淺談企業(yè)財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)建趙繼軍企業(yè)財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)是以企業(yè)財務(wù)信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),以財務(wù)指標(biāo)體系為中心,通過對財務(wù)指標(biāo)的綜合分析、預(yù)測,及時反映企業(yè)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況的變化,并對企業(yè)各環(huán)節(jié)發(fā)生或?qū)⒖赡馨l(fā)生的經(jīng)營風(fēng)險發(fā)出預(yù)警信號,為管理當(dāng)局提供決策依據(jù)的監(jiān)控系統(tǒng)。所謂預(yù)警,就是事物發(fā)展中出現(xiàn)的極不正常的情況。財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)包括了從發(fā)現(xiàn)警情、尋找警源、分析警兆以及

13、采取正確的預(yù)警方法排除警情的全過程。一、財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)建立的必要性企業(yè)存在的目的和價值就是以其所掌握的經(jīng)濟(jì)資源去創(chuàng)造最大的財富,實現(xiàn)資產(chǎn)的不斷增值。而對每個企業(yè)來說,風(fēng)險無處不在,無時不在。建立一個有效的財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題,向經(jīng)營者預(yù)先發(fā)出警報,有效的防范、預(yù)先化解財務(wù)危機(jī)顯得十分必要和迫切,這也是我們對付風(fēng)險的最佳選擇。企業(yè)財務(wù)失敗預(yù)警,作為一種成本低廉的診斷工具,其靈敏度越高就能越早的發(fā)現(xiàn)問題,并告知企業(yè)的經(jīng)營者,就能有效地防范與解決問題、回避財務(wù)危機(jī)的發(fā)生。一個有效的財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)具有以下職能:11預(yù)知財務(wù)危機(jī)的征兆。當(dāng)可能危害企業(yè)財務(wù)狀況的關(guān)鍵因素出現(xiàn)時,財務(wù)失敗

14、預(yù)警系統(tǒng)能預(yù)先發(fā)出警告,提醒企業(yè)經(jīng)營者早做準(zhǔn)備或采取對策以減少財務(wù)損失。21預(yù)防財務(wù)危機(jī)發(fā)生或控制其進(jìn)一步擴(kuò)大。當(dāng)財務(wù)危機(jī)征兆出現(xiàn)時,有效的財務(wù)失敗預(yù)警系統(tǒng)不僅能預(yù)知并預(yù)告,還能及時尋找導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)狀況惡化的原因,使經(jīng)營者知其然,更知其所以然,制定有效措施,阻止財務(wù)狀況進(jìn)一步惡化,避免嚴(yán)重的財務(wù)危機(jī)真正發(fā)生。31避免類似財務(wù)危機(jī)再次發(fā)生。有效的財務(wù)失敗預(yù)警系統(tǒng)不僅能及時回避現(xiàn)存的財務(wù)危機(jī),而且能通過系統(tǒng)詳細(xì)地記錄其發(fā)生緣由、解決措施、處理結(jié)果,并及時提出改進(jìn)建議,彌補企業(yè)現(xiàn)有財務(wù)管理及經(jīng)營中的缺陷,完善財務(wù)失敗預(yù)警系統(tǒng),從而既提供未來類似情況的前車之鑒,更能從根本上消除隱患。二、財務(wù)預(yù)警指標(biāo)的

15、選擇原則建立科學(xué)有效的財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的關(guān)鍵在于財務(wù)預(yù)警指標(biāo)選擇的恰當(dāng)與否。在具體選擇財務(wù)預(yù)警指標(biāo)時,應(yīng)遵循以下原則: 11靈敏性原則。即所選擇的指標(biāo)能夠靈敏的反映企業(yè)財務(wù)狀況的主要方面,這是企業(yè)財務(wù)預(yù)警的根本目的。同為財務(wù)預(yù)警的基本功能就是要敏感地反映企業(yè)財務(wù)運行狀況及經(jīng)濟(jì)運過程中的波動,通過改變財務(wù)系統(tǒng)的控制參數(shù)和變量,對企業(yè)資源分配調(diào)控,使企業(yè)財務(wù)狀況的異常變動狀況得到收斂和控制,從而使企業(yè)財務(wù)狀況的變動能夠在合理的置信區(qū)間內(nèi)進(jìn)行,而不脫離這一范圍。21超前性原則。即所選擇指標(biāo)的變化應(yīng)超前于實際財務(wù)狀況的變動,這是財務(wù)預(yù)警的重點。財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)使用所選定的指標(biāo)必須能準(zhǔn)確地預(yù)測企業(yè)財務(wù)狀況變動的趨勢,揭示出使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營處于穩(wěn)定發(fā)展態(tài)勢的合理界限。31穩(wěn)定性原則。即對所選定指標(biāo)變化的幅度進(jìn)行不同狀態(tài)劃分后,劃分的標(biāo)準(zhǔn)能夠保持相對的穩(wěn)定,這時評價企業(yè)財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)優(yōu)劣的重要條件。一個系統(tǒng)必須具備穩(wěn)定性,才能發(fā)揮預(yù)定功能。41一致性原則。財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)反映的是企業(yè)總體財務(wù)狀況的變動狀態(tài),預(yù)警指標(biāo)要與企業(yè)財務(wù)總體發(fā)展波動傾向基本一致,并且各個指標(biāo)能夠獨立地發(fā)揮預(yù)警企業(yè)財務(wù)狀況變動狀態(tài)的信號作用。51協(xié)調(diào)性原則。是指各項預(yù)警指標(biāo)能夠相互協(xié)調(diào),當(dāng)企業(yè)財務(wù)狀況的波動傾向變化時,這些指標(biāo)的波動傾向要早一段時間(先行或晚一段時間(滯后