第6章 行政單位資產(chǎn)與負(fù)債的核算

1、單位資金活動(dòng)方式單位資金活動(dòng)方式第六章第六章 行政單位資產(chǎn)與負(fù)債的核算行政單位資產(chǎn)與負(fù)債的核算 財(cái)財(cái)政政購置購置辦公辦公用品用品社社會會薪薪酬酬行政單位會計(jì)科目行政單位會計(jì)科目資資產(chǎn)產(chǎn)類類現(xiàn)金現(xiàn)金負(fù)負(fù) 債債 類類應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款銀行存款銀行存款應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款有價(jià)證券有價(jià)證券暫存款暫存款暫付款暫付款凈資凈資產(chǎn)類產(chǎn)類固定基金固定基金庫存材料庫存材料結(jié)余結(jié)余固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)收收 入入 類類撥入經(jīng)費(fèi)撥入經(jīng)費(fèi)支支出出類類經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算外資金收入預(yù)算外資金收入撥出經(jīng)費(fèi)撥出經(jīng)費(fèi)其他收入其他收入結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建會計(jì)報(bào)表會計(jì)報(bào)表現(xiàn)金核算的內(nèi)容現(xiàn)金核算的內(nèi)容現(xiàn)現(xiàn) 金金核算行政單位庫

2、存現(xiàn)金的核算行政單位庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況收入、支出和結(jié)存情況收入收入支出支出結(jié)余結(jié)余銀行存款核算的內(nèi)容銀行存款核算的內(nèi)容銀行存款銀行存款核算行政單位銀行存款核算行政單位銀行存款的收、支、余存情況的收、支、余存情況收入收入支出支出結(jié)余結(jié)余有價(jià)證券核算的內(nèi)容有價(jià)證券核算的內(nèi)容有價(jià)證券有價(jià)證券核算行政單位按照財(cái)政部門的核算行政單位按照財(cái)政部門的有關(guān)規(guī)定購入的有價(jià)證券的有關(guān)規(guī)定購入的有價(jià)證券的增加、減少和結(jié)存情況增加、減少和結(jié)存情況購入的購入的實(shí)際成本實(shí)際成本出售或到期出售或到期收回的成本收回的成本尚未兌付尚未兌付的本金的本金暫付款核算的內(nèi)容暫付款核算的內(nèi)容暫付款暫付款核算行政單位在日常經(jīng)濟(jì)

3、業(yè)務(wù)活核算行政單位在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位或個(gè)人所發(fā)生的動(dòng)中與其他單位或個(gè)人所發(fā)生的各項(xiàng)往來、尚未核銷的待結(jié)算款項(xiàng)各項(xiàng)往來、尚未核銷的待結(jié)算款項(xiàng)暫付款暫付款增加數(shù)增加數(shù)收回或核銷收回或核銷轉(zhuǎn)列支出數(shù)轉(zhuǎn)列支出數(shù)尚待結(jié)算尚待結(jié)算的累計(jì)數(shù)的累計(jì)數(shù)庫存材料核算的內(nèi)容庫存材料核算的內(nèi)容庫存材料庫存材料核算行政單位為滿足日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)核算行政單位為滿足日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng) 大宗購入、未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)入大宗購入、未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)入庫存并陸續(xù)耗用的各種物資材料庫存并陸續(xù)耗用的各種物資材料入庫材料入庫材料實(shí)際成本實(shí)際成本發(fā)出材料的發(fā)出材料的實(shí)際成本實(shí)際成本庫存材料庫存材料實(shí)際成本實(shí)際成本固定資產(chǎn)

4、核算的內(nèi)容固定資產(chǎn)核算的內(nèi)容固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)核算行政單位通過核算行政單位通過購入、調(diào)入、自行建造、接受捐贈(zèng)購入、調(diào)入、自行建造、接受捐贈(zèng)等渠道所形成的固定資產(chǎn)原價(jià)等渠道所形成的固定資產(chǎn)原價(jià)增加數(shù)增加數(shù)減少數(shù)減少數(shù)實(shí)存數(shù)實(shí)存數(shù)固定基金核算的內(nèi)容固定基金核算的內(nèi)容固定基金固定基金核算行政單位通過核算行政單位通過購入、調(diào)入、自行建造、接受捐贈(zèng)購入、調(diào)入、自行建造、接受捐贈(zèng)等各種途徑形成的固定資產(chǎn)等各種途徑形成的固定資產(chǎn)所占用的基金所占用的基金增加數(shù)增加數(shù)減少數(shù)減少數(shù)擁有擁有總值總值應(yīng)繳預(yù)算款核算的內(nèi)容應(yīng)繳預(yù)算款核算的內(nèi)容應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款核算行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中，核算行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中，按規(guī)定取

5、得的應(yīng)繳入政府預(yù)算按規(guī)定取得的應(yīng)繳入政府預(yù)算的各項(xiàng)收入款項(xiàng)的各項(xiàng)收入款項(xiàng)已繳數(shù)已繳數(shù)應(yīng)繳數(shù)應(yīng)繳數(shù)未繳數(shù)未繳數(shù)應(yīng)繳財(cái)政專戶款核算的內(nèi)容應(yīng)繳財(cái)政專戶款核算的內(nèi)容應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款核算行政單位按規(guī)定代收的核算行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金已繳數(shù)已繳數(shù)應(yīng)繳數(shù)應(yīng)繳數(shù)未繳數(shù)未繳數(shù)暫存款核算的內(nèi)容暫存款核算的內(nèi)容暫存款暫存款核算行政單位在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中核算行政單位在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位或個(gè)人發(fā)生的與其他單位或個(gè)人發(fā)生的臨時(shí)性臨時(shí)性暫存、應(yīng)付等待結(jié)算款項(xiàng)暫存、應(yīng)付等待結(jié)算款項(xiàng)暫存款暫存款發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù)結(jié)算清償數(shù)結(jié)算清償數(shù)尚待清償尚待清償?shù)睦塾?jì)數(shù)的累計(jì)數(shù)撥入

6、經(jīng)費(fèi)核算的內(nèi)容撥入經(jīng)費(fèi)核算的內(nèi)容撥入經(jīng)費(fèi)撥入經(jīng)費(fèi) 核算行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，核算行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系， 由財(cái)政部門或上級單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)由財(cái)政部門或上級單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)撥入的預(yù)撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)數(shù)算經(jīng)費(fèi)數(shù)繳回經(jīng)費(fèi)繳回經(jīng)費(fèi)或轉(zhuǎn)賬數(shù)或轉(zhuǎn)賬數(shù)平時(shí)余額反平時(shí)余額反映撥入經(jīng)費(fèi)映撥入經(jīng)費(fèi)累計(jì)數(shù)累計(jì)數(shù)預(yù)算外資金收入核算的內(nèi)容預(yù)算外資金收入核算的內(nèi)容預(yù)算外資金收入預(yù)算外資金收入 核算行政單位收到從財(cái)政專戶核撥核算行政單位收到從財(cái)政專戶核撥 的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳財(cái)政專戶，而直接由行政單位上繳財(cái)政專戶，而直接由行政單位按計(jì)劃使用的預(yù)算外資金按計(jì)劃使用的預(yù)

7、算外資金收到財(cái)政撥收到財(cái)政撥給或按確定給或按確定比例留用數(shù)比例留用數(shù)上繳財(cái)政上繳財(cái)政專戶數(shù)專戶數(shù)平時(shí)余額反平時(shí)余額反映映收入累收入累計(jì)數(shù)計(jì)數(shù)其他收入核算的內(nèi)容其他收入核算的內(nèi)容其他收入其他收入核算行政單位除上述收入之外核算行政單位除上述收入之外其他資金收入的情況其他資金收入的情況增加數(shù)增加數(shù)沖銷轉(zhuǎn)出數(shù)沖銷轉(zhuǎn)出數(shù)平時(shí)余額反平時(shí)余額反映映累計(jì)數(shù)累計(jì)數(shù)經(jīng)費(fèi)支出核算的內(nèi)容經(jīng)費(fèi)支出核算的內(nèi)容經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出核算行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中核算行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出發(fā)生的各項(xiàng)支出實(shí)際支出數(shù)實(shí)際支出數(shù)當(dāng)年支出收回?cái)?shù)當(dāng)年支出收回?cái)?shù)和年終轉(zhuǎn)賬數(shù)和年終轉(zhuǎn)賬數(shù)平時(shí)余額反平時(shí)余額反映映累計(jì)數(shù)累計(jì)數(shù)撥出經(jīng)費(fèi)核算的內(nèi)

8、容撥出經(jīng)費(fèi)核算的內(nèi)容撥出經(jīng)費(fèi)撥出經(jīng)費(fèi)核算行政單位按核定預(yù)算核算行政單位按核定預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金撥付所屬單位的預(yù)算資金對所單位對所單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)收回或轉(zhuǎn)出數(shù)收回或轉(zhuǎn)出數(shù)平時(shí)余額反平時(shí)余額反映映累計(jì)數(shù)累計(jì)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建核算的內(nèi)容結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建核算的內(nèi)容結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 核算行政單位經(jīng)批準(zhǔn)用撥入經(jīng)費(fèi)核算行政單位經(jīng)批準(zhǔn)用撥入經(jīng)費(fèi) 撥款以外的資金安排基本建設(shè)，其撥款以外的資金安排基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的自籌建行的自籌建設(shè)資金數(shù)設(shè)資金數(shù)基建財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)基建財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)回資金數(shù)回資金數(shù)平時(shí)余額反平時(shí)余額反映映累計(jì)數(shù)累計(jì)數(shù)結(jié)余核算的內(nèi)

9、容結(jié)余核算的內(nèi)容結(jié)結(jié) 余余核算行政單位年度核算行政單位年度各項(xiàng)收入與支出相抵后的累計(jì)余額各項(xiàng)收入與支出相抵后的累計(jì)余額收回以前年度經(jīng)費(fèi)收回以前年度經(jīng)費(fèi)支出數(shù)和年終各收支出數(shù)和年終各收入賬戶余額轉(zhuǎn)入數(shù)入賬戶余額轉(zhuǎn)入數(shù)年終各支出賬戶年終各支出賬戶余額的轉(zhuǎn)入數(shù)余額的轉(zhuǎn)入數(shù)滾存結(jié)余滾存結(jié)余行政單位的資產(chǎn)行政單位的資產(chǎn) 行政單位的資產(chǎn)是行政單位行政單位的資產(chǎn)是行政單位占占有或使用有或使用的、能以的、能以貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量的的經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)資源資源，包括流動(dòng)資產(chǎn)、有價(jià)證券和，包括流動(dòng)資產(chǎn)、有價(jià)證券和固定資產(chǎn)等。固定資產(chǎn)等。一、流動(dòng)資產(chǎn)的核算一、流動(dòng)資產(chǎn)的核算 指可以在指可以在1年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行

10、存款、暫年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、暫付款、庫存材料等。付款、庫存材料等。（一）、現(xiàn)金的核算（一）、現(xiàn)金的核算1、現(xiàn)金的管理、現(xiàn)金的管理 （1）、嚴(yán)格制定現(xiàn)金開支范圍、嚴(yán)格制定現(xiàn)金開支范圍 （2）、核定庫存現(xiàn)金限額、核定庫存現(xiàn)金限額 （3）、不許坐支、不許坐支 （4）、內(nèi)部牽制、內(nèi)部牽制 （5）、日清月結(jié)、日清月結(jié)2、現(xiàn)金的核算、現(xiàn)金的核算 現(xiàn)金業(yè)務(wù)主要有：日常零星開支與收入現(xiàn)金業(yè)務(wù)主要有：日常零星開支與收入 ，罰沒收入，現(xiàn)金發(fā)放工，罰沒收入，現(xiàn)金發(fā)放工資，現(xiàn)金清查等。資，現(xiàn)金清查等。 帳務(wù)處理舉例：帳務(wù)處理舉例：1、某機(jī)關(guān)開出、某機(jī)關(guān)開出“現(xiàn)金支票現(xiàn)金支票”，從銀行提取現(xiàn)金，從

11、銀行提取現(xiàn)金2000元作為備用金。元作為備用金。 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 2000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20002、某單位用現(xiàn)金、某單位用現(xiàn)金50元購買辦公用品。元購買辦公用品。 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 50 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 503、某單位變賣廢舊報(bào)紙收入現(xiàn)金、某單位變賣廢舊報(bào)紙收入現(xiàn)金100元元 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 100 貸：其他收入貸：其他收入 1004、某機(jī)關(guān)在盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺現(xiàn)金、某機(jī)關(guān)在盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺現(xiàn)金100元，原因待元，原因待查。查。 借：暫付款借：暫付款 100 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 1005、上述短缺、上述短缺100元現(xiàn)金為出納人員錯(cuò)付現(xiàn)金所致，由相應(yīng)元現(xiàn)金為出

12、納人員錯(cuò)付現(xiàn)金所致，由相應(yīng)的責(zé)任人賠償。的責(zé)任人賠償。 。 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 100 貸：暫付款貸：暫付款 1006、某單位盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款、某單位盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款50元，原因待查。元，原因待查。 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 50 貸：暫存款貸：暫存款 507、上述現(xiàn)金長款無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)作應(yīng)繳預(yù)算、上述現(xiàn)金長款無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)作應(yīng)繳預(yù)算款。款。 借：暫存款借：暫存款 50 貸：應(yīng)繳預(yù)算款貸：應(yīng)繳預(yù)算款 50（二）、銀行存款的核算（二）、銀行存款的核算1、銀行存款的管理、銀行存款的管理 （1）、嚴(yán)格開戶、嚴(yán)格開戶 （2）、不得出租出借轉(zhuǎn)讓賬戶、不得出租出借轉(zhuǎn)讓賬戶 （3）、不

13、得簽發(fā)空頭遠(yuǎn)期支票、不得簽發(fā)空頭遠(yuǎn)期支票 （4）、遵守銀行結(jié)算制度和現(xiàn)金管理規(guī)定、遵守銀行結(jié)算制度和現(xiàn)金管理規(guī)定 （5）、收付款憑證必須填明款項(xiàng)來源用途，不得弄虛、收付款憑證必須填明款項(xiàng)來源用途，不得弄虛作假作假 （6）、日清月結(jié)、日清月結(jié)2、銀行存款的核算、銀行存款的核算涉及的業(yè)務(wù)：涉及的業(yè)務(wù)：經(jīng)費(fèi)的領(lǐng)撥，預(yù)算外收入，經(jīng)費(fèi)的支出等。經(jīng)費(fèi)的領(lǐng)撥，預(yù)算外收入，經(jīng)費(fèi)的支出等。 帳務(wù)處理舉例：帳務(wù)處理舉例： 1、某機(jī)關(guān)收到上級撥入的經(jīng)費(fèi)、某機(jī)關(guān)收到上級撥入的經(jīng)費(fèi)100000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 100000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)貸：撥入經(jīng)費(fèi) 100000 2、某單位用銀行存款、某單位用銀行存款

14、5000元購買辦公用品。元購買辦公用品。 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 5000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5000 3、某單位向所屬基層單位轉(zhuǎn)撥上級撥入經(jīng)費(fèi)、某單位向所屬基層單位轉(zhuǎn)撥上級撥入經(jīng)費(fèi)50000元。元。 借：撥出經(jīng)費(fèi)借：撥出經(jīng)費(fèi) 50000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500004、支付前期修繕單位大門所欠施工單位的工程、支付前期修繕單位大門所欠施工單位的工程款款200000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算。元，通過銀行轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算。 借：暫存款借：暫存款 200000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000005、修繕職工宿舍，按照合同雙方的規(guī)定，先預(yù)、修繕職工宿舍，按照合同雙方的規(guī)定，先預(yù)付部分

15、合同款付部分合同款300 000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬支票元，通過銀行轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算。結(jié)算。 借：暫付款借：暫付款 300000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300000（三）、暫付款的核算（三）、暫付款的核算1、概念、概念： 暫付款是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位，所暫付款是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位，所屬單位和本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)。屬單位和本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)。2、暫付款的核算、暫付款的核算涉及的業(yè)務(wù)：涉及的業(yè)務(wù)：預(yù)付的材料費(fèi)，設(shè)備款，職工預(yù)借的差旅預(yù)付的材料費(fèi)，設(shè)備款，職工預(yù)借的差旅費(fèi)，報(bào)銷單位領(lǐng)用的備用金等。費(fèi)，報(bào)銷單位領(lǐng)用的備用金等。 應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“暫付款暫付款”賬

16、戶，借方登記發(fā)生的應(yīng)收暫賬戶，借方登記發(fā)生的應(yīng)收暫付款項(xiàng)，貸方登記收回的暫付款，借方余額反映待結(jié)付款項(xiàng)，貸方登記收回的暫付款，借方余額反映待結(jié)算的應(yīng)收暫付款項(xiàng)累計(jì)數(shù)。本科目按對方單位或個(gè)人算的應(yīng)收暫付款項(xiàng)累計(jì)數(shù)。本科目按對方單位或個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)賬，有些支出項(xiàng)目實(shí)行政府采購并需要名稱設(shè)置明細(xì)賬，有些支出項(xiàng)目實(shí)行政府采購并需要單位自籌配套資金時(shí)，需在本科目下設(shè)置單位自籌配套資金時(shí)，需在本科目下設(shè)置“政府采購政府采購款款”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)分類核算。明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)分類核算。帳務(wù)處理舉例：帳務(wù)處理舉例：1、某行政單位預(yù)付購買辦公設(shè)備款、某行政單位預(yù)付購買辦公設(shè)備款20000元。元。 借：暫付款借：暫

17、付款 20000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200002、上項(xiàng)設(shè)備到貨，總價(jià)值、上項(xiàng)設(shè)備到貨，總價(jià)值30000元，補(bǔ)付元，補(bǔ)付10000元。元。 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 30000 貸：暫付款貸：暫付款某單位某單位 20000 銀行存款銀行存款 10000同時(shí)：同時(shí)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 30000 貸：固定基金貸：固定基金 300003、李玲出差預(yù)借差旅費(fèi)、李玲出差預(yù)借差旅費(fèi)1000元。元。 借：暫付款借：暫付款李玲李玲 1000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 10004、某行政單位為下屬單位暫墊購料款、某行政單位為下屬單位暫墊購料款8000元。元。 借：暫付款借：暫付款某單位某單位 8000

18、貸：銀行存款貸：銀行存款 80005、某行政單位將、某行政單位將200000元自籌資金劃到政府采購資金元自籌資金劃到政府采購資金專戶。專戶。 借：暫付款借：暫付款政府采購款政府采購款 200000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000006 6、接上例，所購設(shè)備到貨，總價(jià)款、接上例，所購設(shè)備到貨，總價(jià)款460000460000元，財(cái)政承擔(dān)元，財(cái)政承擔(dān)360000360000元，設(shè)備驗(yàn)收投入使用。元，設(shè)備驗(yàn)收投入使用。 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 460000460000 貸：暫付款貸：暫付款政府采購款政府采購款 100000100000 撥入經(jīng)費(fèi)撥入經(jīng)費(fèi) 360000360000 借：固定資產(chǎn)借：

19、固定資產(chǎn) 460000460000 貸：固定基金貸：固定基金 4600004600007 7、采購機(jī)關(guān)將節(jié)約資金、采購機(jī)關(guān)將節(jié)約資金100000100000元?jiǎng)澔乇締挝?。元?jiǎng)澔乇締挝弧?借：銀行存款借：銀行存款 100000100000 貸：暫付款貸：暫付款政府采購款政府采購款 100000100000（四）、庫存材料的核算（四）、庫存材料的核算1、概念、概念 是指行政單位大宗購入，進(jìn)入庫存，并陸續(xù)耗用行政用物資材是指行政單位大宗購入，進(jìn)入庫存，并陸續(xù)耗用行政用物資材料。料。 小額不入庫的辦公用品在購入時(shí)直接列為支出，不作為庫存材小額不入庫的辦公用品在購入時(shí)直接列為支出，不作為庫存材料處理。料

20、處理。2、計(jì)價(jià)、計(jì)價(jià) 對購入，有償調(diào)入的庫存材料，分別以購進(jìn)價(jià)，調(diào)撥價(jià)作為對購入，有償調(diào)入的庫存材料，分別以購進(jìn)價(jià)，調(diào)撥價(jià)作為入賬價(jià)格（含增值稅和消費(fèi)稅）。發(fā)出與結(jié)存材料一般采用先進(jìn)入賬價(jià)格（含增值稅和消費(fèi)稅）。發(fā)出與結(jié)存材料一般采用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法進(jìn)行核算。先出法和加權(quán)平均法進(jìn)行核算。 注意：為了簡化核算，材料采購，運(yùn)輸過程中發(fā)生的差旅費(fèi)，注意：為了簡化核算，材料采購，運(yùn)輸過程中發(fā)生的差旅費(fèi)，運(yùn)雜費(fèi)等不記入庫存材料價(jià)格，直接列入經(jīng)費(fèi)支出科目核算。運(yùn)雜費(fèi)等不記入庫存材料價(jià)格，直接列入經(jīng)費(fèi)支出科目核算。3、核算、核算 應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“庫存材料庫存材料”科目，借方登記入庫材料的實(shí)際成本，貸科目

21、，借方登記入庫材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出和損失材料的實(shí)際成本，借方余額表示期末庫存材料方登記發(fā)出和損失材料的實(shí)際成本，借方余額表示期末庫存材料實(shí)際成本。實(shí)際成本。v帳務(wù)處理舉例：帳務(wù)處理舉例：1、某單位購入材料一批，價(jià)款、某單位購入材料一批，價(jià)款10000元，購入過程發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)元，購入過程發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)600元，差旅費(fèi)元，差旅費(fèi)300元。元。借：庫存材料借：庫存材料 10000 經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出 900 貸：銀行存款貸：銀行存款 109002、某單位收到政府統(tǒng)一采購的材料一批，價(jià)值共、某單位收到政府統(tǒng)一采購的材料一批，價(jià)值共25000元，材料已元，材料已驗(yàn)收入庫。驗(yàn)收入庫。借：庫存材料借：庫存材

22、料 25000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)貸：撥入經(jīng)費(fèi) 250003、某單位辦公領(lǐng)用材料一批，計(jì)價(jià)、某單位辦公領(lǐng)用材料一批，計(jì)價(jià)600元。元。 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 600 貸：庫存材料貸：庫存材料 6004、某單位專項(xiàng)會議領(lǐng)用材料一批，計(jì)價(jià)、某單位專項(xiàng)會議領(lǐng)用材料一批，計(jì)價(jià)1000元。元。 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 1000 貸：庫存材料貸：庫存材料 10005、某單位盤盈甲材料、某單位盤盈甲材料20元，盤虧乙材料元，盤虧乙材料30元。元。 借：庫存材料借：庫存材料甲材料甲材料 20 貸：經(jīng)費(fèi)支出貸：經(jīng)費(fèi)支出 20 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 30 貸：庫存材料貸：庫存材料乙材料乙材料 30二、有價(jià)證券

23、的核算二、有價(jià)證券的核算1、有價(jià)證券的概念與管理要求、有價(jià)證券的概念與管理要求v概念概念：是指行政單位用結(jié)余資金購買的國債。：是指行政單位用結(jié)余資金購買的國債。v管理管理： 必須用結(jié)余資金購買不能用財(cái)政撥款購買必須用結(jié)余資金購買不能用財(cái)政撥款購買 購入的有價(jià)證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，并做到購入的有價(jià)證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，并做到賬券相符。不可以將購入的有價(jià)證券列為支出。賬券相符。不可以將購入的有價(jià)證券列為支出。 當(dāng)期有價(jià)證券的利息以及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入當(dāng)期有價(jià)證券的利息以及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與其賬面成本的差額，記入當(dāng)期收入，不能作為福利與其賬面成本的差額，記入當(dāng)期收入，不能作為福

24、利費(fèi)處理或設(shè)立費(fèi)處理或設(shè)立“小金庫小金庫”。 只能購買國庫券。只能購買國庫券。 2 2、有價(jià)證券的核算、有價(jià)證券的核算v應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“有價(jià)證券有價(jià)證券”賬戶，借方登記購入的有價(jià)證券賬戶，借方登記購入的有價(jià)證券實(shí)際成本，貸方登記兌付的有價(jià)證券賬面成本，期末實(shí)際成本，貸方登記兌付的有價(jià)證券賬面成本，期末余額在借方，表示已購尚未兌付的有價(jià)證券，收到的余額在借方，表示已購尚未兌付的有價(jià)證券，收到的利息應(yīng)貸記利息應(yīng)貸記“其他收入其他收入”。 v帳務(wù)處理舉例：帳務(wù)處理舉例：1、某單位用結(jié)余資金購入二手國庫券、某單位用結(jié)余資金購入二手國庫券200000元，元，手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)50元元 借：有價(jià)證券借：有價(jià)證券

25、200050 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000502、某單位急需資金，將尚未到期的國庫券、某單位急需資金，將尚未到期的國庫券110000出售，實(shí)收價(jià)款出售，實(shí)收價(jià)款120000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 120000 貸：有價(jià)證券貸：有價(jià)證券 110000 其他收入其他收入 100003、某單位急需資金，將尚未到期的國庫券、某單位急需資金，將尚未到期的國庫券10000出售，實(shí)收價(jià)款出售，實(shí)收價(jià)款9000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 9000 其他收入其他收入 1000 貸：有價(jià)證券貸：有價(jià)證券 100004、某單位購買的、某單位購買的200000元國庫券已到期，兌付元國庫券已到

26、期，兌付時(shí)，獲得利息時(shí)，獲得利息2000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 2000 貸：其他收入貸：其他收入 2000三、固定資產(chǎn)的核算三、固定資產(chǎn)的核算1、固定資產(chǎn)的概念與分類、固定資產(chǎn)的概念與分類v概念概念：使用年限在以年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)：使用年限在以年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（一般設(shè)備在（一般設(shè)備在500元以上，專用設(shè)備在元以上，專用設(shè)備在800元以上）以元以上）以上，并在使用過程種基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，上，并在使用過程種基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，v分類分類：房屋建筑物，專用設(shè)備，一般設(shè)備，文物和陳：房屋建筑物，專用設(shè)備，一般設(shè)備，文物和陳列品，圖書，其他。列品，圖書，

27、其他。2、固定資產(chǎn)的取得與計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)的取得與計(jì)價(jià)v購入、調(diào)入，自建，改擴(kuò)建，接受捐贈(zèng)，盤盈、無償購入、調(diào)入，自建，改擴(kuò)建，接受捐贈(zèng)，盤盈、無償調(diào)入。調(diào)入。v注意：購入固定資產(chǎn)運(yùn)雜費(fèi)記入固定資產(chǎn)價(jià)值。注意：購入固定資產(chǎn)運(yùn)雜費(fèi)記入固定資產(chǎn)價(jià)值。3、固定資產(chǎn)的清理與處置、固定資產(chǎn)的清理與處置 出售、有償調(diào)出，報(bào)廢，盤虧。出售、有償調(diào)出，報(bào)廢，盤虧。 4、賬務(wù)處理：、賬務(wù)處理：（1 1）基建轉(zhuǎn)入）基建轉(zhuǎn)入 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金貸：固定基金 （2 2）自制）自制支付料工費(fèi)：支付料工費(fèi)： 借：暫付款借：暫付款 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金/ /銀行存款銀行存款制成交付使用：制成交付使用： 借：經(jīng)

28、費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：暫付款貸：暫付款 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金貸：固定基金 固定資產(chǎn)增加：固定資產(chǎn)增加：（3 3）購入、有償調(diào)入）購入、有償調(diào)入 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金貸：固定基金 （4 4）接受捐贈(zèng)）接受捐贈(zèng) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金貸：固定基金支付相關(guān)稅費(fèi)支付相關(guān)稅費(fèi) 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀行存款貸：銀行存款 （1 1）沖銷固定資產(chǎn)）沖銷固定資產(chǎn) 借：固定基金借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)（2 2）取得價(jià)款）取得價(jià)款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他收入貸：其他收入（3

29、3）發(fā)生支出）發(fā)生支出 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /現(xiàn)金現(xiàn)金 固定資產(chǎn)減少：固定資產(chǎn)減少：（1 1）盤盈固定資產(chǎn)）盤盈固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金貸：固定基金（2 2）盤虧固定資產(chǎn)）盤虧固定資產(chǎn) 借：固定基金借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清查：固定資產(chǎn)清查：帳務(wù)處理舉例：帳務(wù)處理舉例：1 1、某單位購入轎車一輛，價(jià)款、某單位購入轎車一輛，價(jià)款140000140000元，運(yùn)元，運(yùn)雜費(fèi)雜費(fèi)20002000元元。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 142000 142000 貸：固定基金貸：固定基金 142000142000借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支

30、出 142000142000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1420001420002 2、某單位自制辦公桌一批，支付料工費(fèi)、某單位自制辦公桌一批，支付料工費(fèi)60006000元。元。借：暫付款借：暫付款 60006000 貸：銀行存款貸：銀行存款 600060003 3、某單位將自制完成辦公桌交付使用。、某單位將自制完成辦公桌交付使用。借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 60006000 貸貸 ：暫付款：暫付款 60006000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)60006000 貸：固定基金貸：固定基金 600060004 4、某單位接受一輛捐贈(zèng)的轎車，價(jià)值、某單位接受一輛捐贈(zèng)的轎車，價(jià)值100000100000元，

31、支付運(yùn)雜費(fèi)元，支付運(yùn)雜費(fèi)1000010000元。元。借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 1000010000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000010000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 110000 110000 貸：固定基金貸：固定基金 1100001100005 5、某單位將不需用的固定資產(chǎn)一臺出售，原價(jià)、某單位將不需用的固定資產(chǎn)一臺出售，原價(jià)2000020000元，售價(jià)元，售價(jià)1500015000元。支付清理費(fèi)元。支付清理費(fèi)500500元元借：固定基金借：固定基金 2000020000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 2000020000借：銀行存款借：銀行存款 1500015000 貸：其他收入貸：其他收

32、入 1500015000借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 500500 貸貸 ：銀行存款：銀行存款 5005006 6、某單位盤盈甲固定資產(chǎn)、某單位盤盈甲固定資產(chǎn)20002000元，盤虧乙固定資元，盤虧乙固定資產(chǎn)產(chǎn)50005000元元。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)甲甲 20002000 貸：固定基金貸：固定基金 20002000借：固定基金借：固定基金 50005000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 50005000第二節(jié) 行政單位的負(fù)債 一、應(yīng)繳預(yù)算款一、應(yīng)繳預(yù)算款1 1、概念：是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中按規(guī)定取、概念：是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中按規(guī)定取得的應(yīng)繳財(cái)政預(yù)算的各種款項(xiàng)。得的應(yīng)繳財(cái)政預(yù)算的各種款項(xiàng)。2

33、 2、內(nèi)容：、內(nèi)容： （1 1）、行政性收費(fèi)）、行政性收費(fèi) （2 2）、罰款）、罰款 （3 3）、無主財(cái)物變價(jià)款）、無主財(cái)物變價(jià)款 （4 4）、贓款贓物變價(jià)款）、贓款贓物變價(jià)款 （5 5）、其他）、其他 3 3、應(yīng)繳預(yù)算款的核算、應(yīng)繳預(yù)算款的核算v設(shè)置設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款”賬戶，貸方登記收到的應(yīng)上繳財(cái)政賬戶，貸方登記收到的應(yīng)上繳財(cái)政的預(yù)算內(nèi)資金，借方登記已經(jīng)上交的預(yù)算款。期末貸方的預(yù)算內(nèi)資金，借方登記已經(jīng)上交的預(yù)算款。期末貸方余額表示尚未上交的預(yù)算款。余額表示尚未上交的預(yù)算款。v帳務(wù)處理舉例：帳務(wù)處理舉例：1 1、某單位將追回的贓物變價(jià)出售后的、某單位將追回的贓物變價(jià)出售后的300030

34、00元存入銀行。元存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 30003000 貸：應(yīng)繳預(yù)算款貸：應(yīng)繳預(yù)算款 300030002 2、將上述應(yīng)繳預(yù)算款上繳財(cái)政。、將上述應(yīng)繳預(yù)算款上繳財(cái)政。借：應(yīng)繳預(yù)算款借：應(yīng)繳預(yù)算款 30003000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30003000二、應(yīng)繳財(cái)政專戶款二、應(yīng)繳財(cái)政專戶款v1 1、概念、概念：是指行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳：是指行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。v ：國家機(jī)關(guān)，事業(yè)單位，社會團(tuán)：國家機(jī)關(guān)，事業(yè)單位，社會團(tuán)體為了履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律，體為了履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律，法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章制

35、度而收取，提取法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章制度而收取，提取和安排使用的未納入國家預(yù)算管理的各項(xiàng)財(cái)政和安排使用的未納入國家預(yù)算管理的各項(xiàng)財(cái)政性資金。性資金。 2 2、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的內(nèi)容：、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的內(nèi)容： 1 1、法律法規(guī)規(guī)定的行政性收費(fèi)，基金和附、法律法規(guī)規(guī)定的行政性收費(fèi)，基金和附加收入等加收入等 2 2、國務(wù)院或省級政府及其財(cái)政，計(jì)劃或物、國務(wù)院或省級政府及其財(cái)政，計(jì)劃或物價(jià)部門審批的行政性收費(fèi)價(jià)部門審批的行政性收費(fèi) 3 3、主管單位從下級單位集中的上繳資金、主管單位從下級單位集中的上繳資金 4 4、用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開支的鄉(xiāng)鎮(zhèn)自籌資金、用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開支的鄉(xiāng)鎮(zhèn)自籌資金 5 5、其他未納入預(yù)算管

36、理的財(cái)政性資金、其他未納入預(yù)算管理的財(cái)政性資金3 3、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的管理要求、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的管理要求v 各級單位的預(yù)算外資金必須上繳同級財(cái)政各級單位的預(yù)算外資金必須上繳同級財(cái)政專戶，支出由同級財(cái)政部門按預(yù)算外資金收支計(jì)專戶，支出由同級財(cái)政部門按預(yù)算外資金收支計(jì)劃和單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃統(tǒng)籌安排，從財(cái)政專戶中劃和單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃統(tǒng)籌安排，從財(cái)政專戶中撥付，實(shí)行收支兩條線管理，對其中少數(shù)費(fèi)用開撥付，實(shí)行收支兩條線管理，對其中少數(shù)費(fèi)用開支有特殊需要的預(yù)算外資金，經(jīng)財(cái)政部門核定收支有特殊需要的預(yù)算外資金，經(jīng)財(cái)政部門核定收支計(jì)劃后，可按確定的比例或收支結(jié)余數(shù)額定期支計(jì)劃后，可按確定的比例或收支結(jié)余數(shù)額定期

37、繳入同級財(cái)政專戶。繳入同級財(cái)政專戶。v三種管理方式三種管理方式：全額上繳、比例上繳、結(jié)余上繳全額上繳、比例上繳、結(jié)余上繳4 4、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算 應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款”賬戶，貸方登記收到的應(yīng)上賬戶，貸方登記收到的應(yīng)上繳的預(yù)算外資金，借方登記已經(jīng)上交的預(yù)算外資金，期繳的預(yù)算外資金，借方登記已經(jīng)上交的預(yù)算外資金，期末貸方余額表示尚未上交的與預(yù)算外資金。末貸方余額表示尚未上交的與預(yù)算外資金。v傳統(tǒng)帳務(wù)處理舉例：傳統(tǒng)帳務(wù)處理舉例：（一）、全額上繳方式（一）、全額上繳方式1 1、某單位收到預(yù)算外資金某單位收到預(yù)算外資金30003000元元借：銀行存款借：銀

38、行存款 30003000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 300030002 2、將上例的預(yù)算外資金全部上繳財(cái)政、將上例的預(yù)算外資金全部上繳財(cái)政借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 30003000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30003000（二）、比例上繳方式（二）、比例上繳方式1 1、某單位實(shí)行、某單位實(shí)行60%60%比例上繳方式，收到預(yù)算外資金比例上繳方式，收到預(yù)算外資金80008000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 80008000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 48004800 預(yù)算外資金收入預(yù)算外資金收入 320032002 2、將上例的應(yīng)上繳部分上繳財(cái)政、將上例的

39、應(yīng)上繳部分上繳財(cái)政借：應(yīng)繳財(cái)政專戶借：應(yīng)繳財(cái)政專戶 32003200 貸：銀行存款貸：銀行存款 32003200（三）、結(jié)余上繳方式（三）、結(jié)余上繳方式1 1、某單位實(shí)行結(jié)余上繳方式，全年收到預(yù)算外資金收入、某單位實(shí)行結(jié)余上繳方式，全年收到預(yù)算外資金收入100000100000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 100000100000 貸：預(yù)算外資金收入貸：預(yù)算外資金收入 1000001000002、年終結(jié)余、年終結(jié)余20000元。元。借：預(yù)算外資金收入借：預(yù)算外資金收入 20000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 200003、上繳結(jié)余、上繳結(jié)余20000元。元。借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款借：

40、應(yīng)繳財(cái)政專戶款 20000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000（四）、以上三種方式均可從財(cái)政收到返還的預(yù)算外資金。（四）、以上三種方式均可從財(cái)政收到返還的預(yù)算外資金。例：收到從財(cái)政核撥的預(yù)算外資金例：收到從財(cái)政核撥的預(yù)算外資金5000元元借：銀行存款借：銀行存款 5000 貸：預(yù)算外資金收入貸：預(yù)算外資金收入 5000 實(shí)行財(cái)政直接支付和授權(quán)支付的行政單位帳務(wù)處理實(shí)行財(cái)政直接支付和授權(quán)支付的行政單位帳務(wù)處理與同方式的事業(yè)單位一致，即借貸與同方式的事業(yè)單位一致，即借貸“應(yīng)繳財(cái)政專戶款科應(yīng)繳財(cái)政專戶款科目目”賬戶或只登記應(yīng)繳財(cái)政專戶款備查帳。賬戶或只登記應(yīng)繳財(cái)政專戶款備查帳。三、暫存款的概念與管

41、理要求三、暫存款的概念與管理要求 1 1、概念、概念：在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位或者個(gè)人：在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位或者個(gè)人發(fā)生的預(yù)收，代管等待結(jié)算的款項(xiàng)。發(fā)生的預(yù)收，代管等待結(jié)算的款項(xiàng)。 臨時(shí)性存款：保證金等臨時(shí)性存款：保證金等 應(yīng)付未付款項(xiàng)：材料款應(yīng)付未付款項(xiàng)：材料款 代收代繳款：個(gè)人所得稅、住房公積金等代收代繳款：個(gè)人所得稅、住房公積金等 2 2、管理、管理：不得將納入單位收入管理的款項(xiàng)列：不得將納入單位收入管理的款項(xiàng)列入暫存款項(xiàng)，對各種暫存款相應(yīng)當(dāng)及時(shí)清理結(jié)入暫存款項(xiàng)，對各種暫存款相應(yīng)當(dāng)及時(shí)清理結(jié)算，不得長期掛賬。算，不得長期掛賬。 3 3、暫存款的核算、暫存款的核算 應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“暫存款暫存

42、款”賬戶，貸方登記臨時(shí)性賬戶，貸方登記臨時(shí)性暫存，應(yīng)付等待結(jié)算款項(xiàng)，借方登記結(jié)算或退暫存，應(yīng)付等待結(jié)算款項(xiàng)，借方登記結(jié)算或退還暫存款。貸方余額在貸方，反映尚未結(jié)算的還暫存款。貸方余額在貸方，反映尚未結(jié)算的暫存款數(shù)額。暫存款數(shù)額。v帳務(wù)處理舉例：帳務(wù)處理舉例：1 1、某單位收到一筆性質(zhì)不清的款項(xiàng)、某單位收到一筆性質(zhì)不清的款項(xiàng)60006000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 60006000 貸：暫存款貸：暫存款 600060002 2、某單位購入材料一批，價(jià)款、某單位購入材料一批，價(jià)款80008000元暫欠，運(yùn)雜費(fèi)元暫欠，運(yùn)雜費(fèi)100100元以元以現(xiàn)金支付現(xiàn)金支付。借：庫存材料借：庫存材料 80

43、008000 貸：暫存款貸：暫存款 80008000借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 100100 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 1001003 3、某單位發(fā)放工資，經(jīng)計(jì)算本月應(yīng)發(fā)工資總額、某單位發(fā)放工資，經(jīng)計(jì)算本月應(yīng)發(fā)工資總額8000080000元，代元，代扣個(gè)人所得稅扣個(gè)人所得稅30003000元，代扣職工個(gè)人應(yīng)繳存的住房公積元，代扣職工個(gè)人應(yīng)繳存的住房公積金金20002000元和養(yǎng)老保險(xiǎn)金元和養(yǎng)老保險(xiǎn)金40004000元，實(shí)發(fā)工資總額是元，實(shí)發(fā)工資總額是7100071000元。元。借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 8000080000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 7100071000 暫存款暫存款代扣個(gè)人所得稅代扣個(gè)人所得稅

44、 30003000 代扣個(gè)人住房公積金代扣個(gè)人住房公積金 20002000 代扣職工養(yǎng)老保險(xiǎn)金代扣職工養(yǎng)老保險(xiǎn)金 400040004 4、開出轉(zhuǎn)賬支票，支付例、開出轉(zhuǎn)賬支票，支付例2 2中所欠供貨單位的款項(xiàng)中所欠供貨單位的款項(xiàng)80008000元。元。借：暫存款借：暫存款 80008000 貸：銀行存款貸：銀行存款 800080005 5、經(jīng)核實(shí)，例、經(jīng)核實(shí)，例1 1中的中的60006000元是所屬事業(yè)單位錯(cuò)繳的預(yù)算外資元是所屬事業(yè)單位錯(cuò)繳的預(yù)算外資金，予以退還。金，予以退還。借：暫存款借：暫存款 60006000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60006000第七章 行政單位收支與凈資產(chǎn)的核算 第

45、一節(jié)第一節(jié) 行政單位的收入行政單位的收入v 行政單位的收入是指為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法行政單位的收入是指為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金，包括取得的非償還性資金，包括撥入經(jīng)費(fèi)撥入經(jīng)費(fèi)，預(yù)算外資預(yù)算外資金收入金收入和和其他收入其他收入等。等。 一、撥入經(jīng)費(fèi)的的核算一、撥入經(jīng)費(fèi)的的核算 1 1、概念：、概念：行政單位按照經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系，由財(cái)政行政單位按照經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系，由財(cái)政部門或上級單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。部門或上級單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。 2 2、分類：、分類：按照財(cái)政部門是否指定用途分為經(jīng)常按照財(cái)政部門是否指定用途分為經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。性經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。 v 3 3、管理：、管理：v按單位預(yù)算和用

46、款計(jì)劃申請取得撥入經(jīng)費(fèi)。按單位預(yù)算和用款計(jì)劃申請取得撥入經(jīng)費(fèi)。v按業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)度和資金結(jié)余情況申請取得撥入經(jīng)費(fèi)。按業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)度和資金結(jié)余情況申請取得撥入經(jīng)費(fèi)。v按規(guī)定用途申請取得撥入經(jīng)費(fèi)。按規(guī)定用途申請取得撥入經(jīng)費(fèi)。v按預(yù)算級次申請取得撥入經(jīng)費(fèi)。按預(yù)算級次申請取得撥入經(jīng)費(fèi)。 4 4、撥入經(jīng)費(fèi)的核算、撥入經(jīng)費(fèi)的核算 應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“撥入經(jīng)費(fèi)撥入經(jīng)費(fèi)”賬戶，貸方登記收到的撥入賬戶，貸方登記收到的撥入經(jīng)費(fèi)，借方登記交回經(jīng)費(fèi)以及年終轉(zhuǎn)出數(shù)。平時(shí)期末經(jīng)費(fèi)，借方登記交回經(jīng)費(fèi)以及年終轉(zhuǎn)出數(shù)。平時(shí)期末余額在貸方表示累計(jì)撥入經(jīng)費(fèi)數(shù)。該科目下設(shè)余額在貸方表示累計(jì)撥入經(jīng)費(fèi)數(shù)。該科目下設(shè)“撥入撥入基本經(jīng)費(fèi)基本經(jīng)費(fèi)”和和“

47、撥入項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)撥入項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)”兩個(gè)一級明細(xì)賬，下兩個(gè)一級明細(xì)賬，下面按照國家預(yù)算收支科目分設(shè)各級明細(xì)面按照國家預(yù)算收支科目分設(shè)各級明細(xì)。v其他各項(xiàng)行政單位收入的明細(xì)賬設(shè)置同樣按照上述方其他各項(xiàng)行政單位收入的明細(xì)賬設(shè)置同樣按照上述方法。法。 v帳務(wù)處理舉例：帳務(wù)處理舉例： 1 1、某單位收到同級財(cái)政部門通過銀行撥來的本月預(yù)算經(jīng)費(fèi)、某單位收到同級財(cái)政部門通過銀行撥來的本月預(yù)算經(jīng)費(fèi)6000060000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 6000060000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)貸：撥入經(jīng)費(fèi)撥入基本經(jīng)費(fèi)撥入基本經(jīng)費(fèi) 60000600002 2、某單位收到同級財(cái)政機(jī)關(guān)撥來的設(shè)備?？?、某單位收到同級財(cái)政機(jī)關(guān)撥來的設(shè)備專

48、款5000050000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 5000050000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)貸：撥入經(jīng)費(fèi)撥入項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)撥入項(xiàng)目經(jīng)費(fèi) 50000500003 3、繳回多撥的經(jīng)費(fèi)、繳回多撥的經(jīng)費(fèi)10001000元元借：撥入經(jīng)費(fèi)借：撥入經(jīng)費(fèi) 10001000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100010004 4、某單位由財(cái)政統(tǒng)一發(fā)放工資，本月工資總額、某單位由財(cái)政統(tǒng)一發(fā)放工資，本月工資總額6000060000元。元。借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出基本支出 6000060000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)貸：撥入經(jīng)費(fèi)撥入基本經(jīng)費(fèi)撥入基本經(jīng)費(fèi) 60000600005 5、年終，將、年終，將“撥入經(jīng)費(fèi)撥入經(jīng)費(fèi)撥入基本經(jīng)費(fèi)撥入

49、基本經(jīng)費(fèi)”科目貸方余額科目貸方余額600000600000元轉(zhuǎn)入元轉(zhuǎn)入“結(jié)余結(jié)余基本結(jié)余基本結(jié)余 ” ”科目，將科目，將“撥入經(jīng)撥入經(jīng)費(fèi)費(fèi)撥入項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)撥入項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)”320000320000元轉(zhuǎn)入元轉(zhuǎn)入“結(jié)余結(jié)余項(xiàng)目結(jié)余項(xiàng)目結(jié)余”科目?？颇?。借：撥入經(jīng)費(fèi)借：撥入經(jīng)費(fèi)撥入基本經(jīng)費(fèi)撥入基本經(jīng)費(fèi)600000600000 撥入項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)撥入項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)320000320000 貸：結(jié)余貸：結(jié)余基本結(jié)余基本結(jié)余 600000600000 項(xiàng)目結(jié)余項(xiàng)目結(jié)余 320000320000二、預(yù)算外資金收入的核算二、預(yù)算外資金收入的核算1、概念、概念：財(cái)政部門按規(guī)定從財(cái)政專戶核撥給行政單位的預(yù)：財(cái)政部門按規(guī)定從財(cái)政專戶核

50、撥給行政單位的預(yù)算外資金，以及部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳預(yù)算外資金算外資金，以及部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳預(yù)算外資金財(cái)政專戶而直接由行政單位按計(jì)劃使用的預(yù)算外資金。財(cái)政專戶而直接由行政單位按計(jì)劃使用的預(yù)算外資金。2、分類及管理、分類及管理：v將預(yù)算外收入分為經(jīng)常性收入和專項(xiàng)收入（財(cái)政部門指將預(yù)算外收入分為經(jīng)常性收入和專項(xiàng)收入（財(cái)政部門指定用于專項(xiàng)工程）分別核算，分類管理。定用于專項(xiàng)工程）分別核算，分類管理。v將預(yù)算外資金收入納入單位綜合財(cái)務(wù)收支計(jì)劃將預(yù)算外資金收入納入單位綜合財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。 3 3、預(yù)算外資金收入的核算、預(yù)算外資金收入的核算v應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“預(yù)算外資金收入預(yù)算外資金收入”賬戶，貸方登

51、記從財(cái)政專戶賬戶，貸方登記從財(cái)政專戶收到的預(yù)算外資金和比例上繳方式以及結(jié)余上繳方式下收到的預(yù)算外資金和比例上繳方式以及結(jié)余上繳方式下取得的預(yù)算外資金收入，借方登記將收到的預(yù)算外資金取得的預(yù)算外資金收入，借方登記將收到的預(yù)算外資金上繳以及年末轉(zhuǎn)出數(shù)。平時(shí)期末余額在貸方表示累計(jì)預(yù)上繳以及年末轉(zhuǎn)出數(shù)。平時(shí)期末余額在貸方表示累計(jì)預(yù)算外資金收入。算外資金收入。v帳務(wù)處理舉例（應(yīng)繳財(cái)政專戶款核算中已述，略）帳務(wù)處理舉例（應(yīng)繳財(cái)政專戶款核算中已述，略）v年終結(jié)轉(zhuǎn)（通常結(jié)轉(zhuǎn)到基本支出結(jié)余）年終結(jié)轉(zhuǎn)（通常結(jié)轉(zhuǎn)到基本支出結(jié)余）v借借: :預(yù)算外資金收入預(yù)算外資金收入v 貸貸: :結(jié)余結(jié)余基本結(jié)余基本結(jié)余三、其他收

52、入的概念與內(nèi)容三、其他收入的概念與內(nèi)容1 1、概念：行政單位按規(guī)定收取的其他各項(xiàng)收入，以及其他、概念：行政單位按規(guī)定收取的其他各項(xiàng)收入，以及其他來源（如捐贈(zèng)）形成的收入。來源（如捐贈(zèng)）形成的收入。2 2、內(nèi)容：零星雜項(xiàng)收入，有償服務(wù)收入，有價(jià)證券以及存、內(nèi)容：零星雜項(xiàng)收入，有償服務(wù)收入，有價(jià)證券以及存款利息。款利息。3 3、其他收入的核算、其他收入的核算 應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“其他收入其他收入”賬戶，貸方登記取得的各項(xiàng)其他收賬戶，貸方登記取得的各項(xiàng)其他收入，借方登記年終轉(zhuǎn)出的其他收入，平時(shí)有貸方余額表入，借方登記年終轉(zhuǎn)出的其他收入，平時(shí)有貸方余額表示累計(jì)收到的其他收入。示累計(jì)收到的其他收入。 v帳務(wù)處

53、理舉例：帳務(wù)處理舉例：1 1、某單位收到購買國庫券的利息收入、某單位收到購買國庫券的利息收入50005000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 50005000 貸：其他收入貸：其他收入 500050002 2、某單位出售廢品得到現(xiàn)金收入、某單位出售廢品得到現(xiàn)金收入100100元元。借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 100100 貸：其他收入貸：其他收入 1001003 3、某單位將多收的款項(xiàng)、某單位將多收的款項(xiàng)500500元退還給原交款單位。元退還給原交款單位。借：其他收入借：其他收入 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 5005004 4、年終結(jié)賬時(shí)，將、年終結(jié)賬時(shí)，將“其他收入其他收入”貸方余額貸方余

54、額5000050000元轉(zhuǎn)入元轉(zhuǎn)入“結(jié)余結(jié)余”賬戶。賬戶。借：其他收入借：其他收入 5000050000 貸：結(jié)余貸：結(jié)余基本結(jié)余基本結(jié)余 5000050000第二節(jié) 行政單位的支出 行政單位的支出包括經(jīng)費(fèi)支出、撥出經(jīng)費(fèi)、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建行政單位的支出包括經(jīng)費(fèi)支出、撥出經(jīng)費(fèi)、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建一、經(jīng)費(fèi)支出一、經(jīng)費(fèi)支出1 1、經(jīng)費(fèi)支出的概念、經(jīng)費(fèi)支出的概念 行政單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)的實(shí)際支出數(shù)，它是上級主管部門行政單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)的實(shí)際支出數(shù)，它是上級主管部門或財(cái)務(wù)部門辦理支出報(bào)銷的依據(jù)?；蜇?cái)務(wù)部門辦理支出報(bào)銷的依據(jù)。2 2、經(jīng)費(fèi)支出的分類、經(jīng)費(fèi)支出的分類v基本支出基本支出是指行政單位為維持正常的運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作是

55、指行政單位為維持正常的運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)發(fā)生的支出。按用途又分為任務(wù)發(fā)生的支出。按用途又分為人員支出、公用支出、對人員支出、公用支出、對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出、固定資產(chǎn)的購建大修理支出個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出、固定資產(chǎn)的購建大修理支出。在。在此之下按照國家預(yù)算收支科目規(guī)定又有此之下按照國家預(yù)算收支科目規(guī)定又有4444個(gè)細(xì)目。個(gè)細(xì)目。v項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出是指行政單位為了完成專項(xiàng)任務(wù)或特定任務(wù)是指行政單位為了完成專項(xiàng)任務(wù)或特定任務(wù)發(fā)生的支出。包括專項(xiàng)會議支出、專項(xiàng)設(shè)備購置支出、發(fā)生的支出。包括專項(xiàng)會議支出、專項(xiàng)設(shè)備購置支出、專項(xiàng)修繕支出、專項(xiàng)任務(wù)支出等。在此之下的細(xì)目劃專項(xiàng)修繕支出、專項(xiàng)任務(wù)支出等。在

56、此之下的細(xì)目劃分同上。分同上。 注意：預(yù)算外資金支出注意：預(yù)算外資金支出是行政單位經(jīng)批準(zhǔn)用財(cái)政撥款是行政單位經(jīng)批準(zhǔn)用財(cái)政撥款以外的資金安排的各項(xiàng)支出，也并入基本支出和項(xiàng)目以外的資金安排的各項(xiàng)支出，也并入基本支出和項(xiàng)目支出。支出。預(yù)算外資金支出與預(yù)算內(nèi)支出統(tǒng)籌安排，不單預(yù)算外資金支出與預(yù)算內(nèi)支出統(tǒng)籌安排，不單獨(dú)設(shè)帳核算。獨(dú)設(shè)帳核算。3 3、經(jīng)費(fèi)支出的管理原則：、經(jīng)費(fèi)支出的管理原則：1 1、基本支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的開支范圍以及開支、基本支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的開支范圍以及開支標(biāo)準(zhǔn)，保證人員經(jīng)費(fèi)和單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)必須的開支。并標(biāo)準(zhǔn)，保證人員經(jīng)費(fèi)和單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)必須的開支。并對節(jié)約潛力大，管理薄弱的

57、支出項(xiàng)目實(shí)行重點(diǎn)管理和對節(jié)約潛力大，管理薄弱的支出項(xiàng)目實(shí)行重點(diǎn)管理和控制（主要是公用消費(fèi)性商品如小汽車、沙發(fā)、地毯、控制（主要是公用消費(fèi)性商品如小汽車、沙發(fā)、地毯、空調(diào)等專項(xiàng)控制商品，必須報(bào)經(jīng)社會集團(tuán)購買力管理空調(diào)等專項(xiàng)控制商品，必須報(bào)經(jīng)社會集團(tuán)購買力管理機(jī)關(guān)審批）。機(jī)關(guān)審批）。2 2、項(xiàng)目支出應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的項(xiàng)目和用途使用，并按照規(guī)、項(xiàng)目支出應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的項(xiàng)目和用途使用，并按照規(guī)定向主管預(yù)算單位或者財(cái)政部門報(bào)送專項(xiàng)支出情況表定向主管預(yù)算單位或者財(cái)政部門報(bào)送專項(xiàng)支出情況表和文字報(bào)告。和文字報(bào)告。4 4、經(jīng)費(fèi)支出的列報(bào)口徑：、經(jīng)費(fèi)支出的列報(bào)口徑：（1 1）、發(fā)給個(gè)人的工資、津貼等，應(yīng)根據(jù)實(shí)有人數(shù)和

58、實(shí)）、發(fā)給個(gè)人的工資、津貼等，應(yīng)根據(jù)實(shí)有人數(shù)和實(shí)發(fā)金額取得本人的簽收憑證。不得以編制定額或預(yù)算發(fā)金額取得本人的簽收憑證。不得以編制定額或預(yù)算數(shù)字列支。實(shí)行工資由財(cái)政統(tǒng)發(fā)的單位，以財(cái)政部門數(shù)字列支。實(shí)行工資由財(cái)政統(tǒng)發(fā)的單位，以財(cái)政部門開具的撥款通知書和單位工資表列報(bào)支出。開具的撥款通知書和單位工資表列報(bào)支出。（2 2）、購入辦公用品和行政用的零星材料，一般按購入）、購入辦公用品和行政用的零星材料，一般按購入數(shù)直接列為支出，數(shù)量大的，應(yīng)通過庫存，領(lǐng)用時(shí)列數(shù)直接列為支出，數(shù)量大的，應(yīng)通過庫存，領(lǐng)用時(shí)列報(bào)支出。報(bào)支出。（3 3）、社會保障費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)按提取數(shù)經(jīng)）、社會保障費(fèi)、職工福利費(fèi)、工

59、會經(jīng)費(fèi)按提取數(shù)經(jīng)經(jīng)辦人員簽收后列報(bào)。經(jīng)辦人員簽收后列報(bào)。（4 4）、購入固定資產(chǎn)，經(jīng)驗(yàn)收后列報(bào)支出，同時(shí)記入）、購入固定資產(chǎn)，經(jīng)驗(yàn)收后列報(bào)支出，同時(shí)記入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”和和“固定基金固定基金”科目?？颇俊＃? 5）、其他各項(xiàng)費(fèi)用，均以實(shí)際報(bào)銷數(shù)列報(bào)支出。）、其他各項(xiàng)費(fèi)用，均以實(shí)際報(bào)銷數(shù)列報(bào)支出。5 5、經(jīng)費(fèi)支出收回的處理：、經(jīng)費(fèi)支出收回的處理： 已經(jīng)列為經(jīng)費(fèi)支出后又收回的款項(xiàng)，叫做經(jīng)費(fèi)支出已經(jīng)列為經(jīng)費(fèi)支出后又收回的款項(xiàng)，叫做經(jīng)費(fèi)支出的收回，根據(jù)支出發(fā)生的年度分別處理：的收回，根據(jù)支出發(fā)生的年度分別處理：（1 1）、行政單位收回本年度已經(jīng)列為經(jīng)費(fèi)支出的款項(xiàng)，做）、行政單位收回本年度已經(jīng)列為經(jīng)

60、費(fèi)支出的款項(xiàng)，做沖減當(dāng)年的經(jīng)費(fèi)支出處理。沖減當(dāng)年的經(jīng)費(fèi)支出處理。（2 2）、收回以前年度已經(jīng)列為經(jīng)費(fèi)支出的款項(xiàng)，做增加上）、收回以前年度已經(jīng)列為經(jīng)費(fèi)支出的款項(xiàng)，做增加上年結(jié)余處理，不得沖減當(dāng)年經(jīng)費(fèi)支出。年結(jié)余處理，不得沖減當(dāng)年經(jīng)費(fèi)支出。6 6、經(jīng)費(fèi)支出的核算、經(jīng)費(fèi)支出的核算 應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置 “經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出”賬戶，借方登記發(fā)生的支出數(shù)，賬戶，借方登記發(fā)生的支出數(shù)，貸方登記支出收回或沖銷轉(zhuǎn)出數(shù)，平時(shí)借犯規(guī)額反映經(jīng)貸方登記支出收回或沖銷轉(zhuǎn)出數(shù)，平時(shí)借犯規(guī)額反映經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出累計(jì)數(shù)。該科目下應(yīng)設(shè)置費(fèi)實(shí)際支出累計(jì)數(shù)。該科目下應(yīng)設(shè)置“基本支出基本支出”和和“項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出”兩個(gè)一級明細(xì)賬。各明細(xì)賬下按國