新企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異

1、序號(hào) 差異類(lèi)別 差異項(xiàng)目 產(chǎn)生差異原因 1 暫時(shí)性 應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等 1.會(huì)計(jì)上計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的方法、比例由企業(yè)自行確定，計(jì)算企業(yè)所得稅不得扣除壞帳準(zhǔn)備； 2.利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，而稅法規(guī)定按合同約定的應(yīng)付利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)。 2 暫時(shí)性 交易性金融資產(chǎn) 會(huì)計(jì)上按公允價(jià)值計(jì)量，稅法按歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 3 暫時(shí)性 可供出售金融資產(chǎn) 會(huì)計(jì)上按公允價(jià)值計(jì)量，稅法按歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。但由于公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，因此會(huì)計(jì)處理時(shí)不確認(rèn)該項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債 4 暫時(shí)性 長(zhǎng)期股權(quán)投資 在成本法

2、下，被投資方宣告分配，投資方確認(rèn)投資收益時(shí)應(yīng)首先按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的辦法計(jì)算本期應(yīng)當(dāng)沖減的投資成本；計(jì)提減值準(zhǔn)備相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方不作賬務(wù)處理。稅法規(guī)定，計(jì)稅基礎(chǔ)按照歷史成本確定，被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方相應(yīng)追加投資計(jì)稅基礎(chǔ)。 在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨著被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)而作相應(yīng)調(diào)整；計(jì)提減值準(zhǔn)備相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方不作賬務(wù)處理。稅法規(guī)定，計(jì)稅基礎(chǔ)按照歷史成本確定，被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方相應(yīng)追加投資計(jì)稅基礎(chǔ)。 5 暫時(shí)性 貸款 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例若與稅法規(guī)定扣除的比例不同

3、，會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。 6 暫時(shí)性 存貨 1.存貨減值準(zhǔn)備（含建造合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備）不得在稅前扣除。 2.建造合同資產(chǎn)（建造時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的飛機(jī)、船舶、大型設(shè)備、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品等），因會(huì)計(jì)資本化利息大于稅法資本化利息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)大于稅法基礎(chǔ)。但考慮到影響歷史成本的準(zhǔn)確性，實(shí)際操作中不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 7 暫時(shí)性 持有至到期投資 持有至到期投資減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除；一次還本付息的投資，其利息收入的確認(rèn)時(shí)間與計(jì)稅收入的確認(rèn)時(shí)間不同 8 暫時(shí)性 商譽(yù) 商譽(yù)在非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生。會(huì)計(jì)上規(guī)定商譽(yù)不得攤銷(xiāo)，但可計(jì)提減值準(zhǔn)備。稅發(fā)規(guī)定，外購(gòu)的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或公司清算時(shí)一次性扣除。 1. 與商譽(yù)有

4、關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)直接調(diào)整商譽(yù)的賬面價(jià)值和權(quán)益，不涉及損益。 2. 與商譽(yù)有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，由于影響到會(huì)計(jì)信息的可靠性及因計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備使得遞延所得稅負(fù)債和商 譽(yù)價(jià)值量的變化不斷循環(huán)，會(huì)計(jì)上不予確認(rèn)。 9 暫時(shí)性 固定資產(chǎn) 1.棄置費(fèi)、殘值、固定資產(chǎn)折舊、減值準(zhǔn)備等 因素導(dǎo)致不同年度的會(huì)計(jì)折舊和稅法折舊不同，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同。 2.租賃準(zhǔn)則中規(guī)定承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，稅法規(guī)定融資租入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃合同或協(xié)議約定的付款額以及在取得租賃資產(chǎn)過(guò)程中支付的有關(guān)費(fèi)用作為其計(jì)稅基礎(chǔ)。 3.除房屋、

5、建筑物外未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊不得在稅前扣除。 4.應(yīng)當(dāng)資本化的借款，如果是向非金融部門(mén)取得，并且超過(guò)了同期同類(lèi)銀行貸款利率，則固定資產(chǎn)的原價(jià)大于計(jì)稅基礎(chǔ)。由于該項(xiàng)暫時(shí)性差異的確認(rèn)會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)初始計(jì)量違背歷史成本原則，故實(shí)務(wù)中不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。 5.2007年12月31日前內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)應(yīng)作視同銷(xiāo)售處理，固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按照公允價(jià)值確定，會(huì)計(jì)上按開(kāi)發(fā)產(chǎn)品賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。2008年1月1日以后發(fā)生的類(lèi)似業(yè)務(wù)不再做視同銷(xiāo)售處理。 10 暫時(shí)性 投資性房地產(chǎn) (1公允價(jià)值計(jì)量模式下，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異。 （2）成本計(jì)量模式下，不同年度會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊的差異，

6、導(dǎo)致賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同 11 暫時(shí)性 在建工程 在建工程減值準(zhǔn)備不得稅前扣除。 12 暫時(shí)性 無(wú)形資產(chǎn) （1）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。 （2）使用壽命不確定的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)上不得攤銷(xiāo)，但稅法規(guī)定可在不少于10年的期限分期扣除。 （3）自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的150%確認(rèn)。 （4）稅法規(guī)定企事業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)的軟件最短可按2年期限扣除。 13 暫時(shí)性 開(kāi)辦費(fèi) 2007年12月31日以前仍未扣除的開(kāi)辦費(fèi)，在剩余的年限內(nèi)繼續(xù)扣除，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，并在剩余年限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)。2008年1月1日以后開(kāi)始試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)的新辦企業(yè)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，在實(shí)際發(fā)生時(shí)借記“管理費(fèi)用（開(kāi)辦費(fèi)）”貸記“銀

7、行存款”等科目。計(jì)算所得稅時(shí)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)期一次性扣除。 14 暫時(shí)性 非貨幣性資產(chǎn)交換取得的非現(xiàn)金資產(chǎn) 成本模式下，會(huì)計(jì)上規(guī)定換入資產(chǎn)的初始計(jì)量，按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)確定，而稅法要求按公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 15 暫時(shí)性 以改組方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn) 免稅改組方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，計(jì)稅基礎(chǔ)仍按原計(jì)稅基礎(chǔ)（歷史成本）結(jié)轉(zhuǎn)。 16 暫時(shí)性 企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害 當(dāng)有確鑿證據(jù)表明企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資已形成財(cái)產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，會(huì)計(jì)上要求將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)益。存 貨

8、盤(pán)虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定應(yīng)扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失?？墒栈亟痤~可以由中介機(jī)構(gòu)評(píng)估 確定。已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的各項(xiàng)資產(chǎn)必須保留會(huì)計(jì)記錄，各項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際清理報(bào)廢時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際清理報(bào)廢情況和已預(yù)計(jì)的可收回金額確認(rèn)損益。 17 暫時(shí)性 遞延收益 會(huì)計(jì)上規(guī)定政府補(bǔ)助可一次或分次確認(rèn)收益。稅法要求在實(shí)際收到時(shí)一次性確認(rèn)。 18 暫時(shí)性 應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款 由于債權(quán)人原因?qū)е聜鶆?wù)不能清償或不需清償?shù)牟糠?，?huì)計(jì)上要求企業(yè)將該應(yīng)付款項(xiàng)劃為金融負(fù)債，并按市價(jià)低于賬面價(jià)值部分進(jìn)行調(diào)整。稅法規(guī)定應(yīng)并入所得征稅，實(shí)際支付時(shí)納稅調(diào)減。 1

9、9 暫時(shí)性 預(yù)計(jì)負(fù)債 會(huì)計(jì)按照履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。稅法要求，除另有規(guī)定外預(yù)計(jì)負(fù)債在實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除。 20 暫時(shí)性 應(yīng)付職工薪酬 工資獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、津貼、非貨幣福利、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提，計(jì)算所得稅時(shí)按照實(shí)際發(fā)放數(shù)據(jù)實(shí)扣除。 21 暫時(shí)性 預(yù)收賬款 房地產(chǎn)企業(yè)取得的預(yù)收賬款會(huì)計(jì)上作為負(fù)債處理，但按稅法規(guī)定應(yīng)按照預(yù)計(jì)利潤(rùn)率計(jì)算預(yù)計(jì)利潤(rùn)并入當(dāng)期利潤(rùn)總額預(yù)繳企業(yè)所得稅，以后實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)，前期已納稅款允許退還。 22 暫時(shí)性 廣告與宣傳費(fèi) （1）2007年底前新辦的內(nèi)資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自取得第一筆收入之前發(fā)生的廣告與宣傳費(fèi)，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后3年在稅法標(biāo)準(zhǔn)范圍

10、內(nèi)扣除； （2）2008年起，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的廣告與宣傳費(fèi)不得超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的15%，超過(guò)部分無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 23 暫時(shí)性 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 2007年底前新辦的內(nèi)資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得第一筆收入之前發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后3年在稅法的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)扣除。 24 暫時(shí)性 職工福利費(fèi) 會(huì)計(jì)上規(guī)定，非上市公司2007年不再計(jì)提職工福利費(fèi)，福利費(fèi)余額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度使用，余額用完后，據(jù)實(shí)列支。稅法要求，2007年度繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，按照計(jì)稅工資的14%計(jì)算扣除。2007年應(yīng)予扣除的金額與實(shí)際列入損益的差額調(diào)減應(yīng)納稅所得額。這部分金額在以后年度實(shí)際使用時(shí)，會(huì)計(jì)上據(jù)實(shí)列支，但不得重復(fù)扣

11、除，應(yīng)予調(diào)整所得。 25 暫時(shí)性 職工教育經(jīng)費(fèi) 會(huì)計(jì)上據(jù)實(shí)列支。稅法上規(guī)定從2008年起，企業(yè)每一年度計(jì)提并使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，不得超過(guò)工資總額的2.5%，超過(guò)部分無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除。 26 暫時(shí)性 股份支付 權(quán)益結(jié)算的股份支付，會(huì)計(jì)上在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積-其他資本公積），稅法將其作為負(fù)債處理 ，在實(shí)際行權(quán)時(shí)扣除。 27 暫時(shí)性 股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算損失 股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算損失，會(huì)計(jì)上列入當(dāng)期損益。關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)

12、現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。 28 暫時(shí)性 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 會(huì)計(jì)上規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得列入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 29 暫時(shí)性 非現(xiàn)金資產(chǎn)投資所得 同上 30 暫時(shí)性 債務(wù)重組所得 同上 31 暫時(shí)性 接受捐贈(zèng)所得 同上 32 暫時(shí)性 彌補(bǔ)虧損

13、 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。 33 暫時(shí)性 專(zhuān)用設(shè)備投資稅額抵免 業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 34 暫時(shí)性 創(chuàng)業(yè)投資額所得額抵免 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)

14、年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 序號(hào) 差異類(lèi)別 差異項(xiàng)目 產(chǎn)生差異原因 1 永久性 不征稅收入 1.財(cái)政撥款 2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 2 永久性 免稅收入 1.國(guó)債利息收入； 2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 3 永久性 先征后返的部分稅款 1.按照國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)文件的規(guī)定，實(shí)際收到具有專(zhuān)門(mén)用途的先征后返所得稅稅款，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入取得當(dāng)

15、期的利潤(rùn)總額，暫不計(jì)入取得 當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。 2.軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。 4 永久性 減計(jì)收入 1.對(duì)納入農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營(yíng)試點(diǎn)范圍且食用農(nóng)產(chǎn)品收入設(shè)臺(tái)賬單獨(dú)核算的企業(yè)，自2006年1月1日起至2008年12月31日止經(jīng)營(yíng)食用農(nóng)產(chǎn)品的收入可以減按90%計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。 2.企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)

16、惠目錄規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。 5 永久性 減免稅所得 1.企業(yè)農(nóng)林牧漁項(xiàng)目的所得可以減免企業(yè)所得稅。 2.企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 3.一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 4.對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入，股息、紅利收入，債券利息及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企

17、業(yè)所得稅；對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 6 永久性 加計(jì)扣除 1.企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。 2.企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國(guó)殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。 7 永久性 不征稅收入用于支出 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者資產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)。 8 永久性 超

18、過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金 企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)交納的部分不得扣除。 9 永久性 超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) 企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng) 老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)交納的部分不得扣除。 10 永久性 超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)保險(xiǎn) 除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 11 永久性 借款費(fèi)用 1.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分的利息支出不得扣除。 2.企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 12 永久性 職工福利費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分不得扣除。 13 永久性 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分不得扣除。 14 永久性 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招