注冊會計講義第27章

1、第二十七章每股收益本章考情分析本章主要闡述了每股收益的計算。近三年考題分數(shù)3分左右，2014年有一道綜合題與本章內(nèi)容有關(guān)，屬于不太重要章節(jié)。本章近三年主要考點：（1）基本每股收益的計算；（2）稀釋每股收益的計算。本章應(yīng)關(guān)注的主要問題：正確計算基本每股收益和稀釋每股收益。2015年教材主要變化增加了其他權(quán)益工具的股利或利息的會計處理。主要內(nèi)容第一節(jié) 每股收益概述第二節(jié) 基本每股收益第三節(jié) 稀釋每股收益第四節(jié) 每股收益的列報第一節(jié)每股收益概述每股收益是指普通股股東每持有一股普通股所能享有的企業(yè)凈利潤或需承擔的企業(yè)凈虧損。每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益兩類。第二節(jié)基本每股收益基本每股收益=歸

2、屬于普通股股東的當期凈利潤/發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù) 發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+ 當期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時間/報告期時間-當期回購普通股股數(shù)×已回購時間/報告期時間【教材例27-1】某公司20×7年期初發(fā)行在外的普通股為30 000萬股；4月30日新發(fā)行普通股16 200萬股；12月 1日回購普通股7 200萬股以備將來獎勵職工之用。該公司當年度實現(xiàn)凈利潤為16 250萬元。假定該公司按月數(shù)計算每股收益的時間權(quán)重。20×7年度基本每股收益計算如下：發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)= 30 000×12/12+16 200

3、 ×8/12-7 200×1/12=40 200（萬股）或者：發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=30 000×4/12+46 200 ×7/12+39 000×1/12=40 200（萬股）基本每股收益=16 250/40 200=0.4（元/股）第三節(jié) 稀釋每股收益一、基本計算原則稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算而得的每股收益。（一）稀釋性潛在普通股目前，我國企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉(zhuǎn)換公司債券、認股權(quán)證、股份期權(quán)

4、等。需要特別說明的是，潛在普通股是否具有稀釋性的判斷標準是看其對持續(xù)經(jīng)營每股收益的影響；也就是說，假定潛在普通股當期轉(zhuǎn)換為普通股，如果會減少持續(xù)經(jīng)營每股收益或增加持續(xù)經(jīng)營每股虧損，表明具有稀釋性，否則，具有反稀釋性。（二）分子的調(diào)整計算稀釋每股收益時，應(yīng)當根據(jù)下列事項對歸屬于普通股股東的當期凈利潤進行調(diào)整：（1）當期已確認為費用的稀釋性潛在普通股的利息；（2）稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用。上述調(diào)整應(yīng)當考慮相關(guān)的所得稅影響。（三）分母的調(diào)整計算稀釋每股收益時，當期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當為計算基本每股收益時普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股

5、股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。計算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當假設(shè)在當期期初轉(zhuǎn)換為普通股；當期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換普通股。二、可轉(zhuǎn)換公司債券稀釋每股收益=（凈利潤+假設(shè)轉(zhuǎn)換時增加的凈利潤）/（發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)+假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)加權(quán)平均數(shù)）【教材例27-2】某上市公司20×7年歸屬于普通股股東的凈利潤為38 200萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)20 000萬股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。20×7年1月1日，公司按面值發(fā)行60 000萬元的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，債券每張面

6、值100元，票面固定年利率為2%，利息自發(fā)行之日起每年支付一次，即每年12月31日為付息日。該批可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束后12個月以后即可轉(zhuǎn)換為公司股票，即轉(zhuǎn)股期為發(fā)行12個月后至債券到期日止的期間。轉(zhuǎn)股價格為每股10元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為10股面值為1元的普通股。債券利息不符合資本化條件，直接計入當期損益，所得稅稅率為25%。假設(shè)不具備轉(zhuǎn)換選擇權(quán)的類似債券的市場利率為3%。公司在對該批可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認時，根據(jù)企業(yè)會計準則第37號金融工具列報的有關(guān)規(guī)定將負債和權(quán)益成份進行了分拆。20×7年度稀釋每股收益計算如下：基本每股收益=38 200/20 000=1.91（元/股）

7、每年支付利息=60 000×2%=1 200（萬元）負債成分公允價值=1 200/（1+3%）+1 200/（1+3%）2+61 200/（1+3%）3 =58 302.83（萬元）權(quán)益成分公允價值=60 000-58 302.83=1 697.17（萬元）假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤=58 302.83×3%×（1-25%）=1 311.81（萬元）假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)=60 000/10=6 000（萬股）增量股的每股收益=1 311.81/6 000=0.22（元/股）增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用。稀釋每股收益=（38 200

8、+1 311.81）/（20 000+6 000）=1.52（元/股）三、認股權(quán)證、股份期權(quán)對于盈利企業(yè)認股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價格低于當期普通股平均市場價格時，應(yīng)當考慮其稀釋性。增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-行權(quán)價格×擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)/當期普通股平均市場價格【教材例27-3】某公司20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤為2 750萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為 5 000萬股，該普通股平均每股市場價格為8元。20×7年1月1日，該公司對外發(fā)行1 000萬份認股權(quán)證，行權(quán)日為20×8年3月1日，每份認股權(quán)證可以在行權(quán)日以7元的價格

9、認購本公司1股新發(fā)的股份。該公司20×7年度每股收益計算如下：基本每股收益=2 750/5 000=0.55（元/股）調(diào)整增加的普通股股數(shù)=1 000-1 000×7/8=125（萬股）稀釋每股收益=2 750/（5 000+125）=0.54（元/股）【例題單選題】甲公司20×3年實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為1500萬元，發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)為3000萬股。甲公司20×3年有兩項與普通股相關(guān)的合同：（1）4月1日授予的規(guī)定持有者可于20×4年4月1日以5元/股的價格購買甲公司900萬股普通股的期權(quán)合約；（2）7月1日授予員工100萬份

10、股票期權(quán)，每份期權(quán)于2年后的到期日可以3元/股的價格購買1股甲公司普通股。甲公司20×3年普通股平均市場價格為6元/股。不考慮其他因素，甲公司20×3年稀釋每股收益是（）。（2014年）A.0.38元/股B.0.48元/股C.0.49元/股D.0.50元/股【答案】B【解析】事項（1）調(diào)整增加的普通股股數(shù)=900-900×5/6=150（萬股），事項（2）調(diào)整增加的普通股股數(shù)=100-100×3/6=50（萬股），甲公司20×3年稀釋每股收益=1 500/（3 000+150×9/12+50×6/12）=0.48（元/股）。

11、四、企業(yè)承諾將回購其股份的合同對于盈利企業(yè)企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當期普通股平均市場價格時，應(yīng)當考慮其稀釋性。 增加的普通股股數(shù)=回購價格×承諾回購的普通股股數(shù)/當期普通股平均市場價格-承諾回購的普通股股數(shù)【教材例27-4】某公司20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤為400萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為1 000萬股。20×7年3月2日該公司與股東簽訂一份遠期回購合同，承諾一年后以每股5.5元的價格回購其發(fā)行在外的240萬股普通股。假設(shè)，該普通股20×7年3月至12月平均市場價格為5元。20×7年度每股收益計算如下：基本

12、每股收益=400/1 000=0.4（元/股）調(diào)整增加的普通股股數(shù)=240×5.5/5-240=24（萬股）稀釋每股收益=400/（1 000+24×10/12）=0.39（元/股）五、多項潛在普通股為了反映潛在普通股最大的稀釋作用，稀釋性潛在普通股應(yīng)當按照其稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達到最小值?！窘滩睦?7-5】某公司20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤為5 625萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為18 750萬股。年初已發(fā)行在外的潛在普通股有：（1）認股權(quán)證7 200萬份，每份認股權(quán)證可以在行權(quán)日以8元的價格認購1股本公司新發(fā)股票。

13、（2）按面值發(fā)行的5年期可轉(zhuǎn)換公司債券75 000萬元，債券每張面值100元，票面年利率為2.6%，轉(zhuǎn)股價格為每股12.5元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為8股面值為1元的普通股。（3）按面值發(fā)行的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券150 000萬元，債券每張面值100元，票面年利率為1.4%，轉(zhuǎn)股價格為每股10元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為10股面值為1元的普通股。當期普通股平均市場價格為12元，年度內(nèi)沒有認股權(quán)證被行權(quán)，也沒有可轉(zhuǎn)換公司債券被轉(zhuǎn)換或贖回，所得稅稅率為25%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負債和權(quán)益成份的分拆，且債券票面利率等于實際利率。20×7年度每股收益計算如下：基本每股收益=5 625

14、/18 750=0.3（元/股）計算稀釋每股收益：（1）假設(shè)潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股，計算增量股每股收益并排序，如表27-1所示。表27-1增量股每股收益的計算項目凈利潤增加（萬元）股數(shù)增加（萬股）增量股的每股收益（元）順序認股權(quán)證2 40012.6%債券1 462.56 0000.2431.4%債券1 57515 0000.1127 200-7 200×8/12=2 400（萬股）75 000×2.6%×（1-25%）=1 462.5（萬元）75 000/12.5=6 000（萬股）150 000×1.4%×（1-25%）=1 575（萬元）1

15、50 000/10=15 000（萬股）由此可見，認股權(quán)證的稀釋性最大，2.6%可轉(zhuǎn)債的稀釋性最小。（2）分步計入稀釋每股收益如表27-2所示。表27-2 稀釋每股收益的計算凈利潤股數(shù)（萬股）每股收益（元）稀釋性基本每股收益5 62518 7500.3認股權(quán)證02 4005 62521 1500.27稀釋1.4%債券1 57515 0007 20036 1500.20稀釋2.6%債券1 462.56 0008 662.542 1500.21反稀釋六、子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)發(fā)行的潛在普通股 子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)發(fā)行能夠轉(zhuǎn)換成其普通股的稀釋性潛在普通股，不僅應(yīng)當包括在其稀釋每股收益的計算

16、中，而且還應(yīng)當包括在合并稀釋每股收益以及投資者稀釋每股收益的計算中?！窘滩睦?7-6】甲公司20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤為72 000萬元（不包括子公司乙公司利潤或乙公司支付的股利），發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為60 000萬股，持有乙公司70%的普通股股權(quán)。乙公司20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤為32 400萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為13 500萬股，該普通股當年平均市場價格為8元。年初，乙公司對外發(fā)行900萬份可用于購買其普通股的認股權(quán)證，行權(quán)價格為4元，甲公司持有18萬份認股權(quán)證，當年無認股權(quán)證被行權(quán)。假設(shè)除股利外，母子公司之間沒有其他需抵銷的內(nèi)部交易

17、；甲公司取得對乙公司投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值一致。20×7年度每股收益計算如下：（1）子公司每股收益：基本每股收益=32 400/13 500=2.4（元/股）調(diào)整增加的普通股股數(shù)=900-900×4/8=450（萬股）稀釋每股收益=32 400/（13 500+450）=2.32（元/股）（2）合并每股收益：歸屬于母公司普通股股東的母公司凈利潤=72 000（萬元）包括在合并基本每股收益計算中的子公司凈利潤部分=2.4×13 500×70%=22 680（萬元）基本每股收益=（72 000+22 680）/60 000=1.

18、58（元/股）子公司凈利潤中歸屬于普通股且由母公司享有的部分=2.32×13 500×70%=21 924（萬元）子公司凈利潤中歸屬于認股權(quán)證且由母公司享有的部分=2.32×450×18/900=20.88（萬元）稀釋每股收益=（72 000+21 924+20.88）/60 000=1.57（元/股）第四節(jié)每股收益的列報一、重新計算企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，但并不影響所有者權(quán)益總額，這既不影響企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟資源也不改變企業(yè)的盈利能力。為了保持會計指標的前后期可比性，企業(yè)應(yīng)當在

19、相關(guān)報批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間的，應(yīng)當以調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。（一）派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股和并股【教材例27-7】某企業(yè)20×6年和20×7年歸屬于普通股股東的凈利潤分別為1 596萬元和1 848萬元，20×6年1月1日發(fā)行在外的普通股800萬股，20×6年4月1日按市價新發(fā)行普通股160萬股，20×7年7月1日分派股票股利，以20×6年12月31日總股本960萬股為基數(shù)每10股送3股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動因素。

20、20×7年度比較利潤表中基本每股收益的計算如下：20×7年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=（800+160288）× 12/12=1 248（萬股）20×6年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=800×1.3×12/12+160×1.3×9/12=1 196（萬股）20×7年度基本每股收益=1 848/1 248=1.48（元/股）20×6年度基本每股收益=1 596/1 196=1.33（元/股）【例題單選題】甲公司20×1年1月1日發(fā)行在外普通股9 000萬股，20×1年4月30日公

21、開發(fā)行3 000萬股，20×1年9月20日經(jīng)股東大會審議通過資本公積轉(zhuǎn)增股份方案，以20×1年6月30日發(fā)行在外普通股總股本12 000萬股為基數(shù)，每10股轉(zhuǎn)增5股。甲公司20×1年12月31日發(fā)行在外普通股18 000萬股，20×1年度凈利潤5 400萬元。甲公司20×1年度基本每股收益為()元/股。A.0.30B.0.33C.0.40D.0.43【答案】B【解析】基本每股收益=5 400/（9 000+3 000×8/12）×1.5=0.33（元/股）。（二）配股企業(yè)當期發(fā)生配股的情況下，計算基本每股收益時，應(yīng)當考慮配股

22、中包含的送股因素，據(jù)以調(diào)整各列報期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。計算公式如下：每股理論除權(quán)價格=（行權(quán)前發(fā)行在外普通股的公允價值總額配股收到的款項）/行權(quán)后發(fā)行在外的普通股股數(shù)調(diào)整系數(shù)=行權(quán)前發(fā)行在外普通股的每股公允價值/每股理論除權(quán)價格因配股重新計算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益/調(diào)整系數(shù)本年度基本每股收益=歸屬于普通股股東的當期凈利潤/（配股前發(fā)行在外普通股股數(shù)×調(diào)整系數(shù)×配股前普通股發(fā)行在外的時間權(quán)重配股后發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)）存在非流通股的企業(yè)可以采用簡化的計算方法，不考慮配股中內(nèi)含的送股因素，而將配股視為發(fā)行新股處理。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負債表日至財務(wù)

23、報告批準報出日之間的，應(yīng)當以調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益?！窘滩睦?7-8】某企業(yè)20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤為23 500萬元，20×7年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為8 000萬股，20×7年6月10日，該企業(yè)發(fā)布增資配股公告，向截止到20×7年6月30日（股權(quán)登記日）所有登記在冊的老股東配股，配股比例為每4股配1股，配股價格為每股6元，除權(quán)交易基準日為20×7年7月1日。假設(shè)行權(quán)前一日的市價為每股11元，20×6年度基本每股收益為2.64元。20×7年度比較利潤表中基本每股收益的計算如下：每股理論除權(quán)

24、價格=（11×8 000+6×2 000）/（8 000+2 000）=10（元） 調(diào)整系數(shù)=11/10=1.1 因配股重新計算的20×6年度基本每股收益=2.64/1.1=2.4（元/股）20×7年度基本每股收益=23 500/（8 000×1.1×6/12+10 000×6/12）=2.5（元/股）需要說明的是，企業(yè)存在發(fā)行在外的除普通股以外的金融工具的，在計算基本每股收益時，基本每股收益中的分子，即歸屬于普通股股東的凈利潤不應(yīng)包含其他權(quán)益工具的股利或利息，其中，對于發(fā)行的不可累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具應(yīng)扣除當期宣告發(fā)放的

25、股利，對于發(fā)行的累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具，無論當期是否宣告發(fā)放股利，均應(yīng)予以扣除。基本每股收益計算中的分母，為發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均股數(shù)。對于同普通股股東一起參加剩余利潤分配的其他權(quán)益工具，在計算普通股每股收益時，歸屬于普通股股東的凈利潤不應(yīng)包含根據(jù)可參加機制計算的應(yīng)歸屬于其他權(quán)益工具持有者的凈利潤?！窘滩睦?7-9】甲公司20×7年度實現(xiàn)凈利潤為200 000萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為250 000萬股。20×7年1月1日，甲公司按票面金額平價發(fā)行600萬股優(yōu)先股，優(yōu)先股每股票面金額為100元。該批優(yōu)先股股息不可累積，即當年度未向優(yōu)先股股東足額派發(fā)股息的差額部分，

26、不可累積到下一計息年度。20×7年12月31日，甲公司宣告并以現(xiàn)金全額發(fā)放當年優(yōu)先股股息，股息率為6%。根據(jù)該優(yōu)先股合同條款規(guī)定，甲公司將該批優(yōu)先股分類為權(quán)益工具，優(yōu)先股股息不在所得稅前列支。20×7年度基本每股收益計算如下：歸屬于普通股股東的凈利潤=200 000-100×600×6%=196 400（萬元）基本每股收益=196 400/250 000=0.79（元/股）企業(yè)發(fā)行的金融工具中包含轉(zhuǎn)股條款的，即存在潛在稀釋性的，在計算稀釋每股收益時考慮的因素與企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券、認股權(quán)證相同。（三）以前年度損益的追溯調(diào)整或追溯重述按照企業(yè)會計準則第2

27、8號會計政策、會計估計變更和差錯更正的規(guī)定對以前年度損益進行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當重新計算各列報期間的每股收益。二、列報企業(yè)應(yīng)當在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益。企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與每股收益有關(guān)的下列信息：（一）基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計算過程；（二）列報期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股。（三）在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間，企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股股數(shù)發(fā)生重大變化的情況?！纠}綜合題】甲公司20×8年發(fā)生的部分交易事項如下：其他資料：(P/A,5%,5)=4.3295；(P/A,8%,5)=3.9927；(P/F,

28、5%,5)=0.7835；(P/F,8%,5)=0.6806。不考慮所得稅等相關(guān)稅費及其他因素的影響。要求：（1）根據(jù)資料（1），說明甲公司20×8年應(yīng)進行的會計處理，計算20×8年應(yīng)確認的費用金額并編制相關(guān)會計分錄。（1）20×8年4月1日，甲公司對9名高管人員每人授予20萬份甲公司股票認股權(quán)證，每份認股權(quán)證持有人有權(quán)在20×9年2月1日按每股10元的價格購買1股甲公司股票。該認股權(quán)證不附加其他行權(quán)條件，無論行權(quán)日相關(guān)人員是否在職均不影響其享有的權(quán)利，行權(quán)前的轉(zhuǎn)讓也不受限制。授予日，甲公司股票每股市價10.5元，每份認股權(quán)證的公允價值為2元。甲公司股票

29、20×8年平均市價為10.8元，自20×8年4月1日至12月31日期間平均市價為12元?！敬鸢浮恳咽谟韪吖苋藛T的認股權(quán)證屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，由于相關(guān)權(quán)利不附加其他行權(quán)條件，沒有等待期，應(yīng)根據(jù)授予的認股權(quán)證在授予日的公允價值確認當期員工服務(wù)成本。 當期應(yīng)確認的費用=9×20×2=360（萬元） 會計分錄：借：管理費用 360貸：資本公積 360要求：（2）根據(jù)資料（2），說明甲公司對可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)進行的會計處理，編制甲公司20×8年與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的會計分錄，計算20×8年12月31日與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負債的賬面價值。（2

30、）20×8年7月1日，甲公司發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換債券100萬份，每份面值100元，票面年利率5%，利息在每年6月30日支付（第一次支付在20×9年6月30日）?？赊D(zhuǎn)換債券持有人有權(quán)在期滿時按每份債券的面值換5股股票的比例將債券轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。在可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行日，甲公司如果發(fā)行同樣期限的不附轉(zhuǎn)換權(quán)的公司債券，則需要支付年利率為8%的市場利率?！敬鸢浮考坠緦赊D(zhuǎn)換公司債券應(yīng)進行的會計處理：該可轉(zhuǎn)債初始確認時應(yīng)區(qū)分負債和權(quán)益部分，并按負債部分的實際利率確認利息費用。負債部分：10 000×0.6806+（10 000×5%）×3.9927=8

31、802.35（萬元）權(quán)益部分：10 0008 802.35=1 197.65（萬元）應(yīng)確認的利息費用：8 802.35×8%×6/12=352.09（萬元）會計分錄：借：銀行存款10 000應(yīng)付債券利息調(diào)整1 197.65貸：應(yīng)付債券面值10 000其他權(quán)益工具1 197.65借：財務(wù)費用352.09（8 802.35×8%×1/2）貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整102.09應(yīng)付利息 250甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負債20×8年12月31日的賬面價值=10 000-1 197.65+102.09=8 904.44（萬元）要求：（3）根據(jù)資料（3），編制甲

32、公司20×8年與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。（3）20×8年9月10日，甲公司以每股6元自公開市場購入100萬股乙公司股票，另支付手續(xù)費8萬元，取得時乙公司已宣告按照每股0.1元發(fā)放上年度現(xiàn)金股利。甲公司將取得的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。上述手續(xù)費以銀行存款支付，有關(guān)現(xiàn)金股利于9月15日收到。20×8年12月31日，乙公司股票的收盤價為每股7.5元?！敬鸢浮拷瑁簯?yīng)收股利10可供出售金融資產(chǎn) 598貸：銀行存款 608借：銀行存款10貸：應(yīng)收股利10借：可供出售金融資產(chǎn)152（100×7.5-598）貸：其他綜合收益 152要求：（4）根據(jù)資料

33、（1）至（4），確定甲公司20×8年在計算稀釋每股收益時應(yīng)考慮的具稀釋性潛在普通股并說明理由；計算甲公司20×8年度財務(wù)報表中應(yīng)列報的本年度和上年度基本每股收益、稀釋每股收益。（4）甲公司20×7年全年發(fā)行在外的普通股均為1 000萬股，不存在具稀釋性潛在普通股。20×8年1月31日，甲公司臨時股東大會批準以未分配利潤轉(zhuǎn)增股本1 000萬股，之后發(fā)行在外普通股數(shù)量均為2 000萬股。甲公司20×8年歸屬于普通股股東的凈利潤為5 000萬元，20×7年歸屬于普通股股東的凈利潤為4 000萬元?！敬鸢浮考僭O(shè)認股權(quán)證于發(fā)行日即轉(zhuǎn)為普通股所計算的股票數(shù)量增加額：9×20-（9×20×10）÷12×9/12=22.5（萬股） 增量股每股收益為0，具有稀釋性。假設(shè)可轉(zhuǎn)換債券于發(fā)行日即轉(zhuǎn)為普通股所計算的凈利潤增加額和股票數(shù)量增加額：凈利潤增加額為352.09萬元股票數(shù)量增加額=100×5