第五章 固定資產(chǎn)（完整版）

1、第五章 固定資產(chǎn)本章考情分析本章闡述了固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和記錄問題。分?jǐn)?shù)4分左右，屬于比較重要章節(jié)。本章近年主要考點(diǎn)：（1）固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及折舊額的計(jì)算；（2）固定資產(chǎn)確認(rèn)、折舊額的計(jì)算、后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理等。本章應(yīng)關(guān)注的主要問題：(1)增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)算；(2)固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的概念；(3)購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；(4)固定資產(chǎn)實(shí)際成本與原來的暫估價(jià)值不一致的會(huì)計(jì)處理；(5)固定資產(chǎn)更新改造的會(huì)計(jì)處理；(6)固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算；(7)本章可以和債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正和合并財(cái)務(wù)

2、報(bào)表等內(nèi)容結(jié)合出題。本章主要內(nèi)容第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件（一）固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；(2)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量 應(yīng)注意的是：（1）環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。雖然環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)

3、濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出。（2）工業(yè)企業(yè)所持有的備品備件和維修設(shè)備等資產(chǎn)通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。（3）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外

4、幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。【提示】2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包括購進(jìn)、接受捐贈(zèng)、實(shí)務(wù)投資、自制、改擴(kuò)建等）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。（一）外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類?！咎崾尽繂T工培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)

5、入當(dāng)期損益。1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本?！纠}1·計(jì)算題】20×9年1月1日，甲公司購入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5 000元（運(yùn)輸費(fèi)的7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣），款項(xiàng)全部付清。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮拷瑁汗潭ㄙY產(chǎn) 1 004 650應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 350貸：銀行存款 1 175 000甲公司購置設(shè)備的成本=1 000 000+5 000-5 000×7%=1 004 650（元）。2.購

6、入需要安裝的固定資產(chǎn)通過“在建工程”科目核算?！窘滩睦?-1】20×9年2月1日，甲公司購入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為50萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85 000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2 500元，款項(xiàng)已通過銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值3萬元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5 100元；支付安裝工人的工資為4 900元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司是賬務(wù)處理如下：（1）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為587 500元借：在建工程 502 325 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 175（85 000+2 500

7、15;7%） 貸：銀行存款 587 500（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費(fèi)用合計(jì)為34 900元借：在建工程 34 900貸：原材料 30 000 應(yīng)付職工薪酬 4 900（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn) 537 225貸：在建工程 537 225固定資產(chǎn)成本=502 325+34 900=537 225（元）。3.外購固定資產(chǎn)的特殊考慮（1）以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本?！纠}2·單選題】甲公司為一家制造性企業(yè)。2013年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購

8、進(jìn)了三套不同型號(hào)且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y和Z。 甲公司以銀行存款支付貨款880 000元、增值稅稅額153 000元、包裝費(fèi)20 000元。X設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本20 000元，支付安裝費(fèi)30 000元。假定設(shè)備 X、Y和 Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件， 公允價(jià)值分別為300 000元、250 000元、 450 000元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi),則X設(shè)備的入賬價(jià)值為（ ）元。A.320 000 B.324 590C.350 000 D.327990【答案】A【解析】X設(shè)備的入賬價(jià)值=（880 000+20 000）/（300 000+250 000+450 000

9、）×300 000+20 000+30 000=320 000（元）。（2）購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！窘滩睦?-2】20×7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺(tái)需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)900萬元（不考慮增值稅），在20

10、15;7年至2×11年的5年內(nèi)每半年支付90萬元，每年的付款日期分別為當(dāng)年6月30日和12月31日。20×7年1月1日，設(shè)備如期運(yùn)抵甲公司并開始安裝，已用銀行存款付訖。20×7年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)398 530.60元，已用銀行存款付訖。假定甲公司的適用的半年折現(xiàn)率為10%。（1）購買價(jià)款的現(xiàn)值為：900 000×（P/A，10%，10）=900 000×6.1446=5 530 140（元）20×7年1月1日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程 5 530 140 未確認(rèn)融資費(fèi)用 3 469 860 貸：

11、長(zhǎng)期應(yīng)付款 9 000 000借：在建工程 未確認(rèn)融資費(fèi)用 未來應(yīng)付利息貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款未來應(yīng)付本金和利息（2）確定信用期間未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~，如表5-1所示：* 尾數(shù)調(diào)整：81 748.39=900 000-818 251.61，818 251.61，為最后一期應(yīng)付本金余額。未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷（確認(rèn)的融資費(fèi)用）可計(jì)算如下：應(yīng)付本金余額=長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用余額未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=（期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）×實(shí)際利率例如：20×7年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷（確認(rèn)的融資費(fèi)用）=(9 000 000-900000)-(3 469 840-5

12、53 014)×10%=518 315.40(元)。（3）20×7年1月1日至20×7年12月31日為設(shè)備的安裝期間，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~符合資本化條件，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。20×7年6月30日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程 553 014貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 553 014借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 900 000貸：銀行存款 900 00020×7年12月31日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程 518 315.40貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 518 315.40借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 900 000 貸：銀行存款 900 000借：在建工程 398 530.60貸

13、：銀行存款 398 530.60借：固定資產(chǎn) 7 000 000貸：在建工程 7 000 000固定資產(chǎn)成本=5 530 140+553 014+518 315.40+398 530.60=7 000 000（元）。（4）20×8年1月1日至2×11年12月31日，該設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。20×8年6月30日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 480 146.94 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 480 146.94借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 900 000 貸：銀行存款 900 000二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（二）自行建造固定資產(chǎn)1.自營(yíng)方式建

14、造固定資產(chǎn)企業(yè)如有以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量。（1）企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。用于生產(chǎn)設(shè)備的工程物資，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。（2）建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠款后的凈損失，計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工 程項(xiàng)目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。（3）建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品，應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪

15、酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本。（4）符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一一借款費(fèi)用的有關(guān)規(guī)定處理。【提示】企業(yè)建造生產(chǎn)線等動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用材料，不需要將材料購入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；但建造廠房等不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用材料時(shí)，則需要將材料購入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（5）企業(yè)以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，發(fā)生的工程成本應(yīng)通過“在建工程”科目核算，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。（6）所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程

16、預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原來的折舊額?！纠}3·單選題】某企業(yè)購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為50 000元，增值稅稅額為8 500元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為1500元，運(yùn)輸費(fèi)可按7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用工程用材料價(jià)值1 000元（不含增值稅），設(shè)備安裝時(shí)支付有關(guān)人員工資2 000元。該固定資產(chǎn)的成本為（）元。 A.6 3170 B.60 000 C.54 395 D.61 170【答案】C【解析】該固定資產(chǎn)的成本=

17、50 000+1 500×（1-7%）+1 000+2 000=54 395（元）。（7）高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi) “專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。【例題4·計(jì)算題】甲公司為大中型煤礦企業(yè)，按照國(guó)家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實(shí)際產(chǎn)量15元/噸從成本中提取。2013年5月31日，甲公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額為6000萬元。（1）2013年6月份原煤實(shí)際處理為200萬噸。（2）2013年6月份支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)20萬元，以銀行存款支付。（3）2011年6月份購入一批需要安裝的用于

18、改造和完善礦井安全防護(hù)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為5000萬元，增值稅稅額為850萬元，立即投入安裝，安裝中應(yīng)付安裝人員薪酬50萬元。（4）2011年8月份安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。要求：編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）2013年6月提取安全生產(chǎn)費(fèi)借：生產(chǎn)成本 3 000（200×15） 貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi) 3 000（2）2013年6月份支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)借：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi) 20 貸：銀行存款 20（3）2011年6月份購入及安裝設(shè)備借：在建工程 5 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850貸：銀行存款 5 850 借：在建工程 50貸：應(yīng)付職工薪酬

19、 50（4）2011年8月份安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn) 5 050貸：在建工程 5 050借：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi) 5 050貸：累計(jì)折舊 5 050【例題5·單選題】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸15元，假定每月原煤產(chǎn)量為10萬噸。2013年5月26日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備，價(jià)款為100萬元，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，設(shè)備預(yù)計(jì)于2013年6月10日安裝完成。甲公司于2013年5月份支付安全生產(chǎn)設(shè)備檢查費(fèi)10萬元。假定2013年5月1日，甲公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)”余額為5

20、00萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，2013年5月31日，甲公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)”余額為（ ）萬元。A.523 B.650 C.640 D.540【答案】C【解析】5月31日，生產(chǎn)設(shè)備未完工，不沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，甲公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)”余額=500+10×15-10=640（萬元）。2出包方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的,不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用,包括為建造工程

21、發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失,以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。出包方式建造固定資產(chǎn)如下圖所示：待攤支出分?jǐn)偮?累計(jì)發(fā)生的待攤支出÷（建筑工程支出+安裝工程支出）×100%××工程應(yīng)分配的待攤支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安裝工程支出）×待攤支出分?jǐn)偮省纠}6·計(jì)算題】甲公司經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門批準(zhǔn),新建一個(gè)火電廠。建造的火電廠由3個(gè)單項(xiàng)工程組成,包括建造發(fā)電車間、冷卻塔以及安裝發(fā)電設(shè)備。2

22、0×8年2月1日,甲公司與乙公司簽訂合同,將該項(xiàng)目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同,建造發(fā)電車間的價(jià)款為1 000萬元,建造冷卻塔的價(jià)款為600萬元,安裝發(fā)電設(shè)備需支付安裝費(fèi)用100萬元。建造期間發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)如下(假定不考慮相關(guān)稅費(fèi))：（1）20×8年2月10日,甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款160萬元,其中發(fā)電車間100萬元,冷卻塔60萬元。（2）20×8年8月2日,建造發(fā)電車間和冷卻塔的工程進(jìn)度達(dá)到50%,甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算800萬元,其中發(fā)電車間500萬元,冷卻塔300萬元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后,將余款用銀行存款付訖。（3）2

23、0×8年10月8日,甲公司購入需安裝的發(fā)電設(shè)備,價(jià)款總計(jì)700萬元,已用銀行存款付訖。（4）20×9年3月10日,建筑工程主體已完工,甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算800萬元,其中,發(fā)電車間500萬元,冷卻塔300萬元。甲公司向乙公司開具了一張期限3個(gè)月的商業(yè)票據(jù)。（5）20×9年4月1日,甲公司將發(fā)電設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng),交乙公司安裝。（6）20×9年5月10日,發(fā)電設(shè)備安裝到位,甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價(jià)款結(jié)算100萬元,款項(xiàng)已支付。（7）工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計(jì)58萬元,已用銀行存款付訖。（8）20×9年5月,進(jìn)行負(fù)

24、荷聯(lián)合試車領(lǐng)用本企業(yè)材料20萬元,發(fā)生其他試車費(fèi)用10萬元,用銀行存款支付,試車期間取得發(fā)電收入40萬元。（9）20×9年6月1日,完成試車,各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到設(shè)計(jì)要求。要求：編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）20×8年2月10日,預(yù)付備料款 借：預(yù)付賬款 160貸：銀行存款 160 （2）20×8年8月2日,辦理建筑工程價(jià)款結(jié)算 借：在建工程建筑工程(冷卻塔) 300建筑工程(發(fā)電車間) 500貸：銀行存款 640 預(yù)付賬款 160（3）20×8年10月8日,購入發(fā)電設(shè)備借：工程物資發(fā)電設(shè)備 700貸：銀行存款 700（4）20×9年3月

25、10日,辦理建筑工程價(jià)款結(jié)算 借：在建工程建筑工程（冷卻塔） 300 在建工程建筑工程（發(fā)電車間） 500 貸：應(yīng)付票據(jù) 800（5）20×9年4月l日,將發(fā)電設(shè)備交乙公司安裝借：在建工程在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備） 700 貸：工程物資發(fā)電設(shè)備 700（6）20×9年5月10日,辦理安裝工程價(jià)款結(jié)算 借：在建工程安裝工程（發(fā)電設(shè)備） 100 貸：銀行存款 100（7）支付工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi) 借：在建工程待攤支出 58 貸：銀行存款 58（8）進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車 借：在建工程待攤支出 30 貸：原材料 20 銀行存款 10借：銀行存款 40 貸：在建工程

26、待攤支出 40（9）結(jié)轉(zhuǎn)在建工程計(jì)算分配待攤支出 待攤支出分配率=(58+30-40)÷(1 000+600+100+700)=2% 發(fā)電車間應(yīng)分配的待攤支出=1 000×2%=20(萬元) 冷卻塔應(yīng)分配的待攤支出=600×2%=12(萬元)發(fā)電設(shè)備應(yīng)分配的待攤支出=(700+100)×2%=16(萬元) 借：在建工程建筑工程(發(fā)電車間) 20建筑工程(冷卻塔) 12安裝工程(發(fā)電設(shè)備) 2在安裝設(shè)備(發(fā)電設(shè)備) 14貸：在建工程待攤支出 48計(jì)算已完工的固定資產(chǎn)的成本： 發(fā)電車間的成本=1 000+20=1 020(萬元) 冷卻塔的成本=600+12=

27、612(萬元) 發(fā)電設(shè)備的成本=(700+100)+16=816(萬元) 借：固定資產(chǎn) 發(fā)電車間 1 020冷卻塔 612發(fā)電設(shè)備 816 貸：在建工程 建筑工程(發(fā)電車間) 1 020建筑工程(冷卻塔) 612安裝工程(發(fā)電設(shè)備) 102在安裝設(shè)備(發(fā)電設(shè)備) 714【例題7·單選題】在建工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，試生產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外出售取得的收入應(yīng)()。A.沖減在建工程成本B.計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入C.沖減營(yíng)業(yè)外支出D.計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入【答案】A【解析】應(yīng)沖減在建工程成本。（三）其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”

28、科目核算。 借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 貸：盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（四）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程（實(shí)際發(fā)生的建造成本）預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（每期期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本×實(shí)際利率）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款等（發(fā)生棄置費(fèi)用支出時(shí)）【提示】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理?！窘滩睦?-3】乙公司經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)20×7年1月1日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為2500000萬元。預(yù)計(jì)使用壽命40年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會(huì)

29、對(duì)生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計(jì)發(fā)生棄置費(fèi)用250000萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。（1）20×7年1月1日，棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=250 000×（P/F，10%，40）=250 000×0.0221=5 525（萬元），固定資產(chǎn)的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（萬元）。借：固定資產(chǎn) 25 055 250 000 貸：在建工程 25 000 000 000預(yù)計(jì)負(fù)債 55 250 000以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法計(jì)

30、算確定每年財(cái)務(wù)費(fèi)用，賬務(wù)處理略【例題8·計(jì)算題】長(zhǎng)江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2013年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為300000萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為40年。據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2013年1月1日預(yù)計(jì)40年后該核電站核設(shè)施棄置時(shí)，將發(fā)生棄置費(fèi)用30000萬元，且金額較大。在考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為5%。已知：(P/F，5%，40)=0.1420。 要求：（1）編制2012年1月1日固定資產(chǎn)入賬的會(huì)計(jì)分錄；（2）編制2012年和2013年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄；（3）編制4

31、0年后實(shí)際發(fā)生棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）固定資產(chǎn)入賬金額=300 000+30 000×0.1420=304 260（萬元）。借：固定資產(chǎn) 304 260 貸：在建工程 300 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 4 260 （2）2013年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=4260×5%=213（萬元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 213貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 2132014年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=(4260+213)×5%=223.65（萬元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 223.65貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 223.65（3）實(shí)際發(fā)生棄置費(fèi)用借：預(yù)計(jì)負(fù)債 30 000貸：銀行存款 30 000第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊

32、（一）固定資產(chǎn)折舊的定義（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素1.固定資產(chǎn)原價(jià)2.預(yù)計(jì)凈殘值3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4.固定資產(chǎn)的使用壽命 （三）固定資產(chǎn)折舊范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,但是,已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開始計(jì)提折舊，終止確認(rèn)時(shí)或劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)停止計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。2.固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計(jì)提折舊,提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也

33、不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。3.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本,并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。4.處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊?！纠}9·多選題】下列固定資產(chǎn)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊且應(yīng)將所計(jì)提的折舊額記入“管理費(fèi)用”科目的有（ ）。 A.以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備 B.生產(chǎn)車間使用的機(jī)器設(shè)備C.

34、行政管理部門使用的辦公設(shè)備 D.廠部的辦公設(shè)備E.未使用的廠房【答案】CDE【解析】行政管理部門的固定資產(chǎn)、廠部的辦公設(shè)備和未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)該記入“管理費(fèi)用”科目，所以選項(xiàng)C、D和E 正確；選項(xiàng)A應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；選項(xiàng)B應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目。（四）固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1.年限平均法年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）÷

35、;預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)×年折舊率【例題10·計(jì)算題】甲公司有一幢廠房，原價(jià)為5 000 000元，預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2%。要求：計(jì)算該廠房的年折舊率和折舊額，月折舊率和月折舊額 年折舊率=（1-2%）/20=4.9%年折舊額=5 000 000 ×4.9%=245 000（元）或：年折舊額=（5 000 000-5 000 000 ×2%）/20=245 000（元）月折舊率=4.9%/12=0.41%月折舊額=5 000 000×0.41%=20 500（元）【例題11·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。20&#

36、215;9年2月28日，甲公司購入一臺(tái)需安裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價(jià)款120萬元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費(fèi)0.6萬元。4月10日，設(shè)備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資O.8萬元；領(lǐng)用原材料一批，該批原材料的成本為6萬元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.O2萬元，市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)為6.3萬元。設(shè)備于20×9年6月20日完成安裝，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊。要求：根據(jù)尚需資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（2009年新制度考題）（1）甲公司該設(shè)備的入賬

37、價(jià)值是（ ）萬元。 A.127.40 B.127.70 C.128.42 【答案】A【解析】固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=120+0.6+0.8+6=127.4（萬元）。因該事項(xiàng)發(fā)生在20×9年度，那么購入設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額和領(lǐng)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入資產(chǎn)成本。 （2）甲公司該設(shè)備20×9年應(yīng)計(jì)提的折舊是（ ）萬元。B.6.39 C.6.42 D.7.44 【答案】A【解析】20×9年應(yīng)計(jì)提的折舊=127.4÷10÷12×6=6.37（萬元）。2.工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定

38、資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額【例題12· 計(jì)算題】甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為800 000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為4 000 000個(gè)，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品40 000個(gè)；假設(shè)甲公司沒有對(duì)該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。要求：計(jì)算該臺(tái)機(jī)器設(shè)備的本月折舊額。【答案】單個(gè)產(chǎn)品折舊額=800 000×（1-5%）/4 000 000=0.19（元/個(gè)）本月折舊額=40 000×0.19=7 600（元）3.雙倍余額遞減法年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限最后兩年改為年限平均法【教材例5-4】甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為1

39、20萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%；假設(shè)甲公司沒有對(duì)該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年折舊額計(jì)算如下：年折舊率=2/5×100%=40%第一年應(yīng)提的折舊額=120×40%=48（萬元）第二年應(yīng)提的折舊額=（120-48）×40%=28.8（萬元）第三年應(yīng)提的折舊額=（120-48-28.8）×40%=17.28（萬元）從第四年起改按年限平均法（直線法）計(jì)提折舊：第四、五年應(yīng)提的折舊額=（×4%）÷2=10.56（萬元）【例題13·單選題】 20×1年11月20日，甲公司購進(jìn)一

40、臺(tái)需要安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為950萬元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為l61.5萬元，款項(xiàng)已通過銀行支付。安裝A設(shè)備時(shí)，甲公司領(lǐng)用原材料36萬元(不含增值稅額)，支付安裝人員工資14萬元。20×1年12月30日，A設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（2011年考題）（1）甲公司A設(shè)備的入賬價(jià)值是（ ）萬元。 A.950 B.986 C.1 000 D.1 111.5【答案】C【解析】甲公司A設(shè)備的入賬價(jià)值=950+36+14

41、=1 000（萬元）。 （2）甲公司20× B.144  D.190【答案】B【解析】20×2年計(jì)提的折舊=1 000×2/5=400（萬元），20×3年計(jì)提的折舊=（1 000-400）×2/5=240（萬元），20×4年計(jì)提的折舊=（1 000-400-240）×2/5=144（萬元）。4.年數(shù)總和法年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率年折舊率用一個(gè)遞減分?jǐn)?shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子。【教材例5-5】沿用【例54】，采用年數(shù)總和

42、法計(jì)算的各年折舊額如表5-2所示：（五）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間計(jì)提折舊）管理費(fèi)用 （企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）銷售費(fèi)用 （企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊）其他業(yè)務(wù)成本（企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）研發(fā)支出 （企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）在建工程 （在建工程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）貸：累計(jì)折舊 【教材例5-6】甲公司20×7年1月份固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：第一生產(chǎn)車間廠房計(jì)提折舊7.6萬元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊9萬元。管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊13萬元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊4.8萬元。銷售部門房屋建筑物計(jì)提折舊6.4萬元,運(yùn)輸工具計(jì)提折舊5.26萬元。

43、此外，本月第一生產(chǎn)車間新購置一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)為122萬元，預(yù)計(jì)使用壽命10年，預(yù)計(jì)凈殘值1萬元，按年限平均法計(jì)提折舊。本例中，新購置的設(shè)備本月不提折舊，應(yīng)從20×7年2月開始計(jì)提折舊。甲公司20×7年1月份計(jì)提折舊的賬務(wù)處理如下:借:制造費(fèi)用第一生產(chǎn)車間 166 000管理費(fèi)用 178 000銷售費(fèi)用 116 600 貸：累計(jì)折舊 460 600（六）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，

44、應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。二、 固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（一）資本化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的

45、累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊?！窘滩睦?-7】甲公司有關(guān)固定資產(chǎn)更新改造的資料如下：（1）20×7年12月30日，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線，建造成本為1 136 000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，預(yù)計(jì)使用壽命為6年。（2）20×9年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對(duì)路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但

46、若新建生產(chǎn)線則建設(shè)周期過長(zhǎng)。甲公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。（3）20×9年12月31日至2×10年3月31日，經(jīng)過三個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)共發(fā)生支出537 800元，全部以銀行存款支付。（4）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)將其使用壽命延長(zhǎng)4年，即為10年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3%；折舊方法仍為年限平均法。（5）為簡(jiǎn)化計(jì)算過程，整個(gè)過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。本例中，生產(chǎn)線改擴(kuò)建后，生產(chǎn)能力

47、大大提高，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益，改擴(kuò)建的支出金額也能可靠計(jì)量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。有關(guān)的賬務(wù)處理如下：（1）20×8年1月1日至20×9年12月31日兩年間，即固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前：該條生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額=1 136 000×（1-3%）=1 101 920（元）年折舊額=1 101 920÷6183 653.33（元）這兩年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：借：制造費(fèi)用 183 653.33貸：累計(jì)折舊 183 653.33（2）20×9年12月31日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 136 000-（1

48、83 653.33×2）=768 693.34（元）。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建：借：在建工程 ××生產(chǎn)線 768 693.34累計(jì)折舊 367 306.66貸：固定資產(chǎn) ××生產(chǎn)線 1 136 000注：紅色字體2×10年1月1日改為20×9年12月31日更加合理。（3）2×10年1月1日至3月31日，發(fā)生改擴(kuò)建工程支出：借：在建工程××生產(chǎn)線 537 800 貸：銀行存款 537 800（4）2×10年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=768 693.34

49、+537 800=1 306 493.34（元）借：固定資產(chǎn) ××生產(chǎn)線1 306 493.34貸：在建工程 ××生產(chǎn)線1 306 493.34（5）2×10年3月31日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊：應(yīng)計(jì)折舊額=1 306 493.34×（1-3%）=1 267 298.54（元）月折舊額=1 267 298.54（7×12+9）=13 626.87（元）年折舊額=13 626.87×12=163 522.39（元）2×10年應(yīng)計(jì)提的折舊額=13 626.87

50、15;9=122 641.83（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用 122 641.83 貸：累計(jì)折舊 122 641.83【教材例5-8】某航空公司20×0年12月購入一架飛機(jī)，總計(jì)花費(fèi)8 000萬元（含發(fā)動(dòng)機(jī)），發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)時(shí)的購價(jià)為500萬元。公司未將發(fā)動(dòng)機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。20×9年年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長(zhǎng)飛機(jī)的空中飛行時(shí)間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。新發(fā)動(dòng)機(jī)購價(jià)700萬元，另需支付安裝費(fèi)用51 000元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，公司的賬務(wù)處理為：（1）20×9年年初飛機(jī)的累計(jì)折舊金額為80 000 0

51、00×3%× 8=19 200 000（元），固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。借：在建工程 ××飛機(jī) 60 800 000 累計(jì)折舊 19 200 000 貸：固定資產(chǎn) ××飛機(jī) 80 000 000（2）安裝新發(fā)動(dòng)機(jī)：借：在建工程××飛機(jī) 7 051 000 貸：工程物資××飛機(jī) 7 000 000 銀行存款 51 000（3）20×9年年初老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值為5 000 000-5 000 000×3%×8=3 800 000（元），終止確認(rèn)老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值。假定報(bào)廢處

52、理，無殘值。借：營(yíng)業(yè)外支出 3 800 000 貸：在建工程 ××飛機(jī) 3 800 000（4）發(fā)動(dòng)機(jī)安裝完畢，投入使用。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為60 800 000+7 051 000-3 800 000=64 051 000（元）借：固定資產(chǎn)××飛機(jī) 64 051 000 貸：在建工程 ××飛機(jī) 64 051 000 【例題14·單選題】企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為2 000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第4個(gè)折舊年度年末企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)1 000萬元，符

53、合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為800萬元。固定資產(chǎn)更新改造后的原價(jià)為（ ）萬元。A.2 200 B.1 720 C.1 200D.1 400【答案】B【解析】 固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)=該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值+發(fā)生的后續(xù)支出-該項(xiàng)固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價(jià)值=（2 000-2 000÷10×4）+1 000-（800-800÷10×4）= 1 720（萬元）。（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。（1）符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的大修理支出應(yīng)予資本化。（2）固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)成本-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 【例題15·計(jì)算題】20×7年1月3日，甲公司對(duì)現(xiàn)有的一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)，維護(hù)過程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料一批，價(jià)值為94 000元，應(yīng)支付維護(hù)人員的工資為28 000元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【答案