chapter3 增值稅稅務(wù)籌劃

1、稅收籌劃經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系第第三三章章 增值稅的稅務(wù)籌劃增值稅的稅務(wù)籌劃3 本章邏輯結(jié)構(gòu)圖增值稅的增值稅的稅收籌劃稅收籌劃納稅人身份的稅收籌劃混合銷售的稅收籌劃兼營行為的稅收籌劃幾種特殊銷售的稅收籌劃銷售已用固定資產(chǎn)的稅收籌劃利用銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額延緩納稅利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系精品課程立體化教材系列4一、增值稅籌劃的政策要點(diǎn) 增值稅的稅收籌劃主要圍繞下列稅收政策進(jìn)行：（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定；（二）混合銷售行為的征稅規(guī)定；（三）兼營行為的征稅規(guī)定；（六）有關(guān)銷項(xiàng)稅額確定和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的稅收規(guī)定；（五）納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)的征稅規(guī)定； （四）幾種特殊銷售方

2、式的征稅規(guī)定； （七）有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策的稅收規(guī)定。經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系精品課程立體化教材系列5（一）政策依據(jù)與籌劃思路二、納稅人身份的稅收籌劃u 我國將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發(fā)票，統(tǒng)一適用3%的征收率，沒有稅款抵扣權(quán)；而一般納稅人按規(guī)定稅率17%或13%計(jì)算稅額，并享有稅款抵扣權(quán)； 要想成為小規(guī)模納稅人，工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)應(yīng)分別符合哪些標(biāo)準(zhǔn)呢？1.政策依據(jù)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系精品課程立體化教材系列6（一）政策依據(jù)與籌劃思路二、納稅人身份的稅收籌劃u通過對(duì)企業(yè)增值率和抵扣率的分析，確定最適合的納稅人身份，以達(dá)到最低的稅收負(fù)擔(dān)。2.籌劃

3、思路經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系精品課程立體化教材系列7（一）政策依據(jù)與籌劃思路二、納稅人身份的稅收籌劃（1）不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)的確定u增值率節(jié)稅點(diǎn)判別法及其運(yùn)用 假定納稅人不含稅銷售額增值率為D，不含稅銷售額為S，不含稅購進(jìn)額為P，一般納稅人適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%,則 a：一般納稅人的不含稅銷售額增值率D（SP）/ S 100% 應(yīng)納的增值稅為S17%D b：小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅為S3% 要使兩類納稅人稅負(fù)相等，則要滿足： S17%DS3%， 解得，一般納稅人節(jié)稅點(diǎn)ED17.65% 如果一般納稅人適用13%的低稅率，節(jié)稅點(diǎn)又是多少？經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系精品課程立體化

4、教材系列8（一）政策依據(jù)與籌劃思路二、納稅人身份的稅收籌劃（2）含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)的確定 假定納稅人含稅銷售額增值率為Dt，含稅銷售額為St，含稅購進(jìn)額為Pt，一般納稅人適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%,則 a：一般納稅人的含稅銷售額增值率Dt（StPt）/ St100% 應(yīng)納的增值稅為St/(1+17%)17%Dt b：小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅為St/(1+3%)3% 要使兩類納稅人稅負(fù)相等，則要滿足： St /（1+17%）17%Dt= St /（1+3%）3% 解得，一般納稅人節(jié)稅點(diǎn)EtDt20.05% 如果一般納稅人適用13%的低稅率，節(jié)稅點(diǎn)又是多少？經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)

5、計(jì)系精品課程立體化教材系列9（一）政策依據(jù)與籌劃思路二、納稅人身份的稅收籌劃（3）增值率節(jié)稅點(diǎn)判別法的運(yùn)用 如果僅從增值稅角度考慮，當(dāng)一個(gè)企業(yè)的增值率小于節(jié)稅點(diǎn)時(shí)， 應(yīng)選擇作為一般納稅人；相反，如果一個(gè)企業(yè)的增值率大于節(jié)稅點(diǎn)時(shí)，應(yīng)選擇作為小規(guī)模納稅人。經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系精品課程立體化教材系列10（一）政策依據(jù)與籌劃思路二、納稅人身份的稅收籌劃（1）抵扣率節(jié)稅點(diǎn)的確定u抵扣率節(jié)稅點(diǎn)判別法及其運(yùn)用 D（SP）/S100%（1P/S）100%1不含稅可抵扣購進(jìn)額占銷售額的比重 Dt（StPt）/St100%（1Pt/St）100%1含稅可抵扣購進(jìn)額占銷售額的比重 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系精品課程立體化

6、教材系列11（一）政策依據(jù)與籌劃思路二、納稅人身份的稅收籌劃（1）抵扣率節(jié)稅點(diǎn)的確定以增值稅稅率17%，征收率3%為例，分別計(jì)算抵扣率節(jié)稅點(diǎn)P/S與Pt/St 由增值率節(jié)稅點(diǎn)的計(jì)算可知： 17%（1P/S）3%， 17%/（117%）（1Pt/St）3%/（13%），則含稅及不含稅抵扣率節(jié)稅點(diǎn)分別為P/S82.35%，Pt/St79.95% 如果一般納稅人適用13%的低稅率，含稅、不含稅抵扣率點(diǎn)又是多少？經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系精品課程立體化教材系列12（一）政策依據(jù)與籌劃思路二、納稅人身份的稅收籌劃（2）抵扣率節(jié)稅點(diǎn)判別法的運(yùn)用 如果僅從增值稅角度考慮，當(dāng)一個(gè)企業(yè)的抵扣率小于節(jié)稅點(diǎn)時(shí)， 應(yīng)選擇作

7、為小規(guī)模納稅人；相反，如果一個(gè)企業(yè)的增值率大于節(jié)稅點(diǎn)時(shí)，應(yīng)選擇作為一般納稅人。經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系精品課程立體化教材系列13（二）具體案例二、納稅人身份的稅收籌劃1.具體案例 【案例一】某鍋爐生產(chǎn)企業(yè)，年含稅銷售額在100萬元左右，每年購進(jìn)含增值稅價(jià)款的材料大致在90萬元左右，該企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度健全，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)納稅人資格時(shí)，既可以申請(qǐng)成為一般納稅人，也可以申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人，請(qǐng)問企業(yè)應(yīng)申請(qǐng)哪種納稅人身份對(duì)自己更有利？如果企業(yè)每年購進(jìn)的含稅材料大致在50萬元左右，其他條件相同，又應(yīng)該作何選擇？經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系精品課程立體化教材系列14（二）具體案例二、納稅人身份的稅收籌劃2. 案例

8、解析u第一種情況： 該企業(yè)含稅銷售額增值率為 ：（10090）/100100%10%由于10%20.05%，該企業(yè)維持小規(guī)模納稅人身份有利節(jié)稅。 企業(yè)作為一般納稅人應(yīng)納增值稅額為：（ 10050）/（117%）17%7.265（萬元） 企業(yè)作為小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額為： 100/（13%）3%2.913(萬元) 所以，企業(yè)保持小規(guī)模納稅人身份可以節(jié)稅4.352萬元。精品課程立體化教材系列經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系16（二）具體案例二、納稅人身份的稅收籌劃1.具體案例 【案例二】某物資批發(fā)有限公司系一般納稅人，計(jì)劃于2009年下設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，預(yù)計(jì)2009年全年應(yīng)稅銷售額分別為150萬元和120萬元

9、（均為不含稅銷售額），并且不含稅購進(jìn)額占不含稅銷售額的40%左右。請(qǐng)問，從維護(hù)企業(yè)自身利益出發(fā)，選擇哪種納稅人資格對(duì)企業(yè)有利？經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系精品課程立體化教材系列17（二）具體案例二、納稅人身份的稅收籌劃2. 籌劃思路u由于該物資批發(fā)有限公司是一般納稅人，因此，其下設(shè)的這兩個(gè)批發(fā)企業(yè)既可以納入該物資批發(fā)有限公司統(tǒng)一核算，成為一般納稅人，也可以各自作為獨(dú)立的核算單位，成為小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率。u由于這兩個(gè)批發(fā)企業(yè)預(yù)計(jì)不含稅購進(jìn)額占不含稅銷售額的40%左右，即不含稅增值率為60%，高于17.65%，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系精品課程立體化教材系列18（二）具

10、體案例二、納稅人身份的稅收籌劃3.案例解析u 將這兩個(gè)批發(fā)企業(yè)各自作為獨(dú)立的核算單位，由于兩個(gè)企業(yè)的全年應(yīng)稅銷售額分別為150萬元和120萬元，符合小規(guī)模納稅人的條件。 作為小規(guī)模納稅人，其全年應(yīng)繳納的增值稅為： 1503%1203%9.1（萬元） 而作為一般納稅人需繳納的增值稅為：（150120）（140%）17%27.54（萬元）u顯然，選擇成為小規(guī)模納稅人，企業(yè)可以取得節(jié)稅利益。經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系精品課程立體化教材系列19（三）分析評(píng)價(jià)二、納稅人身份的稅收籌劃在納稅人身份籌劃過程中，需要注意的問題是：n企業(yè)如果申請(qǐng)成為一般納稅人可以節(jié)稅，企業(yè)可以通過增加銷售額、完善會(huì)計(jì)核算或企業(yè)合并等

11、方式使其符合一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，但應(yīng)考慮到申請(qǐng)成為一般納稅人時(shí)所要花費(fèi)的成本，防止因成本的增加抵消了節(jié)稅的好處。n企業(yè)如果成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅，企業(yè)就要維持較低的銷售額或通過分設(shè)的方式使分設(shè)企業(yè)的銷售額低于一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系精品課程立體化教材系列20（三）分析評(píng)價(jià)二、納稅人身份的稅收籌劃u企業(yè)如果籌劃成為小規(guī)模納稅人，必須從實(shí)質(zhì)上符合稅法的要求，不能僅從手續(xù)上處理。u納稅人一經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；而小規(guī)模納稅人只要符合稅法規(guī)定的一般納稅人條件，就可以申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系精品課程立體化教材系列21（一）政策依據(jù)與籌劃思路三、

12、混合銷售的稅收籌劃u稅法規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營者及以貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；u其他單位和個(gè)人的混合銷售行為視同提供非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅，不征增值稅。 1.政策依據(jù)精品課程立體化教材系列經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系22（一）政策依據(jù)與籌劃思路三、混合銷售的稅收籌劃 u假定納稅人適用的增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為3%，混合銷售中，含稅銷售額為St，含稅購進(jìn)額為Pt，含稅銷售額增值率為Dt，則有：Dt=（StPt）/ St100% 如果企業(yè)繳納增值稅，應(yīng)納的增值稅稅額為： S

13、t/（117%）17%Dt 如果企業(yè)繳納營業(yè)稅，應(yīng)納的營業(yè)稅稅額為：St3% 當(dāng)兩種稅負(fù)相等時(shí)，則必須滿足： St/（117%）17%Dt = St3%精品課程立體化教材系列經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系2.籌劃思路23（一）政策依據(jù)與籌劃思路三、混合銷售的稅收籌劃 顯然EtDt 3%17%（117%） 20.65% u當(dāng)混合銷售的含稅銷售額增值率小于20.65%時(shí)，繳納增值稅可以節(jié)稅；當(dāng)含稅銷售額增值率大于20.65%時(shí)，繳納營業(yè)稅能節(jié)稅；當(dāng)二者相等時(shí)，兩種稅負(fù)相等。如果增值稅稅率為，營業(yè)稅稅率為，此時(shí)混合銷售增值率節(jié)稅點(diǎn)是多少呢？精品課程立體化教材系列經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系24（二）具體案例三、混合銷

14、售的稅收籌劃1. 具體案例某建材公司主營建筑材料批發(fā)零售，并兼營對(duì)外安裝、裝飾工程，2008年1月份該公司以200萬元的價(jià)格銷售一批建材并代客戶安裝，該批建材的購入價(jià)格為170萬元，請(qǐng)問該筆業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？若銷售價(jià)格為220萬元，又該如何籌劃？（以上價(jià)格均為含稅價(jià)，增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為3%） 精品課程立體化教材系列經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系25（二）具體案例三、混合銷售的稅收籌劃. 籌劃思路u銷售價(jià)格為200萬元時(shí)Dt( StPt)/ St100%（200170）/200100%15%20.65%，所以該混合銷售繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅。 其應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：2203%6.6（萬元）

15、該混合銷售如果繳納增值稅，則應(yīng)繳納的增值稅為：（220170）/（1+17%）17%7.27（萬元）u 所以選擇繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅0.67萬元。精品課程立體化教材系列經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系27（三）分析評(píng)價(jià)三、混合銷售的稅收籌劃在混合銷售籌劃過程中，需要注意的問題是：n企業(yè)的貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)收入額基本是由市場(chǎng)價(jià)格決定的，只有當(dāng)調(diào)整貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)收入額比例所發(fā)生的籌劃成本不大時(shí)，混合銷售才有籌劃空間。 n一項(xiàng)銷售行為是否屬于混合銷售，應(yīng)該繳納哪一種稅，必須要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。 n某些對(duì)混合銷售行為的特殊規(guī)定，限制了稅收籌劃的可能性。精品課程立體化教材系列經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系28（一

16、）政策依據(jù)與籌劃思路四、兼營行為的稅收籌劃增值稅的兼營行為包括兩種情況：兼營不同稅率的兼營不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)勞務(wù)應(yīng)分別核算，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。兼營增值稅應(yīng)稅貨兼營增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)及非增值物或勞務(wù)及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算，未分別核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅?；I劃思路：對(duì)適用不同稅率的貨物或勞務(wù)分別核算精品課程立體化教材系列經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系29（一）政策依據(jù)與籌劃思路四、兼營行為的稅收籌劃 u對(duì)于小規(guī)模納稅人，一般要比較增值稅含稅征收率和適用的營業(yè)稅稅率的大小。如果非應(yīng)稅勞務(wù)繳納增值稅稅額大于營業(yè)稅稅額，分開核算

17、是有利的；反之，不分開核算是有利的。 u對(duì)于一般納稅人，由于增值稅的含稅征收率一般都是大于營業(yè)稅稅率的，分開核算有利。精品課程立體化教材系列經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系30（二）具體案例四、兼營行為的稅收籌劃1. 具體案例【案例一】廈門某文化傳播有限公司屬于增值稅一般納稅人，2008年7月份銷售各類新書取得含稅收入150萬元，銷售各類圖書、雜志取得含稅收入3.51萬元（圖書、雜志適用的增值稅稅率為13%），同時(shí)又給讀者提供咖啡，取得經(jīng)營收入10萬元，該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？（暫不考慮可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額） 精品課程立體化教材系列經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系31（二）具體案例四、兼營行為的稅收籌劃2. 案例解析u

18、企業(yè)如果對(duì)上述三項(xiàng)收入未分開核算，所有收入應(yīng)統(tǒng)一從高適用稅率繳納增值稅。應(yīng)納增值稅為：（15010+3.51）（117%）17%23.76（萬元）精品課程立體化教材系列經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系32（二）具體案例四、兼營行為的稅收籌劃u 企業(yè)如果對(duì)上述三項(xiàng)收入分開核算，應(yīng)分別計(jì)算繳納增值稅和營業(yè)稅。 銷售新書應(yīng)納增值稅為：150（117%）17%21.8（萬元） 銷售圖書、雜志應(yīng)納增值稅為：3.51（113%）13%=0.4（萬元） 咖啡收入應(yīng)納營業(yè)稅為：105%0.5（萬元） 共計(jì)應(yīng)繳納稅款22.7萬元u通過分析可以看出，分開核算可以為公司節(jié)稅1.06萬元。 精品課程立體化教材系列經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)

19、計(jì)系33（二）具體案例四、兼營行為的稅收籌劃1. 具體案例【案例二】某家具商店主要從事家具銷售，另外又從事家具租賃業(yè)務(wù)，并被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人。10月份該商店取得家具銷售收入15萬元（含稅），取得家具租賃收入5萬元，如果增值稅征收率為3%，營業(yè)稅稅率為5%，請(qǐng)問納稅人應(yīng)如何就其兼營行為進(jìn)行籌劃？ 精品課程立體化教材系列經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系34（二）具體案例四、兼營行為的稅收籌劃. 籌劃思路u未分開核算，家具銷售收入和租賃收入統(tǒng)一繳納增值稅。應(yīng)納增值稅為：（150000+50000）（13%）3%5825(元)精品課程立體化教材系列經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系35（二）具體案例四、兼營

20、行為的稅收籌劃u 分開核算，家具銷售收入和租賃收入分別計(jì)算繳納增值稅和營業(yè)稅。 家具銷售收入應(yīng)納增值稅為：150000（1+3%）3%4369（元） 租賃收入應(yīng)納營業(yè)稅為：500005%2500（元） 合計(jì)應(yīng)納稅額為：436925006869（元 ）u 所以，不分開核算可以節(jié)稅1044元。精品課程立體化教材系列經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系36（三）分析評(píng)價(jià)四、兼營行為的稅收籌劃在兼營行為的稅收籌劃過程中，需要注意的問題是：n對(duì)兼營行為籌劃之前，要準(zhǔn)確把握兼營行為，避免和混合銷售行為相混淆。n由于非應(yīng)稅勞務(wù)與應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的貨物一并征收增值稅時(shí)，非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視為含稅銷售額，所以在判斷這部分收入的

21、稅負(fù)時(shí)，應(yīng)使用增值稅的含稅征收率。精品課程立體化教材系列經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系37五、幾種特殊銷售的稅收籌劃折扣銷售折扣銷售銷售折扣銷售折扣以舊換新以舊換新還本銷售還本銷售幾種特殊銷售方幾種特殊銷售方式的政策規(guī)定式的政策規(guī)定如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上，可以以銷售額扣除折扣額的余額為計(jì)稅金額 折扣額不得從銷售額中扣減 應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨物的作價(jià)金額（除金銀首飾外） 不得從銷售額中扣除還本支出 以貨易貨業(yè)務(wù)一律視同銷售處理，按照同期同類商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定銷售額 以貨易貨以貨易貨（一）政策依據(jù)與籌劃思路精品課程立體化教材系列經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系38（二）具體案例

22、五、幾種特殊銷售的稅收籌劃1. 具體案例【案例一】某服飾有限公司（增值稅一般納稅人）為了占領(lǐng)市場(chǎng)，以不含稅單價(jià)每套1000元出售自產(chǎn)高級(jí)西服，該公司本月共發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1） 5日，向本市各商家銷售西服6000套，該公司均給予了2%的折扣銷售，但對(duì)于折扣額另開了紅字發(fā)票入賬，貨款全部以銀行存款收訖。（2） 6日，向外地商家銷售西服1000套，為盡快收回貨款，該公司提供現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30，本月15日全部收回貨款，廠家按規(guī)定給予優(yōu)惠。精品課程立體化教材系列經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系39（二）具體案例五、幾種特殊銷售的稅收籌劃（3）10日，采取還本銷售方式銷售給消費(fèi)者200套西

23、服，3年后廠家將全部貨款退給消費(fèi)者，共開出普通發(fā)票200張，合計(jì)金額234000元。（4）20日，以30套西服向一家單位等價(jià)換取布料，不含稅售價(jià)為1000元/套，雙方均按規(guī)定開具增值稅發(fā)票。請(qǐng)計(jì)算該公司本月的銷項(xiàng)稅額。精品課程立體化教材系列經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系40（二）具體案例五、幾種特殊銷售的稅收籌劃2. 案例解析u折扣銷售，將折扣額另開具發(fā)票的，折扣額不得從銷售額中扣除。 銷項(xiàng)稅額為：60000.117%102(萬元)u銷售折扣不得從銷售額中扣減 銷項(xiàng)稅額為：10000.117%17（萬元）u還本銷售，不得扣除還本支出 銷項(xiàng)稅額為：234000（1+17%）17%100003.4(萬元)u

24、以貨易貨，按換出商品的同期銷售價(jià)計(jì)算銷售額 銷項(xiàng)稅額為：300.117%0.51(萬元)合計(jì)銷項(xiàng)稅額： 102173.40.51122.91(萬元)精品課程立體化教材系列經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系41（二）具體案例五、幾種特殊銷售的稅收籌劃. 具體案例【案例二】2007年，某啤酒生產(chǎn)企業(yè)為增強(qiáng)其代理商的銷售積極性，規(guī)定：年銷售啤酒在100萬瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年銷售啤酒在100萬500萬瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年銷售啤酒在500萬瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣。在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率

25、。當(dāng)年企業(yè)共銷售啤酒2000萬瓶，企業(yè)按每瓶啤酒2.00元的銷售價(jià)格開具增值稅專用發(fā)票，到第二年的年初，企業(yè)按照上述的折扣規(guī)定一次性結(jié)算給代理商的折扣總金額450萬元，并開具紅字發(fā)票。請(qǐng)為企業(yè)作出稅收籌劃。（企業(yè)2007年可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為400萬元） 精品課程立體化教材系列經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系42（二）具體案例五、幾種特殊銷售的稅收籌劃2. 籌劃思路u企業(yè)未預(yù)先確定折扣率，折扣額在銷售后確定，不與銷售額反映在同一張銷售發(fā)票上。則企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為：2000217%400280（萬元）u企業(yè)預(yù)先確定折扣率，折扣額在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確定并銷售額反映在同一張銷售發(fā)票上。假設(shè)該啤酒廠按最高折扣（0.25

26、元/瓶）來確定銷售收入，則企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為：2000（20.25）17%400195（萬元）精品課程立體化教材系列經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系43（二）具體案例五、幾種特殊銷售的稅收籌劃u因而，企業(yè)應(yīng)該事先能夠預(yù)估折扣率，并把折扣額與銷售額一起反映在同一張銷售發(fā)票上，并且應(yīng)將折扣率在合理預(yù)估折扣率的基礎(chǔ)上盡量提高，即以較低的價(jià)格來確定收入。 精品課程立體化教材系列經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系44（一）政策依據(jù)與籌劃思路七、利用銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額延緩納稅1.政策依據(jù)就增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題規(guī)定如下： 增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必

27、須自該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。精品課程立體化教材系列經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系45（一）政策依據(jù)與籌劃思路七、利用銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額延緩納稅2.籌劃思路u推遲銷項(xiàng)稅額發(fā)生時(shí)間的方式有：推遲銷項(xiàng)稅額發(fā)生時(shí)間的方式有：避免采用托收承付和委托收款等方式銷售貨物；以實(shí)際收到的支付額開具增值稅專用發(fā)票；若預(yù)期不能及時(shí)收到貨款，合同應(yīng)采取賒銷和分期付款結(jié)算方式；精品課程立體化教材系列經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系46（一）政策依據(jù)與籌劃

28、思路七、利用銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額延緩納稅u提前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的方式有：提前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的方式有：購買方應(yīng)選擇可以盡早取得發(fā)票的交易方式和結(jié)算方式，并按稅法規(guī)定時(shí)間限制認(rèn)證抵扣 ；對(duì)所有購進(jìn)應(yīng)稅商品或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額先行認(rèn)證抵扣，必要時(shí)再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ；接受投資、捐贈(zèng)或分配的貨物，可以通過協(xié)商方式，提前拿到發(fā)票和證明材料； 精品課程立體化教材系列經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系47（二）具體案例七、利用銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額延緩納稅1.具體案例 【案例一】深圳市一家建材銷售企業(yè)（增值稅一般納稅人），2007年7月份銷售建材，合同上列明的含稅銷售收入為1170萬元，企業(yè)依合同開具了增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月實(shí)際取得

29、含稅銷售收入585萬元，購買方承諾余額將在年底付訖。月初欲外購A貨物234萬元（含稅），B貨物117萬元（含稅），但因企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，本月只能支付117萬元購進(jìn)部分A貨物，并取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)繳的增值稅。精品課程立體化教材系列經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系48（二）具體案例七、利用銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額延緩納稅2.案例解析u 該企業(yè)本月應(yīng)繳的增值稅為： 1170（117%）17%117（117%）17%153 (萬元)此外，企業(yè)本月還應(yīng)繳納相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加15.3萬元。u 如果該企業(yè)一方面在銷售合同中指明“根據(jù)實(shí)際支付金額，由銷售方開具發(fā)票”，并在結(jié)算時(shí)按實(shí)際收到金額開具增值

30、稅專用發(fā)票；另一方面又在本月通過賒購方式購進(jìn)企業(yè)貨物，取得全部貨物的增值稅發(fā)票，則本月就可以少確認(rèn)銷項(xiàng)稅額85萬元，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元。精品課程立體化教材系列經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系49（二）具體案例七、利用銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額延緩納稅則應(yīng)繳的增值稅為：585（117%）17%234（117%）17%117（117%）17%34（萬元）相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加為3.4萬元。u本期可以延緩繳納130.9（119+11.9）萬元的稅款。精品課程立體化教材系列經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系50（二）具體案例七、利用銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額延緩納稅 【案例三】一大型生產(chǎn)企業(yè)，下屬有醫(yī)院、食堂、賓館、學(xué)校、幼兒園和物業(yè)管

31、理等常設(shè)非獨(dú)立核算的單位和部門，另外還有一些在建工程項(xiàng)目和日常維修項(xiàng)目。這些單位部門日常需要耗費(fèi)相當(dāng)大的外購材料金額，必須不間斷地購進(jìn)材料以保持平衡。假設(shè)企業(yè)平衡時(shí)購買的庫存材料平均金額為1170萬元。 1.具體案例精品課程立體化教材系列經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系51（二）具體案例七、利用銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額延緩納稅u如果單獨(dú)成立材料科目記賬，將取得的進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入材料成本，那么就不存在進(jìn)項(xiàng)稅的問題，從而簡化了財(cái)務(wù)核算。u如果所有購進(jìn)材料都不單獨(dú)記賬，而是準(zhǔn)備作為用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，在取得進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)就可以申報(bào)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，領(lǐng)用時(shí)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，企業(yè)就可以在生產(chǎn)經(jīng)營期間少繳稅款。2.籌劃思路精品課程

32、立體化教材系列經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系52（二）具體案例七、利用銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額延緩納稅u 假設(shè)企業(yè)庫存始終保持1170萬元的材料余額。如此，企業(yè)就可以多申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額170萬元，而且這部分稅款在企業(yè)正常經(jīng)營中都“不用繳納”。這樣就少繳增值稅170萬元、城建稅11.90萬元，教育費(fèi)附加5.10萬元。按向金融機(jī)構(gòu)貸款年利率6%計(jì)算，可以節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用11.22萬元，即可以獲得利潤8.42萬元。精品課程立體化教材系列經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系53（三）分析評(píng)價(jià)七、利用銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額延緩納稅u遞延納稅雖然不能降低納稅人的總體負(fù)擔(dān)，但可以增加企業(yè)的營運(yùn)資金，使企業(yè)獲得資金時(shí)間價(jià)值。所以無論針對(duì)何種稅種，只

33、要能做到合法遞延納稅，對(duì)企業(yè)就是有利的。u企業(yè)不能一味為了遞延納稅而盲目銷售貨物或購進(jìn)貨物。u稅法對(duì)于紅字發(fā)票的開具有專門規(guī)定，企業(yè)必須嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行。 精品課程立體化教材系列經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系54（一）政策依據(jù)與籌劃思路八、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃 利用增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃可以有兩種不同的做法：直接運(yùn)用增值稅直接運(yùn)用增值稅中的有關(guān)優(yōu)惠政中的有關(guān)優(yōu)惠政策策 通過其他方式間通過其他方式間接運(yùn)用優(yōu)惠政策接運(yùn)用優(yōu)惠政策 精品課程立體化教材系列經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系55（二）具體案例八、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃 【案例二】某人造板生產(chǎn)公司成立于2005年，是一家合資企業(yè)，主要生產(chǎn)中密度纖維板（人造板）

34、。由于屬于生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，享受“兩免三減半”的所得稅優(yōu)惠政策。該企業(yè)2006年開始獲利，到2011年年底優(yōu)惠期結(jié)束。公司稅務(wù)籌劃前的基本業(yè)務(wù)如下：原材料采購：該公司主要從當(dāng)?shù)啬静募庸c(diǎn)采購木片，通過生產(chǎn)加工后制造成人造板出售。而木片采購對(duì)象主要是當(dāng)?shù)氐男∫?guī)模納稅人企業(yè)，由于各種原因，企業(yè)無法從這些小規(guī)模納稅人處取得增值稅專用發(fā)票（有小部分可以取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的6%的增值稅專用發(fā)票），所以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額很低，企業(yè)增值稅稅負(fù)明顯偏高。當(dāng)?shù)厣a(chǎn)銷售木片的企業(yè)都是小規(guī)模納稅人，改變進(jìn)貨渠道或者壓地低進(jìn)價(jià)都不可行。主要原材料：該公司采購的木片基本是由當(dāng)?shù)氐囊环N細(xì)小的木種加工的，該木料基本屬于一種薪材

35、類。且該公司使用的小原木規(guī)格為長2米以下，直徑8厘米以下，應(yīng)屬于次小薪材類木料。主要產(chǎn)品：為了加強(qiáng)發(fā)展后勁，籌劃當(dāng)期擬添加了家具生產(chǎn)線，對(duì)本公司生產(chǎn)的人造板進(jìn)行深加工。精品課程立體化教材系列經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系56八、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃精品課程立體化教材系列經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系其他資料：1、關(guān)于以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的通知（國家稅務(wù)總局200172號(hào)）的規(guī)定：對(duì)企業(yè)以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品，由稅務(wù)部門實(shí)行增值稅即征即退政策。2、根據(jù)關(guān)于國有農(nóng)口企事業(yè)單位征收所得稅問題的通知（財(cái)稅字1997049號(hào)）的規(guī)定，國有農(nóng)口企事業(yè)單位從事種

36、植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工取得的所得暫免征收企業(yè)所得稅。具體的免稅農(nóng)林產(chǎn)品初加工的范圍包括纖維板（含中密度纖維板）、洗木工板（含復(fù)合板）等。因此，僅從產(chǎn)品上講，該公司的符合稅法享受企業(yè)所得稅免征的規(guī)定。但是，財(cái)稅字1997049號(hào)文件對(duì)企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行了限制，享受免征所得稅的企業(yè)必須是國有農(nóng)口企事業(yè)單位，其他單位不能享受。3、關(guān)于林業(yè)稅收政策問題的通知（財(cái)稅字2001171號(hào)）規(guī)定：自2001年1月1日起，對(duì)包括國有企事業(yè)單位在內(nèi)的所有企事業(yè)單位種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產(chǎn)品初加工取得的所得暫免征收企業(yè)所得稅。具體種植業(yè)、林木種子、苗木作物以及從事林木產(chǎn)品初加工的范圍，根據(jù)財(cái)稅字1997049號(hào)文件的規(guī)定確定。 57（二）具體案