新企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計準(zhǔn)則差異

1、序號 差異類別 差異項目 產(chǎn)生差異原因 1 暫時性 應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等 1.會計上計提壞帳準(zhǔn)備的方法、比例由企業(yè)自行確定，計算企業(yè)所得稅不得扣除壞帳準(zhǔn)備； 2.利息、租金、特許權(quán)使用費收入會計上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，而稅法規(guī)定按合同約定的應(yīng)付利息、租金、特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)。 2 暫時性 交易性金融資產(chǎn) 會計上按公允價值計量，稅法按歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。 3 暫時性 可供出售金融資產(chǎn) 會計上按公允價值計量，稅法按歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。但由于公允價值大于賬面價值的部分既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，因此會計處理時不確認(rèn)該項遞延所得稅負(fù)債 4 暫時性 長期股權(quán)投資 在成本法

2、下，被投資方宣告分配，投資方確認(rèn)投資收益時應(yīng)首先按會計準(zhǔn)則規(guī)定的辦法計算本期應(yīng)當(dāng)沖減的投資成本；計提減值準(zhǔn)備相應(yīng)減少長期股權(quán)投資賬面價值；被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方不作賬務(wù)處理。稅法規(guī)定，計稅基礎(chǔ)按照歷史成本確定，被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方相應(yīng)追加投資計稅基礎(chǔ)。 在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的賬面價值隨著被投資方所有者權(quán)益的變動而作相應(yīng)調(diào)整；計提減值準(zhǔn)備相應(yīng)減少長期股權(quán)投資賬面價值；被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方不作賬務(wù)處理。稅法規(guī)定，計稅基礎(chǔ)按照歷史成本確定，被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方相應(yīng)追加投資計稅基礎(chǔ)。 5 暫時性 貸款 壞賬準(zhǔn)備計提比例若與稅法規(guī)定扣除的比例不同

3、，會產(chǎn)生暫時性差異。 6 暫時性 存貨 1.存貨減值準(zhǔn)備（含建造合同預(yù)計損失準(zhǔn)備）不得在稅前扣除。 2.建造合同資產(chǎn)（建造時間超過12個月的飛機(jī)、船舶、大型設(shè)備、開發(fā)產(chǎn)品等），因會計資本化利息大于稅法資本化利息，導(dǎo)致會計基礎(chǔ)大于稅法基礎(chǔ)。但考慮到影響歷史成本的準(zhǔn)確性，實際操作中不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 7 暫時性 持有至到期投資 持有至到期投資減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除；一次還本付息的投資，其利息收入的確認(rèn)時間與計稅收入的確認(rèn)時間不同 8 暫時性 商譽(yù) 商譽(yù)在非同一控制下的企業(yè)合并時產(chǎn)生。會計上規(guī)定商譽(yù)不得攤銷，但可計提減值準(zhǔn)備。稅發(fā)規(guī)定，外購的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或公司清算時一次性扣除。 1. 與商譽(yù)有

4、關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)直接調(diào)整商譽(yù)的賬面價值和權(quán)益，不涉及損益。 2. 與商譽(yù)有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，由于影響到會計信息的可靠性及因計提商譽(yù)減值準(zhǔn)備使得遞延所得稅負(fù)債和商 譽(yù)價值量的變化不斷循環(huán)，會計上不予確認(rèn)。 9 暫時性 固定資產(chǎn) 1.棄置費、殘值、固定資產(chǎn)折舊、減值準(zhǔn)備等 因素導(dǎo)致不同年度的會計折舊和稅法折舊不同，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同。 2.租賃準(zhǔn)則中規(guī)定承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，稅法規(guī)定融資租入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃合同或協(xié)議約定的付款額以及在取得租賃資產(chǎn)過程中支付的有關(guān)費用作為其計稅基礎(chǔ)。 3.除房屋、

5、建筑物外未使用的固定資產(chǎn)計提的折舊不得在稅前扣除。 4.應(yīng)當(dāng)資本化的借款，如果是向非金融部門取得，并且超過了同期同類銀行貸款利率，則固定資產(chǎn)的原價大于計稅基礎(chǔ)。由于該項暫時性差異的確認(rèn)會導(dǎo)致固定資產(chǎn)初始計量違背歷史成本原則，故實務(wù)中不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。 5.2007年12月31日前內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)應(yīng)作視同銷售處理，固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按照公允價值確定，會計上按開發(fā)產(chǎn)品賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。2008年1月1日以后發(fā)生的類似業(yè)務(wù)不再做視同銷售處理。 10 暫時性 投資性房地產(chǎn) (1公允價值計量模式下，賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異。 （2）成本計量模式下，不同年度會計折舊與稅法折舊的差異，

6、導(dǎo)致賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同 11 暫時性 在建工程 在建工程減值準(zhǔn)備不得稅前扣除。 12 暫時性 無形資產(chǎn) （1）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。 （2）使用壽命不確定的固定資產(chǎn)會計上不得攤銷，但稅法規(guī)定可在不少于10年的期限分期扣除。 （3）自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按照會計基礎(chǔ)的150%確認(rèn)。 （4）稅法規(guī)定企事業(yè)單位購買的軟件最短可按2年期限扣除。 13 暫時性 開辦費 2007年12月31日以前仍未扣除的開辦費，在剩余的年限內(nèi)繼續(xù)扣除，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，并在剩余年限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)。2008年1月1日以后開始試生產(chǎn)、試營業(yè)的新辦企業(yè)發(fā)生的開辦費，在實際發(fā)生時借記“管理費用（開辦費）”貸記“銀

7、行存款”等科目。計算所得稅時在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)期一次性扣除。 14 暫時性 非貨幣性資產(chǎn)交換取得的非現(xiàn)金資產(chǎn) 成本模式下，會計上規(guī)定換入資產(chǎn)的初始計量，按照換出資產(chǎn)的賬面價值加上相關(guān)稅費為基礎(chǔ)確定，而稅法要求按公允價值作為計稅基礎(chǔ)。 15 暫時性 以改組方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn) 免稅改組方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價值計量時，計稅基礎(chǔ)仍按原計稅基礎(chǔ)（歷史成本）結(jié)轉(zhuǎn)。 16 暫時性 企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害 當(dāng)有確鑿證據(jù)表明企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資已形成財產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，會計上要求將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)益。存 貨

8、盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定應(yīng)扣除變價收入、可收回金額以及責(zé)任和保險賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財產(chǎn)損失?？墒栈亟痤~可以由中介機(jī)構(gòu)評估 確定。已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財產(chǎn)損失的各項資產(chǎn)必須保留會計記錄，各項資產(chǎn)實際清理報廢時，應(yīng)根據(jù)實際清理報廢情況和已預(yù)計的可收回金額確認(rèn)損益。 17 暫時性 遞延收益 會計上規(guī)定政府補(bǔ)助可一次或分次確認(rèn)收益。稅法要求在實際收到時一次性確認(rèn)。 18 暫時性 應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款 由于債權(quán)人原因?qū)е聜鶆?wù)不能清償或不需清償?shù)牟糠?，會計上要求企業(yè)將該應(yīng)付款項劃為金融負(fù)債，并按市價低于賬面價值部分進(jìn)行調(diào)整。稅法規(guī)定應(yīng)并入所得征稅，實際支付時納稅調(diào)減。 1

9、9 暫時性 預(yù)計負(fù)債 會計按照履行現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量。稅法要求，除另有規(guī)定外預(yù)計負(fù)債在實際發(fā)生時扣除。 20 暫時性 應(yīng)付職工薪酬 工資獎金、補(bǔ)貼、津貼、非貨幣福利、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，會計上按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計提，計算所得稅時按照實際發(fā)放數(shù)據(jù)實扣除。 21 暫時性 預(yù)收賬款 房地產(chǎn)企業(yè)取得的預(yù)收賬款會計上作為負(fù)債處理，但按稅法規(guī)定應(yīng)按照預(yù)計利潤率計算預(yù)計利潤并入當(dāng)期利潤總額預(yù)繳企業(yè)所得稅，以后實際結(jié)轉(zhuǎn)收入時，前期已納稅款允許退還。 22 暫時性 廣告與宣傳費 （1）2007年底前新辦的內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自取得第一筆收入之前發(fā)生的廣告與宣傳費，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后3年在稅法標(biāo)準(zhǔn)范圍

10、內(nèi)扣除； （2）2008年起，生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的廣告與宣傳費不得超過銷售（營業(yè)）收入的15%，超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 23 暫時性 業(yè)務(wù)招待費 2007年底前新辦的內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得第一筆收入之前發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后3年在稅法的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)扣除。 24 暫時性 職工福利費 會計上規(guī)定，非上市公司2007年不再計提職工福利費，福利費余額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度使用，余額用完后，據(jù)實列支。稅法要求，2007年度繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，按照計稅工資的14%計算扣除。2007年應(yīng)予扣除的金額與實際列入損益的差額調(diào)減應(yīng)納稅所得額。這部分金額在以后年度實際使用時，會計上據(jù)實列支，但不得重復(fù)扣

11、除，應(yīng)予調(diào)整所得。 25 暫時性 職工教育經(jīng)費 會計上據(jù)實列支。稅法上規(guī)定從2008年起，企業(yè)每一年度計提并使用的職工教育經(jīng)費，不得超過工資總額的2.5%，超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除。 26 暫時性 股份支付 權(quán)益結(jié)算的股份支付，會計上在資產(chǎn)負(fù)債表日計入所有者權(quán)益（資本公積-其他資本公積），稅法將其作為負(fù)債處理 ，在實際行權(quán)時扣除。 27 暫時性 股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算損失 股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算損失，會計上列入當(dāng)期損益。關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實

12、現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。 28 暫時性 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 會計上規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得列入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。 29 暫時性 非現(xiàn)金資產(chǎn)投資所得 同上 30 暫時性 債務(wù)重組所得 同上 31 暫時性 接受捐贈所得 同上 32 暫時性 彌補(bǔ)虧損

13、 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。 33 暫時性 專用設(shè)備投資稅額抵免 業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 34 暫時性 創(chuàng)業(yè)投資額所得額抵免 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)

14、年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 序號 差異類別 差異項目 產(chǎn)生差異原因 1 永久性 不征稅收入 1.財政撥款 2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金 3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 2 永久性 免稅收入 1.國債利息收入； 2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 4.符合條件的非營利組織的收入。 3 永久性 先征后返的部分稅款 1.按照國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門有關(guān)文件的規(guī)定，實際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入取得當(dāng)

15、期的利潤總額，暫不計入取得 當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。 2.軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。 4 永久性 減計收入 1.對納入農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營試點范圍且食用農(nóng)產(chǎn)品收入設(shè)臺賬單獨核算的企業(yè)，自2006年1月1日起至2008年12月31日止經(jīng)營食用農(nóng)產(chǎn)品的收入可以減按90%計入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。 2.企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)

16、惠目錄規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。 5 永久性 減免稅所得 1.企業(yè)農(nóng)林牧漁項目的所得可以減免企業(yè)所得稅。 2.企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 3.一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 4.對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股息、紅利收入，債券利息及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企

17、業(yè)所得稅；對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 6 永久性 加計扣除 1.企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 2.企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。 7 永久性 不征稅收入用于支出 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者資產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷。 8 永久性 超

18、過扣除標(biāo)準(zhǔn)的社會保險、住房公積金 企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。超過標(biāo)準(zhǔn)交納的部分不得扣除。 9 永久性 超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險 企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng) 老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。超過標(biāo)準(zhǔn)交納的部分不得扣除。 10 永久性 超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)保險 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 11 永久性 借款費用 1.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分的利息支出不得扣除。 2.企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 12 永久性 職工福利費 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分不得扣除。 13 永久性 工會經(jīng)費 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分不得扣除。 14 永久性 業(yè)務(wù)招待費 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招