合并財務(wù)報表綜合案例知識分享

1、第五章合并財務(wù)報表綜合案例一、資料1假定A公司于20X7年1月1日以30 000萬元銀行存款取得了 B公司80%的股權(quán)，雙方合并為非同一控制下 的企業(yè)合并，合并日 B公司的賬面資產(chǎn)價值與公允價值相同。其他資料為：（1） 合并日B公司的所有者權(quán)益總額為31 000萬元，其中股本為 20 000萬元，資本公積為 8 000萬元，未分 配利潤3 000萬元；（2）20X7年，B公司實現(xiàn)凈利潤 8 000萬元，本年對外分配利潤 4 000萬元；（3） 20X7年年末B公司所有者權(quán)益總額為35 000萬元，其中實收資本為20 000萬元，資本公積為8 000萬元, 盈余公積1 000萬元，未分配利潤 6

2、 000萬元。（4）A公司20X7年年初未分配利潤為 8 000萬元，本年提取盈余公積 2 000萬元，本年利潤分配 10 000萬元, 年末未分配利潤為12 000萬元。20X7年年底A公司和B公司個別資產(chǎn)負債表及利潤表數(shù)據(jù)如表1、表2所示表1A公司與B公司個別資產(chǎn)負債表（簡表）單位： 萬元資產(chǎn)A公司B公司負債及所有者權(quán)益A公司B公司流動資產(chǎn)：流動負債貨幣資金107257820短期借款100005000交易性金融資產(chǎn)50002000應(yīng)付票據(jù)100003000應(yīng)收票據(jù)80003000應(yīng)付賬款200005000應(yīng)收賬款49753980預(yù)收賬款70002000預(yù)付賬款20001800其他應(yīng)付款存貨

3、3100020000應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付自如130002600應(yīng)付利潤流動資產(chǎn)合計6170038600流動負債合計6000017600非流動資產(chǎn)：非流動負債：長期股權(quán)投資300000長期借款40003000持有至到期投資170000應(yīng)付債券200004000固定資產(chǎn)2100016000長期應(yīng)付款20000在建工程200005000非流動負債合計260007000無形資產(chǎn)63000負債合計8600024600其他資產(chǎn)所有者權(quán)益非流動資產(chǎn)合計4730021000股本4000020000資本公積80008000盈余公積100001000未分配利潤120006000所有者權(quán)益合計7000035000資產(chǎn)總

4、債和所有者權(quán)益合2A公司與B公司個別利潤表（簡表）單位： 萬元項目A公司B公司一、營業(yè)收入11160080900減：營業(yè)成本8300061200營業(yè)稅金及附加16001100銷售費用50003000管理費用59854200財務(wù)費用1000600資產(chǎn)減值損失150力口：公允價值變動損益（損失以“一”號填列）投資收益8000200二、營業(yè)利潤力口：營業(yè)外收入10002500減：營業(yè)外支出20001500三、利潤總額2200012000減：所得稅費用60004000四、凈利潤1600080002假定A公司個別資產(chǎn)負債表中應(yīng)收賬款 5000萬元（減值

5、準備為25萬元），其中3000萬元為B公司應(yīng)付賬款， 假定本期A公司對B公司應(yīng)收賬款計提減值 15萬元；預(yù)收賬款 2000萬元中有B公司1000萬元應(yīng)付賬款；應(yīng)收票 據(jù)8000萬元中有B公司4000萬元應(yīng)付票據(jù)；B公司4000萬元應(yīng)付債券中屬于 A公司持有至到期投資 2000萬元。3假定B公司個別報表中存貨項目有20000為本期從A公司購進的存貨。A公司銷售該商品的收入為20000萬元（不考慮相關(guān)稅費），銷售成本為14000萬元。假定本年12月份B公司從A公司購進一項產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)，買 價5000萬元，本年末未提折舊。A公司銷售該產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)成本4000萬元。要求：20X7年年末編制合并報表。、

6、根據(jù)上述資料，按以下程序進行處理（單位：萬元）1. 將母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額抵銷。（1）借：長期股權(quán)投資（8000X 80%）6400貸：投資收益6400借：投資收益（4000X 80%）3200貸：長期股權(quán)投資3200（ 2）借：股本資本公積盈余公積 未分配利潤 商譽貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益200008000100060005200B 公司3320070002. 將母公司與子公司之間的債權(quán)與債務(wù)項目相互抵銷（ 3）借：預(yù)收賬款1000貸：預(yù)付賬款 1000（ 4）借：應(yīng)付債券2000貸：持有至到期投資2000（ 5 ）借：應(yīng)付賬款3000貸

7、：應(yīng)收賬款3000抵銷內(nèi)部往來增加的減值（ 6）借：應(yīng)收賬款壞賬準備15貸：資產(chǎn)減值損失153. 將母公司與子公司之間銷售商品形成的存貨、固定資產(chǎn)等包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷。（ 7 ）借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本存貨（ 8）借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本 固定資產(chǎn)200001400060005000400010004. 將母公司投資收益與子公司利潤分配項目抵銷。9)借：投資收益（8000X 80%）6400少數(shù)股東損益（8000X 20%）1600未分配利潤 -年初3000貸：提取的盈余公積1000應(yīng)付利潤4000未分配利潤 - 年末60005.將抵銷分錄過入合并工作底稿，計算各項目的合并數(shù)。項目母

8、公司子公司合計數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借方貸方利潤表項目營業(yè)收入11160080900192500（7）20000（8）5000167500減：營業(yè)成本8300061200144200（7）14000（8）4000126200營業(yè)稅金及附加1600110027002700銷售費用5000300080008000管理費用598542001018510185財務(wù)費用100060016001600資產(chǎn)減值損失15015（6）150力口：公允價值變動損益（損失以“一”號填列）投資收益80002008200（9）6400（1） 32005000營業(yè)利潤230001100034000314002121523815

9、力口：營業(yè)外收入1000250035003500減：營業(yè)外支出2000150035003500利潤總額220001200034000314002121523815減：所得稅費用600040001000010000凈利潤16000800024000314002121513815少數(shù)股東損益1600歸屬于母公司股東的凈利潤12215所有者權(quán)益變動表（部分）未分配利潤-年初8000300011000(9)30008000提取盈余公積200010003000(9) 10002000應(yīng)付利潤10000400010000(9) 400010000未分配利潤-年末1200060001800060002000

10、0(8) 5000(9) 6400(9)1600(9)3000(1)3200(6)1514000(8) 4000(9) 6000(9)1000(9)400082154200032215資產(chǎn)負債表項目流動資產(chǎn)：貨幣資金1072578201854518545交易性金融資產(chǎn)5000200070007000應(yīng)收票據(jù)800030001100011000應(yīng)收賬款497539808955（6）15(5) 30005970預(yù)付賬款200018003800（3）10002800存 貨310002000051000（7） 600045000流動資產(chǎn)合計6170039600100300151000090315非流動

11、資產(chǎn)：長期股權(quán)投資一B公司30000030000（1）3200（2） 332000持有至到期投4） 200015000固定資產(chǎn)210001600037000（8） 1000（8）2036000在建工程2000050002500025000無形資產(chǎn)63000630006300商譽（2） 52005200其他資產(chǎn)非流動資產(chǎn)合計9430021000115300132003860087500資產(chǎn)總計156000596002156001321548600177815流動負債短期借款1000050001500015000應(yīng)付票據(jù)1000030001300013000應(yīng)付賬款200

12、00500025000300022000預(yù)收賬款700020009000（3） 10008000其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬130002600015600015600應(yīng)付自如 應(yīng)付利潤流動負債合計600001760077600400073600非流動負債：長期借款4000300070007000應(yīng)付債券20000400024000（4） 200022000長期應(yīng)付款2000020002000非流動負債合計26000700033000200031000負債合計86000246001106006000104600所有者權(quán)益股本400002000060000（2） 2000040000資本公積800080

13、0016000（2） 80008000盈余公積10000100011000（2） 100010000未分配利潤1200060001800042000322158215所有者權(quán)益合計700003500010500073215少數(shù)股東權(quán)益（2） 70007000負債和所有者權(quán)益合計156000596002156001778156根據(jù)以上合并工作底稿的資料，編制合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表 表4-4合并資產(chǎn)負債表 編制單位：A公司20X7年12月31日 單位：萬元資產(chǎn)期初余額期末余額流動資產(chǎn)：（略）貨幣資金18545交易性金融資產(chǎn)7000應(yīng)收票據(jù)11000應(yīng)收賬款5970預(yù)付賬款2800存 貨4500

14、0流動資產(chǎn)合計90315非流動資產(chǎn)：長期股權(quán)投資一B公司0持有至到期投資15000固定資產(chǎn)36000在建工程25000無形資產(chǎn)6300商譽5200其他資產(chǎn)非流動資產(chǎn)合計87500資產(chǎn)總計177815流動負債短期借款15000應(yīng)付票據(jù)13000應(yīng)付賬款22000預(yù)收賬款8000其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬15600應(yīng)付自如 應(yīng)付利潤流動負債合計73600非流動負債：長期借款7000應(yīng)付債券22000長期應(yīng)付款2000非流動負債合計31000負債合計104600所有者權(quán)益股本40000資本公積8000盈余公積10000未分配利潤8215所有者權(quán)益合計73215少數(shù)股東權(quán)益7000負債和所有者權(quán)益合計17

15、7815表4-5合并資產(chǎn)負債表編制單位：A公司20X7年12月31日 單位：萬元上年金額本年金額一、營業(yè)收入（略）167500減：營業(yè)成本126200營業(yè)稅金及附加2700銷售費用8000管理費用10185財務(wù)費用1600資產(chǎn)減值損失0力口：公允價值變動損益（損失以“一”號填列）投資收益5000二、營業(yè)利潤23815力口：營業(yè)外收入3500減：營業(yè)外支出3500三、利潤總額23815減：所得稅費用10000四、凈利潤13815少數(shù)股東損益1600歸屬于母公司股東的凈利潤12215專題拓展：依據(jù)個別所有者權(quán)益變動表編制合并所有者權(quán)益變動表資料：A公司、B公司2007年度所有者權(quán)益變動表如表5、6

16、所示，其中A公司所有者權(quán)益變動表是按簡單權(quán)益法編制的，B公司所有者權(quán)益變動表是按公允價值反映的。A公司所有者權(quán)益變動表：凈利潤384萬元含A公司本期實現(xiàn)的凈利潤 320萬元，對B公司的投資收益 64萬元（B公司按公允價值反映的凈利潤（80 80%）。B公司所有者權(quán)益變動表：凈利潤 80萬元，是按資產(chǎn)負債的賬面價值計算的凈利潤（100萬元）扣除因為資產(chǎn)評估增值攤銷和商譽減值后的數(shù)額（20萬元）。A公司所有者權(quán)益變動表2007年度報表單位：萬元項目本年金額股本資本公積盈余公積未分配利潤合計二、本年年初余額1 000190128501368三、本年增減變動金額（一）凈利潤320+64384（四）禾U潤分配1、提取盈余公積(32+6.4)(38.4)38.438.42、應(yīng)付利潤158(158)3、其他四、本年年末余額1 000190166.4237.61594項目本年金額股本資本公積盈余公積未分配利潤合計二、本年年初余額60035010001050三、本年增減變動金額（一）凈利潤100-2080（四）禾U潤分配1提取盈余公積(10-2)(8)882、應(yīng)付利潤3、其他四、本年年末余額600350108721130合并所有者權(quán)益變動表2007年度報單位：萬元項