第三章資金來源核算

1、第三章資金來源核算第三章 基建資金來源的核算 第一節(jié) 資金來源管理要求一、社會(huì)公益性建設(shè)項(xiàng)目的資金來源和管理要求二、生產(chǎn)經(jīng)營性建設(shè)項(xiàng)目的資金來源和管理要求 第二節(jié) 基建撥款的核算一、基建撥款資金分類主要有：預(yù)算撥款 自籌資金撥款 專項(xiàng)撥款 其他撥款等來 源方 式種 類中央級資金劃資金劃撥撥基建基金撥基建基金撥款款資金轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)賬賬器材轉(zhuǎn)賬撥器材轉(zhuǎn)賬撥款款進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款賬撥款地方級資金劃資金劃撥撥地方財(cái)政預(yù)地方財(cái)政預(yù)算撥款算撥款二、社會(huì)公益性建設(shè)項(xiàng)目基建撥款核算“基建撥款本年預(yù)算撥款（本年基建基金撥款）”來源“基建撥款以前年度撥款”來源“銀行存款”占用賬戶的結(jié)構(gòu)基建撥款基建撥款以前年度

2、撥款以前年度撥款基建撥款基建撥款本年本年預(yù)算撥款（本年基建預(yù)算撥款（本年基建基金撥款基金撥款)銀行存款銀行存款1、收到撥款額2、退回?fù)芸睿t字）下年初建立新賬時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)余額余額：撥入數(shù)；余：結(jié)存“銀行存款”還應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記賬”支用數(shù)進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款的核算“基建撥款本年進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款”用途：核算本年內(nèi)由主管部門轉(zhuǎn)賬撥入的 進(jìn)口成套設(shè)備的價(jià)款和有關(guān)費(fèi)用?！盎〒芸钜郧澳甓葥芸睢边M(jìn)口設(shè)備的采購成本：設(shè)備的原價(jià)、國外運(yùn)雜費(fèi)、“兩稅四費(fèi)”（關(guān)稅、增值稅、保險(xiǎn)費(fèi)、海運(yùn)費(fèi)、銀行手續(xù)費(fèi)、外貿(mào)部門手續(xù)費(fèi)）“器材采購進(jìn)口設(shè)備采購”“待攤投資”和“其他投資”進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款的核算 基建撥款 器材采購 本年進(jìn)口設(shè)

3、備待攤投資其他投資采購保管費(fèi)設(shè)備買價(jià)、國外運(yùn)雜費(fèi)設(shè)備買價(jià)、國外運(yùn)雜費(fèi)出國聯(lián)絡(luò)費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、外出國聯(lián)絡(luò)費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、外國技術(shù)人員費(fèi)、國外設(shè)計(jì)及技國技術(shù)人員費(fèi)、國外設(shè)計(jì)及技術(shù)資料費(fèi)術(shù)資料費(fèi)延期付款利息延期付款利息專利費(fèi)、技術(shù)保密費(fèi)、出國專利費(fèi)、技術(shù)保密費(fèi)、出國實(shí)習(xí)生費(fèi)實(shí)習(xí)生費(fèi)國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、保管費(fèi)等國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、保管費(fèi)等次年初結(jié)轉(zhuǎn)器材轉(zhuǎn)賬撥款的核算部門內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目之間無償平調(diào)需安裝設(shè)備、物資等。設(shè)置的賬戶：基建撥款本年器材轉(zhuǎn)賬撥款 以前年度撥款庫存材料、庫存設(shè)備（需安裝設(shè)備）器材轉(zhuǎn)賬撥款的核算 基建撥款 本年器材轉(zhuǎn)賬撥款庫存設(shè)備庫存材料無償撥入無償撥入次年初結(jié)轉(zhuǎn)到次年初結(jié)轉(zhuǎn)到“以前年度撥以前年度撥款款

4、”賬戶賬戶無償調(diào)出時(shí)，做相反處理自籌資金撥款的核算自籌資金撥款：由建設(shè)單位自行籌措，從地方財(cái)政、主管部門和行政事業(yè)單位撥入的建設(shè)資金。主要來源：地方財(cái)政預(yù)算外資金； 主管部門統(tǒng)籌資金； 行政事業(yè)單位預(yù)算外資金。管理原則：審 存 批 用 時(shí)間比例等方向配套等年度計(jì)劃包括:地方財(cái)政自籌基建資金來源于地方機(jī)動(dòng)財(cái)力和地方財(cái)政預(yù)算外專用資金。地方機(jī)動(dòng)財(cái)力包括：上年財(cái)政預(yù)算結(jié)余、當(dāng)年地方財(cái)政預(yù)算超收分成和地方財(cái)政預(yù)算中的預(yù)備費(fèi)結(jié)余。企業(yè)及主管部門的自籌基建資金這部分資金主要來源于企業(yè)及主管部門的各項(xiàng)預(yù)算外專項(xiàng)資金。主要有：留成收入、稅后留利等。事業(yè)單位和行政單位自籌基建資金主要來源于事業(yè)和行政單位預(yù)算外專

5、用資金。主要有：工商部門的事業(yè)費(fèi)、商品檢查費(fèi)留成收入、科學(xué)試驗(yàn)收入、計(jì)量管理和鑒定費(fèi)收入、勘察設(shè)計(jì)收入、養(yǎng)路費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、港口管理費(fèi)、內(nèi)河航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、育林基金、園林收入、房產(chǎn)管理收入、中小學(xué)學(xué)雜費(fèi)、市場管理收入和其他收入等。自籌基建資金的核算設(shè)置的賬戶基建撥款待轉(zhuǎn)自籌資金撥款 本年自籌資金撥款 以前年度撥款銀行存款待轉(zhuǎn)自籌資金戶 自籌資金戶基建撥款本年自籌資金撥款基建撥款基建撥款待轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)自籌資金撥款自籌資金撥款銀行存款銀行存款待轉(zhuǎn)自籌資金戶待轉(zhuǎn)自籌資金戶基建撥款以前年度撥款銀行存款自籌資金戶1、預(yù)存時(shí)2、轉(zhuǎn)出可供使用的2、轉(zhuǎn)入自籌金戶3、支用時(shí)4、下初建新賬時(shí)余額：預(yù)存的余：預(yù)存的余：尚未使用的

6、 其他撥款的核算主要內(nèi)容：其他單位移交的未完工程、其他單位撥入的資金、接受捐贈(zèng)的資金、物資等。基建投資借款核算基建投資借款的管理指標(biāo)管理轉(zhuǎn)存支付“基建投資借款”“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”“待沖基建支出”基建投資借款1、用借款支付各項(xiàng)支出2、結(jié)轉(zhuǎn)利息待攤投資借款利息計(jì)劃規(guī)定建設(shè)期內(nèi)的留成收入超計(jì)劃期的應(yīng)收生產(chǎn)單位 投資借款3、歸還借款時(shí)銀行存款應(yīng)收生產(chǎn)單位 投資借款建成投產(chǎn)后的余：尚未歸還的 “應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”占用用途：核算建設(shè)單位應(yīng)向生產(chǎn)單位收回的用基建投資借款購建并交付使用的資產(chǎn)價(jià)值。它是借單位的專用科目。應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款1、某項(xiàng)工程完工交付使用單位時(shí)待沖基建 支

7、出2、收到生產(chǎn)單位歸還借款的通知余：尚未歸還的基建投資借款“待沖基建支出”備抵賬戶用途：是用來核算待沖銷的并已轉(zhuǎn)知生產(chǎn)單位的交付使用資產(chǎn)價(jià)值。待沖基建支出待沖基建支出2、下年建立新賬時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)1、已交付使用單位的各項(xiàng)資產(chǎn)余：尚未轉(zhuǎn)銷的交付使用資產(chǎn)價(jià)值三、經(jīng)營性建設(shè)項(xiàng)目基建撥款核算（一）項(xiàng)目資本的核算項(xiàng)目資本是指采用直接投資形式，直接撥入合資、合作企業(yè)的基建投資款。設(shè)置的賬戶“項(xiàng)目資本”“項(xiàng)目資本公積”項(xiàng)目資本金的管理原則1.資本保全原則。投資人投入的資本可以依法轉(zhuǎn)讓，但不得以任何形式收回。2.公正驗(yàn)資原則。投資人以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值或注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立評定的價(jià)值入帳。3.建立

8、資本公積金原則。資本溢價(jià)（投資人實(shí)際投入資本超過其在注冊資本中所占份額的部分)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、接受捐贈(zèng)等，應(yīng)計(jì)作項(xiàng)目資本公積金。 違約責(zé)任： 建設(shè)項(xiàng)目投資各方的出資方式、數(shù)額、期限等應(yīng)在投資合同、協(xié)議和章程中約定。未按約定出資即為違約：1.投資一方違約。建設(shè)單位和其他投資者可依法要求違約方賠償經(jīng)濟(jì)損失，并支付延遲出資利息。2.投資各方均違約。對資本金未按規(guī)定進(jìn)度和數(shù)額到位的投資項(xiàng)目，投資管理不發(fā)放投資許可證，金融機(jī)構(gòu)不予貸款。二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置與賬戶結(jié)構(gòu)二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置與賬戶結(jié)構(gòu) 借借 項(xiàng)目資本項(xiàng)目資本 貸貸 1、工程全部竣工后，移交生產(chǎn)單、工程全部竣工后，移交生產(chǎn)單位的由參股基建資金所形成

9、的結(jié)位的由參股基建資金所形成的結(jié)余資金余資金(“銀行存款銀行存款”、“庫存材庫存材料料”) 2、下年初建立新帳時(shí)，沖轉(zhuǎn)上年、下年初建立新帳時(shí)，沖轉(zhuǎn)上年用項(xiàng)目投資完成的交付使用資產(chǎn)用項(xiàng)目投資完成的交付使用資產(chǎn) 收到投資單位投入的參股收到投資單位投入的參股基建資金款基建資金款(“銀行存銀行存款款參股資金戶參股資金戶”) 余額：投入而尚未沖銷的余額：投入而尚未沖銷的項(xiàng)目資本項(xiàng)目資本 借借 項(xiàng)目資本公積項(xiàng)目資本公積 貸貸 下年初建立新帳時(shí)結(jié)下年初建立新帳時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)移交生產(chǎn)單位交付轉(zhuǎn)移交生產(chǎn)單位交付使用資產(chǎn)使用資產(chǎn) 1、項(xiàng)目資本溢價(jià)、項(xiàng)目資本溢價(jià) 2、接受捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值、接受捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值 3、資本匯率折算

10、差額、資本匯率折算差額 余額：尚未沖銷的項(xiàng)目資余額：尚未沖銷的項(xiàng)目資本公積本公積 交付使用資產(chǎn)交付使用資產(chǎn) 項(xiàng)目資本項(xiàng)目資本 1、下年建新帳時(shí)與、下年建新帳時(shí)與 銀行存款、設(shè)備投銀行存款、設(shè)備投資等資等 交付使用資產(chǎn)沖轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)沖轉(zhuǎn) 投資者投入資本投資者投入資本 2、工程竣工將結(jié)余、工程竣工將結(jié)余 資金移交生產(chǎn)企業(yè)資金移交生產(chǎn)企業(yè) 投入投入 項(xiàng)目資本公積項(xiàng)目資本公積 1、資本溢價(jià)、資本溢價(jià) 同項(xiàng)目資本同項(xiàng)目資本 2、法定財(cái)產(chǎn)重估價(jià)值、法定財(cái)產(chǎn)重估價(jià)值 3、外幣資本折算差額、外幣資本折算差額 4、接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值、接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值 余：尚未沖轉(zhuǎn)的項(xiàng)目資本公積余：尚未沖轉(zhuǎn)的項(xiàng)目資本公積 二

11、、業(yè)務(wù)處理：二、業(yè)務(wù)處理：（1）某國有建設(shè)單位收到國家開發(fā)投資公司投入的參股資金款）某國有建設(shè)單位收到國家開發(fā)投資公司投入的參股資金款1000000元，已存元，已存入建設(shè)銀行分行，合同規(guī)定出資款為入建設(shè)銀行分行，合同規(guī)定出資款為800000元。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：元。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款參股資金戶參股資金戶 1 000 000 貸：項(xiàng)目資本貸：項(xiàng)目資本國家開發(fā)投資公司國家開發(fā)投資公司 800 000 項(xiàng)目資本公積項(xiàng)目資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 200 000 (2)用參股資金存款購入設(shè)備，買價(jià)、增值稅及代墊運(yùn)雜費(fèi)用參股資金存款購入設(shè)備，買價(jià)、增值稅及代墊運(yùn)雜費(fèi)210 000元

12、。設(shè)備尚元。設(shè)備尚在途中。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：在途中。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：器材采購借：器材采購設(shè)備采購設(shè)備采購 210 000 貸：銀行存款貸：銀行存款參股資金戶參股資金戶 210000 (3)收到上海鋼鐵廠以固定資產(chǎn)抵作出資款收到上海鋼鐵廠以固定資產(chǎn)抵作出資款150 000元，投資各方確認(rèn)價(jià)值為元，投資各方確認(rèn)價(jià)值為180 000元。另外，上海鋼鐵廠無償捐贈(zèng)鋼材一批，價(jià)值元。另外，上海鋼鐵廠無償捐贈(zèng)鋼材一批，價(jià)值30000元，該鋼元，該鋼材計(jì)劃成本材計(jì)劃成本28 000元。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：元。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 180 000 庫存材料庫存材料 28 000 材

13、料成本差異材料成本差異 2000 貸：項(xiàng)目資本貸：項(xiàng)目資本上海鋼鐵廠上海鋼鐵廠 150 000 項(xiàng)目資本公積項(xiàng)目資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 30000 接受捐贈(zèng)接受捐贈(zèng) 30000(4)用參股資金存款預(yù)付上海第六建筑工程公司工程款用參股資金存款預(yù)付上海第六建筑工程公司工程款500000元。應(yīng)做如下元。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：預(yù)付工程款借：預(yù)付工程款上海第六建筑工程公司上海第六建筑工程公司 500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款參股資金戶參股資金戶 500 000 (5)(5)用參股資金存款支付屬于其他投資性質(zhì)費(fèi)用用參股資金存款支付屬于其他投資性質(zhì)費(fèi)用9000090000元，待攤投資性

14、質(zhì)費(fèi)用元，待攤投資性質(zhì)費(fèi)用100000100000元。應(yīng)元。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：其他投資借：其他投資 90000 90000 待攤投資待攤投資 100 000 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款參股資金戶參股資金戶 190 000 190 000(6)(6)接到上海第六建筑工程公司工程價(jià)款結(jié)算帳單，已完工程價(jià)款接到上海第六建筑工程公司工程價(jià)款結(jié)算帳單，已完工程價(jià)款750000750000元，扣回預(yù)付工元，扣回預(yù)付工程款程款500 000500 000元，還需支付工程款凈額元，還需支付工程款凈額250000250000元，簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票，從參股資金存款中支元，簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票

15、，從參股資金存款中支付。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：付。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付工程款借：應(yīng)付工程款上海第六建筑工程公司上海第六建筑工程公司 750 000 750 000 貸：預(yù)付備料款貸：預(yù)付備料款-_-_L L海第六建筑工程公司海第六建筑工程公司 500 000 500 000 銀行存款銀行存款參股資金戶參股資金戶 250 000 250 000(7)參股資金工程竣工交付使用，其實(shí)際成本為參股資金工程竣工交付使用，其實(shí)際成本為1150000元，其中，建筑安裝工程投資為元，其中，建筑安裝工程投資為750 000元元，設(shè)備投資為，設(shè)備投資為210000元，其他投資為元，其他投資為90000元，待攤

16、投資為元，待攤投資為100000元。已辦妥交付使用手續(xù)元。已辦妥交付使用手續(xù)。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：交付使用資產(chǎn)借：交付使用資產(chǎn) 1150000 1150000 貸：建筑安裝工程投資貸：建筑安裝工程投資 750000 750000 設(shè)備投資設(shè)備投資 210000 210000 其他投資其他投資 90000 90000 待攤投資待攤投資 100000 100000(8)(8)將參股資金形成的基建結(jié)余資金將參股資金形成的基建結(jié)余資金60 00060 000元元( (其中銀行存款其中銀行存款4800048000元，庫存材料計(jì)劃成本元，庫存材料計(jì)劃成本11 76011 760元，材

17、料成本差異元，材料成本差異240240元元) )，移交生產(chǎn)企業(yè)。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：，移交生產(chǎn)企業(yè)。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：項(xiàng)目資本借：項(xiàng)目資本 60000 60000 貸：銀行存款貸：銀行存款參股資金戶參股資金戶 48000 48000 庫存材料庫存材料 11760 11760 材料成本差異材料成本差異 240 240 （9 9）下年初建立新帳時(shí)，將上年度用項(xiàng)目資本完成的交付使用資產(chǎn)）下年初建立新帳時(shí)，將上年度用項(xiàng)目資本完成的交付使用資產(chǎn)11500001150000元予以沖元予以沖轉(zhuǎn)。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：轉(zhuǎn)。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：項(xiàng)目資本借：項(xiàng)目資本 890000 890000 項(xiàng)目資本公積項(xiàng)目

18、資本公積 260000 260000 貸：交付使用資產(chǎn)貸：交付使用資產(chǎn) 1150000 1150000第三節(jié) 企業(yè)債券資金（一）企業(yè)債券資金的核算企業(yè)債券資金是指經(jīng)國家批準(zhǔn)，企業(yè)為進(jìn)行基本建設(shè)而發(fā)行企業(yè)債券而籌集的資金。設(shè)置的賬戶“企業(yè)債券資金債券本金” 債券利息”“待攤投資企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)” 企業(yè)債券利息”企業(yè)債券資金1、收到撥入的債券資金2、發(fā)生的利息攤?cè)牍こ坛杀俱y行存款待攤投資企業(yè)債券利息3、下年初建新賬時(shí)沖銷4、完工后結(jié)余退回生產(chǎn)單位交付使用資產(chǎn)銀行存款等余：撥入數(shù)工程竣工無余額支用第四節(jié) 基建投資借款的核算 一、基建投資借款的種類1、“撥改貸”投資借款2、國家開發(fā)銀行投資借款3、國家專

19、業(yè)投資公司委托借款4、部門統(tǒng)借基建借款5、部門基建基金借款6、特種“撥改貸”投資借款7、建設(shè)銀行投資借款8、煤代油投資借款9、國外借款10、其他投資款二、基建投資借款的管理1、指標(biāo)管理2、轉(zhuǎn)存支付三、基建投資借款的核算1、設(shè)置的賬戶“基建投資借款”“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”“待沖基建支出”實(shí)行指標(biāo)管理的建設(shè)單位為了反映基建投資借款的借入、支用和指標(biāo)結(jié)余，還應(yīng)設(shè)置“基建投資借款指標(biāo)備查簿”基建投資借款1、用借款支付各項(xiàng)支出2、結(jié)轉(zhuǎn)利息待攤投資借款利息計(jì)劃規(guī)定建設(shè)期內(nèi)的留成收入超計(jì)劃期的應(yīng)收生產(chǎn)單位 投資借款3、歸還借款時(shí)銀行存款應(yīng)收生產(chǎn)單位 投資借款建成投產(chǎn)后的余：尚未歸還的“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”占用用途：核算建設(shè)單位應(yīng)向生產(chǎn)單位收回的用基建投資借款購建并交付使用的資產(chǎn)價(jià)值。它是借單位的專用科目。應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款1、某項(xiàng)工程完工交付使用單位時(shí)待沖基建 支出2、收到生產(chǎn)單位歸還借款的通知余：尚未歸還的基建投資借款“待沖基建支出”備抵賬戶用途：是用來核算待沖銷的并已轉(zhuǎn)知生產(chǎn)單位的交付使用資產(chǎn)價(jià)值。待沖基建支出2、下年建立新賬時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)1、已交付使用單位的各項(xiàng)資產(chǎn)余：尚未轉(zhuǎn)銷的交付使用資產(chǎn)價(jià)值“基建借款指標(biāo)備查簿”實(shí)行指標(biāo)管理時(shí)需要設(shè)置。 核定借款指標(biāo)時(shí)不作分錄，只在備查簿上登記，以后每支用一筆均要登記，并隨時(shí)結(jié)出指標(biāo)結(jié)余數(shù)。