第6章_無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

1、2022-3-71第六章第六章 無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用Chapter 6 Accounting2022-3-721、理解無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件、理解無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件2、掌握無(wú)形資產(chǎn)取得、攤銷(xiāo)、處置的核算、掌握無(wú)形資產(chǎn)取得、攤銷(xiāo)、處置的核算 學(xué)習(xí)內(nèi)容學(xué)習(xí)內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)2022-3-73第一節(jié)第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)的概述一、無(wú)形資產(chǎn)的概述p （一）無(wú)形資產(chǎn)的定義（一）無(wú)形資產(chǎn)的定義 n無(wú)形資產(chǎn)：無(wú)形資產(chǎn)：企業(yè)企業(yè)擁有或者控制擁有或者控制的的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn) 。p（二）無(wú)形資產(chǎn)的特征（二）無(wú)形資產(chǎn)的

2、特征n1、無(wú)實(shí)物形態(tài)、無(wú)實(shí)物形態(tài) n2、可辨認(rèn)性、可辨認(rèn)性 n3、非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)、非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn) 2022-3-74 可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)（滿(mǎn)足其中之一）可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)（滿(mǎn)足其中之一）（1 1）能夠從企業(yè)中）能夠從企業(yè)中分離分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換?？?、租賃或者交換。（2 2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。商

3、譽(yù)商譽(yù)是企業(yè)合并成本大于合并取得被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資是企業(yè)合并成本大于合并取得被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，其存在與企業(yè)自身無(wú)法產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，其存在與企業(yè)自身無(wú)法分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的無(wú)形資產(chǎn)。分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的無(wú)形資產(chǎn)。在國(guó)際準(zhǔn)則下，企業(yè)建立的網(wǎng)站成本也允許作為無(wú)形資產(chǎn)。在國(guó)際準(zhǔn)則下，企業(yè)建立的網(wǎng)站成本也允許作為無(wú)形資產(chǎn)。 2022-3-75p（三）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件（三）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件n1、與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的 經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ；n2、該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠該無(wú)形資產(chǎn)的成

4、本能夠 可靠的計(jì)量可靠的計(jì)量 。2022-3-76（四）無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容（四）無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容（1 1）專(zhuān)利權(quán)專(zhuān)利權(quán)專(zhuān)利權(quán)分為發(fā)明專(zhuān)利和實(shí)用新型及外觀設(shè)計(jì)專(zhuān)利兩種專(zhuān)利權(quán)分為發(fā)明專(zhuān)利和實(shí)用新型及外觀設(shè)計(jì)專(zhuān)利兩種 。（2 2）商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán)商標(biāo)是用來(lái)辨認(rèn)特定商品和勞務(wù)的標(biāo)記，代表著企業(yè)的一種信譽(yù)。商標(biāo)是用來(lái)辨認(rèn)特定商品和勞務(wù)的標(biāo)記，代表著企業(yè)的一種信譽(yù)。 （3 3）著作權(quán)著作權(quán) 著作權(quán)又稱(chēng)版權(quán)，指作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的著作權(quán)又稱(chēng)版權(quán)，指作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。某些特殊權(quán)利。 （4 4）非專(zhuān)利技術(shù)非專(zhuān)利技術(shù)又稱(chēng)又稱(chēng)“專(zhuān)有技術(shù)專(zhuān)有技術(shù)”、“技術(shù)訣竅技術(shù)

5、訣竅”。是指不為外界所知的技術(shù)知識(shí)，如。是指不為外界所知的技術(shù)知識(shí)，如獨(dú)特的設(shè)計(jì)、造型、配方、計(jì)算公式、軟件包、制造工藝等工藝訣竅、獨(dú)特的設(shè)計(jì)、造型、配方、計(jì)算公式、軟件包、制造工藝等工藝訣竅、技術(shù)秘密等。技術(shù)秘密等。 （5 5）土地使用權(quán)土地使用權(quán)土地使用權(quán)是某一企業(yè)按照法律規(guī)定所取得的在一定時(shí)期對(duì)國(guó)有土地進(jìn)土地使用權(quán)是某一企業(yè)按照法律規(guī)定所取得的在一定時(shí)期對(duì)國(guó)有土地進(jìn)行開(kāi)發(fā)、利用和經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。行開(kāi)發(fā)、利用和經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。（6 6）特許權(quán)特許權(quán)又稱(chēng)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)，是指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷(xiāo)售某種特定商又稱(chēng)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)，是指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷(xiāo)售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一

6、家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、秘密技術(shù)品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、秘密技術(shù)等權(quán)利。等權(quán)利。 2022-3-77二、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量l（一）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)（一）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)l入賬價(jià)值：入賬價(jià)值：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出其他支出l賬務(wù)處理賬務(wù)處理借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 因甲公司某項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)需要乙公司乙因甲公司某項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)需要乙公司乙獲得的專(zhuān)利技術(shù)，如果使用了該專(zhuān)利，獲得的專(zhuān)利技術(shù)，如果使用了該專(zhuān)利，甲公司預(yù)計(jì)其生產(chǎn)能力比原先提高甲公司預(yù)計(jì)其生

7、產(chǎn)能力比原先提高20%，銷(xiāo)售利潤(rùn)率增長(zhǎng)銷(xiāo)售利潤(rùn)率增長(zhǎng)15%。甲公司從乙公司。甲公司從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，按照協(xié)議約定以現(xiàn)金購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，按照協(xié)議約定以現(xiàn)金支付，實(shí)際支付的價(jià)款為支付，實(shí)際支付的價(jià)款為300萬(wàn)元，并支萬(wàn)元，并支付相關(guān)稅費(fèi)付相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元和有關(guān)專(zhuān)業(yè)服務(wù)費(fèi)用萬(wàn)元和有關(guān)專(zhuān)業(yè)服務(wù)費(fèi)用5萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。 例例12022-3-78借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 3,060,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3,060,0002022-3-79l（二）自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)（二）自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)l研究階段的支出：費(fèi)用化。研究階段的支出：費(fèi)用化。l開(kāi)發(fā)階段的支

8、出：若符合條件，給予資本化。開(kāi)發(fā)階段的支出：若符合條件，給予資本化。l賬務(wù)處理賬務(wù)處理l發(fā)生支出發(fā)生支出借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 貸：銀行存款貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)付職工薪酬等l達(dá)到預(yù)定用途達(dá)到預(yù)定用途 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出2022-3-710l作業(yè)：作業(yè)：l2007年年1月月1日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)研日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)，該公司董事會(huì)發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)認(rèn)

9、為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)司在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)5000萬(wàn)元、人工工資萬(wàn)元、人工工資1000萬(wàn)元，以及以銀萬(wàn)元，以及以銀行存款支付其他費(fèi)用行存款支付其他費(fèi)用4000萬(wàn)元，其中，萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為符合資本化條件的支出為6000萬(wàn)元。萬(wàn)元。2007年年12月月31日，該專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)達(dá)日，該專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。到預(yù)定用途。2022-3-711l（1）發(fā)生研發(fā)支出）發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化

10、支出費(fèi)用化支出4000 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出6000 貸：原材料貸：原材料5000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬1000 銀行存款銀行存款4000l（2）達(dá)到預(yù)定用途）達(dá)到預(yù)定用途借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用4000 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)6000貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出4000 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出60002022-3-712（三）投資者投入無(wú)形資產(chǎn)（三）投資者投入無(wú)形資產(chǎn) 入賬價(jià)值：投資合同或協(xié)議價(jià)格及相關(guān)稅費(fèi)入賬價(jià)值：投資合同或協(xié)議價(jià)格及相關(guān)稅費(fèi) 賬務(wù)處理賬務(wù)處理借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 因乙公司創(chuàng)立的商標(biāo)已有較好的聲因乙公

11、司創(chuàng)立的商標(biāo)已有較好的聲譽(yù)，甲公司預(yù)計(jì)使用乙公司商標(biāo)后可使其譽(yù)，甲公司預(yù)計(jì)使用乙公司商標(biāo)后可使其未來(lái)利潤(rùn)增長(zhǎng)未來(lái)利潤(rùn)增長(zhǎng)30%。為此，甲公司與乙公。為此，甲公司與乙公司協(xié)議，乙公司以其商標(biāo)權(quán)投資于甲公司，司協(xié)議，乙公司以其商標(biāo)權(quán)投資于甲公司，雙方協(xié)議價(jià)格為雙方協(xié)議價(jià)格為500萬(wàn)元，甲公司另支付萬(wàn)元，甲公司另支付印花稅等印花稅等2萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 5,020,000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 5,020,000 例例32022-3-713原則：原則：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自使用當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自使用當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)攤銷(xiāo), ,應(yīng)應(yīng)攤銷(xiāo)金額，計(jì)入損益攤銷(xiāo)金額，

12、計(jì)入損益。使用使用壽命壽命無(wú)形資產(chǎn)的取得源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，其使無(wú)形資產(chǎn)的取得源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，其使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限 如果企業(yè)使用無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)期期限短于合同性權(quán)利或其如果企業(yè)使用無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)期期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期的使用期他法定權(quán)利規(guī)定的期限，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期的使用期限確定其使用壽命限確定其使用壽命 如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，則僅當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本延續(xù)，則僅當(dāng)有證據(jù)

13、表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時(shí)，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計(jì)中時(shí)，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計(jì)中沒(méi)有明確的合同或法律規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命的，企沒(méi)有明確的合同或法律規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，來(lái)確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，來(lái)確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限 攤銷(xiāo)攤銷(xiāo)金額金額原始成本原始成本預(yù)計(jì)殘值預(yù)計(jì)殘值已計(jì)提的減值準(zhǔn)備已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 三、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)三、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值一般為零使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值一般為零2022-3-714l賬務(wù)處理賬務(wù)處理借：制造費(fèi)用（車(chē)間受益）借：制造費(fèi)用

14、（車(chē)間受益） 管理費(fèi)用（整個(gè)企業(yè)受益）管理費(fèi)用（整個(gè)企業(yè)受益） 其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)出租的無(wú)形資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)出租的無(wú)形資產(chǎn)） 貸：累計(jì)攤銷(xiāo)貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 2007年年1月月1日，日，A公司從外單位購(gòu)得公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)，支付價(jià)款一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)，支付價(jià)款6000萬(wàn)元，估萬(wàn)元，估計(jì)該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)的使用壽命為計(jì)該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)的使用壽命為10年，該年，該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)。凈殘值為零，項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)。凈殘值為零，按直線法攤銷(xiāo)按直線法攤銷(xiāo) 例例4借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 500,000 貸：累計(jì)攤銷(xiāo)貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 500,0002022-3-7151 1、企業(yè)、企業(yè)出售出

15、售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價(jià)款與該項(xiàng)無(wú)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價(jià)款與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。賬務(wù)賬務(wù)處理處理出售出售 借：銀行存款（售價(jià)）借：銀行存款（售價(jià)） 累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo) 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：貸：無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)（原始價(jià)值）（原始價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)外收入（或借：營(yíng)業(yè)外支出）營(yíng)業(yè)外收入（或借：營(yíng)業(yè)外支出）五、無(wú)形資產(chǎn)處置五、無(wú)形資產(chǎn)處置2022-3-716l 作業(yè)：作業(yè)：l2007年年1月月1日，日，B公司擁有某公司擁有某項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)的成本為項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)的成本為1000萬(wàn)元，萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)金額

16、為已攤銷(xiāo)金額為500萬(wàn)元，已計(jì)萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為提的減值準(zhǔn)備為20萬(wàn)元。該公萬(wàn)元。該公司于司于2007年年1月將該項(xiàng)項(xiàng)專(zhuān)利月將該項(xiàng)項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)出售給技術(shù)出售給C公司，取得出售公司，取得出售收入收入600萬(wàn)元，應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)萬(wàn)元，應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅金稅金36萬(wàn)元萬(wàn)元 2022-3-717l2007年年1月月1日，日，B公司擁有某項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)公司擁有某項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)的成本為的成本為1000萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)金額為萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)金額為500萬(wàn)萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為20萬(wàn)元。該公司萬(wàn)元。該公司于于2007年年1月將該項(xiàng)項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)出售給月將該項(xiàng)項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)出售給C公司，取得出售收入公司，取得出售收

17、入600萬(wàn)元，應(yīng)交納的萬(wàn)元，應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅金營(yíng)業(yè)稅金36萬(wàn)元萬(wàn)元 借：銀行存款借：銀行存款 600 累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo) 500 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 1000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 36 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 84 2022-3-7182、無(wú)形資產(chǎn)出租、無(wú)形資產(chǎn)出租l取得租金收入取得租金收入l借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入l發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)l借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅業(yè)稅l攤銷(xiāo)成本攤銷(xiāo)成本l借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷(xiāo)貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

18、例：例： 2007年，年，A企業(yè)將企業(yè)將一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)出租給一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)出租給B企業(yè)使用，該專(zhuān)利技企業(yè)使用，該專(zhuān)利技術(shù)應(yīng)攤銷(xiāo)金額為術(shù)應(yīng)攤銷(xiāo)金額為500萬(wàn)萬(wàn)元，攤銷(xiāo)期限為元，攤銷(xiāo)期限為10年，年，出租合同規(guī)定，承租出租合同規(guī)定，承租方每銷(xiāo)售一件用該專(zhuān)方每銷(xiāo)售一件用該專(zhuān)利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方付給出租方10萬(wàn)元專(zhuān)萬(wàn)元專(zhuān)利技術(shù)使用費(fèi)。假定利技術(shù)使用費(fèi)。假定承租方當(dāng)年銷(xiāo)售承租方當(dāng)年銷(xiāo)售10件，件，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅金為應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅金為5萬(wàn)萬(wàn)元元 2022-3-7192、無(wú)形資產(chǎn)出租、無(wú)形資產(chǎn)出租 例：例： 2007年，年，A企業(yè)將一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)出企業(yè)將一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)出租給租給B企業(yè)使用，該專(zhuān)

19、利技術(shù)應(yīng)攤銷(xiāo)金企業(yè)使用，該專(zhuān)利技術(shù)應(yīng)攤銷(xiāo)金額為額為500萬(wàn)元，攤銷(xiāo)期限為萬(wàn)元，攤銷(xiāo)期限為10年，出租年，出租合同規(guī)定，承租方每銷(xiāo)售一件用該專(zhuān)合同規(guī)定，承租方每銷(xiāo)售一件用該專(zhuān)利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方10萬(wàn)萬(wàn)元專(zhuān)利技術(shù)使用費(fèi)。假定承租方當(dāng)年元專(zhuān)利技術(shù)使用費(fèi)。假定承租方當(dāng)年銷(xiāo)售銷(xiāo)售10件，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅金為件，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅金為5萬(wàn)元萬(wàn)元 2022-3-720l（1）取得該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)使用費(fèi)用時(shí)）取得該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)使用費(fèi)用時(shí)借：銀行存款借：銀行存款1000000貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入1000000l（2）按年對(duì)該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)進(jìn)行攤銷(xiāo)并計(jì)算應(yīng)）按年對(duì)該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)進(jìn)行攤銷(xiāo)并計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅交營(yíng)業(yè)稅借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本41666.67營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加50000貸：累計(jì)攤銷(xiāo)貸：累計(jì)攤銷(xiāo)41666.67應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅500002022-3-721第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用企業(yè)已經(jīng)發(fā)生，但應(yīng)由本期及以后各期負(fù)擔(dān)的，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生，但應(yīng)由本期及以后各期負(fù)擔(dān)的，分?jǐn)偲谙拊诜謹(jǐn)偲谙拊?年以上年以上(不含不含1年年)的各項(xiàng)費(fèi)用。的各項(xiàng)費(fèi)用。如：經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)的改良支