講義：第24章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)VIP

1、第二十三章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)近年考情分析：本章屬于重點(diǎn)章節(jié)，綜合性強(qiáng)，難度相對(duì)較大，本章內(nèi)容可以單獨(dú)以客觀題的形式出現(xiàn)，也可以與或有事項(xiàng)、資產(chǎn)減值、銷售退回、前期差錯(cuò)等內(nèi)容相結(jié)合，以主觀題的形式出現(xiàn)。本章近年客觀題和主觀題均有出現(xiàn)：2011年20分；2010年0分；2009年1.5分。本章是重要章節(jié)。重點(diǎn)難點(diǎn)歸納：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)概念；調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。理解這一定義，需要注意：1.資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中

2、期期末。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，包括半年度、季度和月度。2.財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期，通常是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個(gè)人批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期。3.有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)。“有利或不利事項(xiàng)”的含義是指，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)肯定對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）。如果某些事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)企業(yè)并無(wú)任何影響，那么，這些事項(xiàng)既不是有利事項(xiàng)，也不是不利事項(xiàng)，也就不屬于這里所說(shuō)的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的

3、期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日的次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。對(duì)上市公司而言，這一期間內(nèi)涉及幾個(gè)日期，包括完成財(cái)務(wù)報(bào)告編制日、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告日、董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布日、實(shí)際對(duì)外公布日等。具體而言，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)包括：1.報(bào)告年度次年的1月1日或報(bào)告期間下一期間的第一天至董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期；2.財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出以后、實(shí)際報(bào)出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。如果公司管理層由此修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序

4、，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容（一）調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。注意：調(diào)整事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，但當(dāng)時(shí)證據(jù)不全面，做了一些會(huì)計(jì)處理，但后面提供了新的進(jìn)一步的證據(jù)，變成了確定的事項(xiàng)，需要進(jìn)一步作賬務(wù)處理。如果資產(chǎn)負(fù)債表日及所屬會(huì)計(jì)期間已經(jīng)存在某種情況，但當(dāng)時(shí)并不知道其存在或者不能知道確切結(jié)果，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)能夠證實(shí)該情況的存在或者確切結(jié)果，則該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)能對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況提供追加的證據(jù)，并會(huì)影響編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中的內(nèi)在估計(jì)。（二）

5、非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。注意：非調(diào)整事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在，純粹是日后才發(fā)生的事項(xiàng)。不需要調(diào)整報(bào)告年度的報(bào)表項(xiàng)目。注意區(qū)分“報(bào)告年度”和“本年度”。非調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，只說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況。（三）調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的某一事項(xiàng)究竟是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。注意：同一個(gè)事項(xiàng)既可能是調(diào)整事項(xiàng)也可能是非調(diào)整事項(xiàng)?！纠}1·

6、多選題】某上市公司2010年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2011年4月10日。公司在2011年1月1日至4月10日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（）。A.公司在一起歷時(shí)半年的訴訟中敗訴，支付賠償金50萬(wàn)元，公司在上年末已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債30萬(wàn)元B.新任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)公司2009年年報(bào)少確認(rèn)投資損失3000萬(wàn)元 C.公司董事會(huì)提出2010年度利潤(rùn)分配方案為每股分配0.3元現(xiàn)金股利D.因產(chǎn)品質(zhì)量問題，2010年銷售的商品600萬(wàn)元于2011年2月8日退貨E.因遭受水災(zāi)2010年購(gòu)入的存貨發(fā)生毀損100萬(wàn)元答疑編號(hào)正確答案ABD 答案解析C需要特殊記憶，分配利潤(rùn)是屬于非調(diào)整事項(xiàng)。第二節(jié)調(diào)整

7、事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（既調(diào)表又調(diào)賬）按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，日后事項(xiàng)的處理既需要調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目，又需要調(diào)整相關(guān)賬務(wù)處理。但報(bào)告年度的損益類賬戶在12月31日已經(jīng)結(jié)平，所以在日后調(diào)整時(shí)需要通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目來(lái)處理。注意：比照以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理思路進(jìn)行學(xué)習(xí)。年度資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)具體分別以下情況進(jìn)行處理：注意：總的思路分為三段：（1）稅前；（2）所得稅；（3）稅后。其中，所得稅既可能有對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)”的影響，也可能有對(duì)“遞延所得稅”的影響。具體技巧和要求如下：1.涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。2.涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，

8、直接在“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目核算。3.不涉及損益及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。4.通過(guò)上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；（2）當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；（3）經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。二、調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法為簡(jiǎn)化處理，如無(wú)特殊說(shuō)明，本章所有的例子均假定如下：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅；涉及遞延所

9、得稅資產(chǎn)的，均假定未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額；不考慮報(bào)表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的數(shù)字。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。【例題1·計(jì)算分析題】教材P375【例234】甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，合同中訂明甲公司應(yīng)在20×7年8月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。20×7年12月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償450萬(wàn)元。20×7年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)該

10、訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬(wàn)元。20×8年2月10日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司400萬(wàn)元。甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款400萬(wàn)元。甲、乙兩公司20×7年所得稅匯算清繳均在20×8年3月20日完成（假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前扣除，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許稅前抵扣）。答疑編號(hào)1.甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）20×8年2月10日，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：借：以前年度損益調(diào)整1 000 000貸：其他應(yīng)付款1 000 000借：預(yù)計(jì)負(fù)債3 000 000貸：其他應(yīng)付款3 000 000借：其他應(yīng)

11、付款4 000 000貸：銀行存款4 000 000注：該分錄不能據(jù)此調(diào)整20×7年（報(bào)告年度）的貨幣資金數(shù)額。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅250 000貸：以前年度損益調(diào)整（1 000 000×25%）250 000借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅750 000貸：以前年度損益調(diào)整750 000注：以上兩筆分錄可合并。借：以前年度損益調(diào)整750 000貸：遞延所得稅資產(chǎn) （300萬(wàn)*25%）750 000（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)750 000貸：以前年度損益調(diào)整750 000（3）因凈利潤(rùn)變動(dòng)，調(diào)整盈余公積：借：盈余公積 （750 000

12、×10%）75 000貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 75 000（4）調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年末數(shù)調(diào)整：調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)75萬(wàn)元；調(diào)增其他應(yīng)付款400萬(wàn)元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)100萬(wàn)元，調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債300萬(wàn)元；調(diào)減盈余公積7.5萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)67.5萬(wàn)元。利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元，調(diào)減所得稅費(fèi)用25萬(wàn)元，調(diào)減凈利潤(rùn)75萬(wàn)元。所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤(rùn)75萬(wàn)元，調(diào)減提取盈余公積7.5萬(wàn)元。2.乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）20×8年2月10日，記錄收到的賠款，并調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：其他應(yīng)收款4 000 000貸：以前年度損益調(diào)整4 000

13、000借：以前年度損益調(diào)整 （4 000 000×25%）1 000 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅1 000 000借：銀行存款4 000 000貸：其他應(yīng)收款 4 000 000（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)：借：以前年度損益調(diào)整3 000 000貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)3 000 000（3）因凈利潤(rùn)增加，補(bǔ)提盈余公積：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)300 000貸：盈余公積（3 000 000×10%）300 000（4）調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表（略）【例題2·單選題】資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)在進(jìn)行調(diào)整處理時(shí)，下列不能調(diào)整的項(xiàng)

14、目是（）。A.涉及貨幣資金收支的項(xiàng)目B.涉及應(yīng)收賬款的事項(xiàng)C.涉及所有者權(quán)益的事項(xiàng)D.涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)答疑編號(hào)正確答案A 因?yàn)锳選項(xiàng)是收付實(shí)現(xiàn)制（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。【例題3·計(jì)算分析題】甲公司20×7年5月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為100萬(wàn)元（含增值稅）。乙公司于6月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購(gòu)物資后兩個(gè)月內(nèi)付款。由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到20×7年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制20×7年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提

15、取壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元。12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為200萬(wàn)元，其中95萬(wàn)元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。甲公司于20×8年1月30日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的60%。本例中，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的判斷原則，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。甲公司原對(duì)應(yīng)收乙公司賬款提取了5萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，按照新的證據(jù)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為40萬(wàn)元（100×40%），差額35萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)調(diào)整20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。甲公司的賬務(wù)處理如下：答疑編號(hào)（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：應(yīng)

16、補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備1 000 000×40%50 000350 000（元）借：以前年度損益調(diào)整350 000貸：壞賬準(zhǔn)備350 000（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)87 500貸：以前年度損益調(diào)整（350 000×25%）87 500（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)262 500貸：以前年度損益調(diào)整262 500（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字：借：盈余公積 26 250貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) （262 500×10%）26 250（5）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目年末數(shù)的調(diào)整：調(diào)

17、減應(yīng)收賬款350 000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)87 500元；調(diào)減盈余公積26 250元，調(diào)減未分配利潤(rùn)236 250元。利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增資產(chǎn)減值損失350 000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用87 500元，調(diào)減凈利潤(rùn)262 500元。所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤(rùn)262 500元，調(diào)減提取盈余公積26 250元。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的銷售退回事項(xiàng)，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度

18、所得稅匯算清繳之后，其會(huì)計(jì)處理分別為：1.涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)繳的所得稅等。【例題4·計(jì)算分析題】教材P378【例235】甲公司20×7年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得收入120萬(wàn)元（不含稅，增值稅率l7%）。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬(wàn)元。20×7年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。20×8年1月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。甲公司于20×

19、8年2月28日完成20×7年所得稅匯算清繳。本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。由于銷售退回發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)扣除該部分銷售退回所實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。答疑編號(hào)正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）20×8年1月12日，調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整1 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 204 000貸：應(yīng)收賬款1 404 000（2）調(diào)整銷售成本：借：庫(kù)存商品1 000 000貸：以前年度損益調(diào)整1 000 000（3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 50 0

20、00貸：以前年度損益調(diào)整 50 000（12000001000000）*25%50000（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)150 000貸：以前年度損益調(diào)整150 000（5）調(diào)整盈余公積：借：盈余公積15 000貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)15 000（6）調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（略） 2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年的納稅調(diào)整事項(xiàng)?！纠}5·計(jì)算分析題】沿用【例題4】，假定銷售退回的時(shí)間改為20&#

21、215;8年3月10日（即報(bào)告年度所得稅匯算清繳后）。答疑編號(hào)正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）20×8年3月10日，調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整l 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 204 000貸：應(yīng)收賬款1 404 000（2）調(diào)整銷售成本：借：庫(kù)存商品 l 000 000貸：以前年度損益調(diào)整 l 000 000（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 200 000貸：以前年度損益調(diào)整 200 000（4）調(diào)整盈余公積：借：盈余公積20 000貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（200 000×10%）20 000（5）調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（略）。 第三節(jié)非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理一、資產(chǎn)負(fù)債表后非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則和具體會(huì)計(jì)處理方法遵循原則：表外披露。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無(wú)關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。但有的非調(diào)整事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者具有重大影響，如不加以說(shuō)明，將不利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確估計(jì)和決策，因此，應(yīng)在附注中加以披露。主要事項(xiàng)：資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的主要例子有：（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化（三）資產(chǎn)負(fù)債表