論新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響

1、論新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響【摘 要】文章在闡述稅收籌劃的涵義、比較新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的基礎(chǔ)上，從成本費(fèi)用和股權(quán)投資方面提出了稅收籌劃的主要方法?！娟P(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅收籌劃一、企業(yè)稅收籌劃的涵義稅收籌劃是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，在國(guó)家稅收政策、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠條件，通過(guò)對(duì)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化的一種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。（1）稅收籌劃的合法合規(guī)性。稅收籌劃是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)進(jìn)行的，在籌劃的過(guò)程中，不允許違反任何相關(guān)的法律法規(guī)和政策，否則會(huì)受到相應(yīng)的處罰，并必須承擔(dān)一定的法律責(zé)任。納稅

2、企業(yè)在多種納稅方案中，可以做出選擇稅收利益最大化方案，這些都具有合法性。（2）稅收籌劃的超前性。稅收籌劃是在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)還沒(méi)有開(kāi)始的時(shí)候，改變經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方式。在選擇核算、計(jì)量的方法時(shí)，根據(jù)企業(yè)的需求，在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)相關(guān)的政策進(jìn)行選擇，并在未來(lái)的一段時(shí)間內(nèi)不會(huì)隨意改變。（3）稅收籌劃的目的性。從實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的手段來(lái)看，稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中具有重要意義，是實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化的必要手段。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化或者股東價(jià)值最大化，而企業(yè)價(jià)值或者股東價(jià)值就體現(xiàn)在企業(yè)稅后利潤(rùn)上。包括企業(yè)所得稅在內(nèi)的所有稅負(fù)是企業(yè)一項(xiàng)主要的費(fèi)用支出，因此如何進(jìn)行稅收籌劃，最大限度減少企

3、業(yè)稅負(fù)，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化和股東價(jià)值最大化的必要手段之一。二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化及其對(duì)稅收籌劃的影響（1）存貨計(jì)價(jià)方法。企業(yè)存貨作為企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，其管理的好壞直接影響企業(yè)的生存和發(fā)展。因此，存貨管理成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的難題之一。存貨管理包括很多方面，存貨的計(jì)價(jià)方法則是其中的一個(gè)重要方面。通過(guò)存貨計(jì)價(jià)方法的研究，將會(huì)促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)存貨的管理，使存貨的管理向著有利于企業(yè)發(fā)展的方向上邁進(jìn)，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。從理論上分析存貨計(jì)價(jià)是納稅人調(diào)整應(yīng)稅收益的有效手段。新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異是取消了后進(jìn)先出法。主要是因?yàn)楹筮M(jìn)先出法不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)。使企業(yè)利用變更存貨計(jì)價(jià)方法來(lái)調(diào)節(jié)當(dāng)期

4、利潤(rùn)水平的重要抵稅手段不能起效。（2）資產(chǎn)減值。在新準(zhǔn)則實(shí)施之前，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備仍是所得稅稅收籌劃中一種常用的利潤(rùn)平滑方法。在新準(zhǔn)則中，各項(xiàng)資產(chǎn)可以繼續(xù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，但減值準(zhǔn)備不再允許轉(zhuǎn)回，這使多數(shù)減值準(zhǔn)備類(lèi)節(jié)稅方法受到了的限制，那些想根據(jù)自身需求利用計(jì)提減值準(zhǔn)節(jié)稅的企業(yè)產(chǎn)生了很大的壓力。新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施后將有效地遏制利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。準(zhǔn)則實(shí)施后，利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間將變得越來(lái)越小，利用計(jì)提手法調(diào)節(jié)利潤(rùn)將越來(lái)越難。（3）債務(wù)重組。新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)債務(wù)重組的收益和損失確認(rèn)重新作了修訂，企業(yè)在債務(wù)重組中取得的無(wú)論是收益還是損失，都作為當(dāng)期損益入賬。這使得重組雙方的期末應(yīng)納稅所得額

5、都受到了影響，且金額相等、方向相反。新準(zhǔn)則的這項(xiàng)規(guī)定盡管對(duì)于單個(gè)企業(yè)而言仍存在稅收籌劃的空間，但對(duì)于集團(tuán)公司而言，一方少繳稅，必然引起另一方多繳稅，這類(lèi)債務(wù)重組就起不到上述的節(jié)稅作用了。（4）無(wú)形資產(chǎn)。按照新準(zhǔn)則規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)格的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。另外，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)處理也發(fā)生變化，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式。無(wú)法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷(xiāo)額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo);使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)，并考慮殘值。最后，

6、減值的處理也發(fā)生變化，新準(zhǔn)則不允許轉(zhuǎn)回，而是增加了至少每年末對(duì)壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命以及未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益消耗方式和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行復(fù)核的規(guī)定。新準(zhǔn)則的這項(xiàng)規(guī)定無(wú)疑也為企業(yè)利用成本費(fèi)本進(jìn)行所得稅稅收籌劃提供了新的空間，因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)在未來(lái)期間所能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益取決于多方面的因素，企業(yè)在預(yù)期某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)消耗上有很大的靈活性，可以根據(jù)企業(yè)節(jié)稅的需要，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)作用的發(fā)揮進(jìn)行賬面控制，從而達(dá)到增加成本費(fèi)用、降低所得稅應(yīng)納稅所得額的目的。企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員報(bào)告系統(tǒng)是巨大的考驗(yàn)，同時(shí)，對(duì)國(guó)家稅收和企業(yè)的稅收籌劃也帶來(lái)了深刻的影響。企業(yè)的財(cái)會(huì)人員應(yīng)該認(rèn)真理解并掌握新準(zhǔn)則的相關(guān)理念、原則及方法，充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃給企業(yè)帶來(lái)的節(jié)水空間，同時(shí)注意可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)。參考文獻(xiàn)1周紅艷談企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)及注意問(wèn)題jchinas foreign trade2011（16）2楊旭淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)稅收籌劃j會(huì)計(jì)師2011（5）3廉潤(rùn)淺析新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異j