淺析現(xiàn)值會計在資產(chǎn)減值準則中的應(yīng)用

1、淺析現(xiàn)值會計在資產(chǎn)減值準則中的應(yīng)用         內(nèi)容包括 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 現(xiàn)金流量 折現(xiàn)率 現(xiàn)值 會計 資產(chǎn) 資產(chǎn)減值        【摘要】現(xiàn)值會計產(chǎn)生的會計信息相關(guān)性強而可靠性不足，本文分析了新資產(chǎn)減值準則的中以未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值確定可收回金額的計量方法，探討現(xiàn)值會計如何克服缺點，更好的完成資產(chǎn)價值計量的使命?！娟P(guān)鍵詞】未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 現(xiàn)金流量 折現(xiàn)率一、現(xiàn)值會計的優(yōu)勢相關(guān)性強未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是企業(yè)持有資產(chǎn)通過生產(chǎn)經(jīng)營，或者

2、持有負債在正常的經(jīng)營狀態(tài)下可望實現(xiàn)的未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。我國企業(yè)會計準則基本準則中將資產(chǎn)定義為企業(yè)過去的交易或者事項形成的、業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來利益的資源。將負債定義為企業(yè)過去的交易或者李項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。在所有可能的計量屬性當中，只有未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值考慮了現(xiàn)金流量的數(shù)額、時間分布和不確定性，真正體現(xiàn)了資產(chǎn)、負債作為"未來經(jīng)濟利益的獲得或者犧牲"的本質(zhì)屬性。因此，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值提供的財務(wù)信息對于使用者也是最為相關(guān)的。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量屬性最明顯的優(yōu)勢在于提供的財務(wù)信息具有高度的相關(guān)性。會計信息要具有相關(guān)的質(zhì)量特征，必須能夠幫

3、助財務(wù)信息使用者評價過去、控制現(xiàn)在，預(yù)測未來，或者證實或糾正先前預(yù)期的情況，從而具有影響決策的能力。因此，相比等其他計量屬性，用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量屬性來對資產(chǎn)、負債進行計價，能夠直接反映企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)所帶來的未來經(jīng)濟利益、有關(guān)負債所犧牲的未來經(jīng)濟利益的信息。而且隨著時間的推移，會計人員對資產(chǎn)、負債所導(dǎo)致的未來現(xiàn)金流量的信息的進一步認識，可以及時地依此調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)、負債的價值，因此而產(chǎn)生的損失或收益就立即在損益表中反映出來，例如2006年2月頒布的企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值準則中規(guī)定“資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當估計其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金

4、流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備?！睙o疑這樣就使得資產(chǎn)、負債未來收益、犧牲的變化反映到財務(wù)報告，供使用者的決策使用。二、現(xiàn)值會計的缺陷可靠性差未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算包括五個方面：對一系列發(fā)生在不同時點的未來現(xiàn)金流量的估計；對這些現(xiàn)金流量的金額與時點的各種可能變動的預(yù)測；用無風(fēng)險利率表示的貨幣時間價值；內(nèi)含于資產(chǎn)或負債價格中的不確定性；以及其他難以識別的因素，如資產(chǎn)變現(xiàn)的困難與的不完善。其中最為重要的是三個因素：未來現(xiàn)金流量的期望值、未來現(xiàn)金流量的期望風(fēng)險和貨

5、幣的時間價值。從上述影響未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算的幾個因素可以看出，現(xiàn)值會計也存在致命的缺陷，即可靠性的缺乏。在估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的時候，許多方面都存在不確定性，需要會計人員進行主觀判斷：（）不同的者之間、投資者與當局之間對投資的期望報酬率，即折現(xiàn)率，存在分歧；（）影響資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金的數(shù)量、時間分布、不確定性和收益期數(shù)的因素很多；（）單獨一項資產(chǎn)并不能直接產(chǎn)生現(xiàn)金流，現(xiàn)金流一般是各種生產(chǎn)要素綜合作用的結(jié)果，而資產(chǎn)價值需要單項確定，因此難以有效地劃分各種要素對現(xiàn)金流的貢獻。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量屬性在可驗證性、不偏不倚和公允表達方面，相比歷史成本計量屬性相距甚遠。三、現(xiàn)值會計在資產(chǎn)減值準則中運用在

6、新頒布上午資產(chǎn)減值準則中，大膽的嘗試了現(xiàn)值會計。如上所述，在財務(wù)會計中廣泛采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量屬性，必須要克服上面提到未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量屬性缺陷，關(guān)鍵是如要何克服可靠性的不足。因為如果會計信息計量不可靠，那么財務(wù)報表將因為存在過多的不確定性，而導(dǎo)致使用者的不信任。所以，為了提高現(xiàn)值會計信息的可靠性，尤其信息的可驗證性，在資產(chǎn)減值準則中對資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計算進行了詳細規(guī)定。現(xiàn)對其進行分析如下資產(chǎn)減值準則第九條“資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當綜

7、合考慮資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素?！敝械囊?guī)定首先對采用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算資產(chǎn)的可收回金額進行了整體介紹。然后逐步對未來現(xiàn)金流量的估算、折現(xiàn)率的確定、以及對多種資產(chǎn)綜合運用產(chǎn)生的現(xiàn)金流的問題進行了規(guī)范。（一）、規(guī)范資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的數(shù)量、時間分布、不確定性和收益期數(shù)1、準則首先明確了預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當包括的內(nèi)容：（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；（2）為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。該現(xiàn)金流出應(yīng)當是可直接歸屬于或者可通過合理而一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出；（3）資產(chǎn)使用壽命

8、結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應(yīng)當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方志愿進行交易時，企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預(yù)計處置費用后的金額。 2、其次是規(guī)范預(yù)計未來現(xiàn)金流量的依據(jù)資產(chǎn)減值準則中規(guī)定，預(yù)計未來現(xiàn)金流量時，企業(yè)管理層應(yīng)當在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計。預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當以經(jīng)管理層批準的最近財務(wù)預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)，企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎(chǔ)。建立在預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。在對預(yù)算或者預(yù)測期之后年份的現(xiàn)金流量進行預(yù)計時，所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的之外，不應(yīng)當超過企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品、市場、所處的行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率，或者該