審計失敗的原因及其防范措施

1、審計失敗的原因及其防范經(jīng)濟與管理學院會計09-1鄭雨辰摘要：審計失敗，是指報表存在重大錯報、漏報，而注冊會計師又發(fā)表了錯 誤的審計意見。近年來審計失敗的案子頻頻發(fā)生，這嚴重影響了社會經(jīng)濟秩序， 因此，審計失敗也成為我們密切關(guān)注的熱點問題。審計失敗的原因是多方面的， 本文主要從公司內(nèi)部， 會計師事務(wù)所和注冊會計師等幾個方面淺析審計失敗的原 因，并通過分析相關(guān)案例，提出幾點防范措施。關(guān)鍵詞：審計失敗 原因 防范措施一審計失敗的含義 審計失敗是指由于客戶會計資料存在重要的錯誤、 舞弊，注冊會計師在對其 進行審計時存在過失或欺詐行為， 從而發(fā)表了錯誤的審計意見， 受到審計意見使 用者的指控，給注冊會計

2、師本人及所在的事務(wù)所造成經(jīng)濟和信譽上的損失的情 況。二審計失敗的原因探析 審計失敗的原因主要有內(nèi)部原因和外部原因兩個方面， 其中內(nèi)部原因主要在 注冊會計師和會計師事務(wù)所方面，有以下幾點：1，注冊會計師及會計師事務(wù)所缺乏獨立性獨立性是注冊會計師的靈魂， 注冊會計師只有具備獨立性， 才有可能做到客 觀，公正的進行審計業(yè)務(wù)。 而目前我國的審計市場還處于買方市場， 在服務(wù)無差 別的情況下，公司管理當局完全可以在審計市場選擇那些愿意 “合作 ”的事務(wù)所。 于是就有某些會計師事務(wù)所為了能 “拉攏” 客戶，而有意無意的放松對被審單位 的警惕性，使之獨立性受到影響。另外，隨著審計任期的延長，注冊會計師與被 審

3、計單位的溝通不斷增多， 關(guān)系自然越來越密切， 從而可能為了避免審計意見對 被審計單位產(chǎn)生不利影響而放棄應(yīng)堅持的原則。2，注冊會計師專業(yè)能力不夠 由于我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展時間短等方面的因素， 我國注冊會計師的專業(yè) 能力參差不齊， 主要表現(xiàn)為承擔審計業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)負責人的執(zhí)業(yè)水平不高， 缺乏專 業(yè)勝任能力或行業(yè)經(jīng)驗， 不能勝任審計項目的負責工作； 參與審計工作的人員普 遍專業(yè)能力較低，專業(yè)經(jīng)驗不豐富。再則，對于當前我國的審計市場來說，由于 被審計單位管理層與會計師事務(wù)所之間事實上的雇傭與被雇傭關(guān)系， 被審計的單 位管理層成了會計師事務(wù)所的“衣食父母” 。商業(yè)利益的誘惑驅(qū)使會計師事務(wù)所去迎合管理層的需

4、要，從而背離獨立客觀、公正的要求，導致審計失敗。3.會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制體系不嚴密（1）大型事務(wù)所對下屬分所的管理不力。目前很多知名的事務(wù)所在本國甚 至跨國建立了很多自己的分所，相當一部分客戶是沖著主管事務(wù)所的招牌去的， 然而，由于時間及審計成本等方面的因素，上級事務(wù)所對下屬分所的管理僅停留 在表面，這使分所的審計質(zhì)量在很大程度上不能得到保證，進而導致審計失敗。（2）將重要的工作授權(quán)于訓練不足的人。在審計業(yè)務(wù)量較大時，審計工作 過程中需要審計助理人員的協(xié)助，而一些事務(wù)所就將一些重要的工作交給剛工作 不久的新人甚至是實習的大學生，并且對于這些助理人員的工作又缺乏有效或適 時的督導，從而使得企業(yè)

5、二些重要的會計信息（尤其是存在錯誤或舞弊的信息） 沒有得到應(yīng)有的查證，最終導致審計失敗。內(nèi)部原因?qū)徲嬍欠癯晒哂泻艽蟮挠绊懀覀円膊荒芎鲆晱谋粚弳挝唤?度來考慮的外部原因：1，制度安排的先天缺陷誘發(fā)了審計失敗（1）公司治理結(jié)構(gòu)股份公司的出現(xiàn)。使公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)發(fā)生了分離， 公司股東只好聘用 職業(yè)經(jīng)理來為自己經(jīng)營，但所有者和經(jīng)營者之間義由于信息不對稱而產(chǎn)生了逆向 選擇和道德風險問題 股東大會、董事會和監(jiān)事會“三駕馬車”并駕齊驅(qū)的公司 治理結(jié)構(gòu)使得這一問題在理淪上迎刃而解。但存我國特殊的制度背景F,這種構(gòu)想的形式上的完備性卻不能保證其實質(zhì)上有效運行。我國的上市公司大部分是由以前的國有食業(yè)改

6、組形成的， 股權(quán)分置的特殊制 度背景使得國有股不能上市流通，但往往在上市公司中處于控制地位，形成了 “一 股獨大”的局面，而國有股“所有者缺位”的現(xiàn)實，使對經(jīng)營者的監(jiān)督形同虛設(shè)； 在大股東是社會法人股的公司中，大股東和公司的經(jīng)營者經(jīng)過不斷“磨合”往往 會形成“同盟軍”，聯(lián)手來共同侵害中小股東的利益，從而使其對經(jīng)營者的監(jiān)督 權(quán)發(fā)生了扭曲。公司法人治理結(jié)構(gòu)缺陷造成的會計師事務(wù)所與上市公司之間的審 計關(guān)系的扭曲，破壞了注冊會計師的獨立性，加大了注冊會計師審計失敗的可能 性，從而直接降低了注冊會計師出具的審計報告在社會公眾心中的地位。（2）監(jiān)管制度我國以前對會計師事務(wù)所和注冊會計師的監(jiān)管主要是經(jīng)財政部

7、授權(quán)的注冊 會計師行業(yè)協(xié)會來進行的， 注冊會計師行業(yè)協(xié)會對會計師事務(wù)所和注冊會計師負 有服務(wù)，監(jiān)督， 管理和協(xié)調(diào)的職責。 而注冊會計師行業(yè)協(xié)會本身的性質(zhì)又決定了 其必然是會計師事務(wù)所和注冊會計師利益的維護者， 這種雙重身份的性質(zhì)使得注 冊會計師行業(yè)協(xié)會陷入了進退兩難的境地， 一方面， 它要替會員的利益著想， 另 一方面又要監(jiān)督自己的會員， 這無疑難以起到有效的監(jiān)督作用。 所以。安然事件 后財政部又收回了會汁師行業(yè)協(xié)會的監(jiān)督權(quán)。 現(xiàn)行監(jiān)管制度的安排， 即無淪是政 府主導型監(jiān)管制度還是行業(yè)自律型監(jiān)管制度都有其自身的缺陷，總 之，現(xiàn)存的兩種監(jiān)管制度對 1于有效防范審計失敗沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，近年來

8、國內(nèi)外的多起審計失敗案例就是對監(jiān)管制度安排“先天缺陷”的最好例證。2.審計收費制度不健全，市場競爭混亂 目前，我國審計收費標準是由各地省級財政部門會同同級物價管理部門共同 制定，會計師事務(wù)所提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)和劣質(zhì)服務(wù)的收入是一樣的。 隨著經(jīng)濟環(huán)境的 日益復雜， 加大了公司財務(wù)信息錯弊風險， 這使得事務(wù)所要提供高質(zhì)量的審計服 務(wù)，所需的成本會很高， 而且事務(wù)所還將面臨喪失現(xiàn)有客戶和潛在審計市場的危 險。另外，在目前的市場環(huán)境下， 對注冊會計師服務(wù)的需求是由政府管制機構(gòu)的 要求而產(chǎn)生的， 上市公司對高質(zhì)量的審計服務(wù)缺乏內(nèi)在的經(jīng)濟動機。 不少企業(yè)為 了應(yīng)付政府監(jiān)管需求而通常選擇那些價格低、 麻煩少的事務(wù)

9、所為其提供服務(wù)， 而 嚴格按規(guī)范執(zhí)業(yè)的會計師事務(wù)所則會受到冷落。此外，在我國審計市場上存在著大量的小規(guī)模事務(wù)所，為了“生存” ，它們 不斷地壓低審計費用， 從而很難出具高質(zhì)量的審計報告。 在不完善的競爭環(huán)境中， 這種價格戰(zhàn)是必然會出現(xiàn)的， 事務(wù)所為了占有市場份額而壓低審計費用， 由于審 計時間及成本的限制， 審計人員就不得不減少審計程序， 使得出具的審計報告與 企業(yè)的實際狀況不符甚至大相徑庭。 因此，審計市場的惡性競爭已經(jīng)成為一些審 計失敗案例不可忽視的原因之一。3，我國法律體系的不健全也是審計失敗的客觀因素之一 我國現(xiàn)行法律對追究會計師事務(wù)所與注冊會計師的行政責任和刑事責任的規(guī)定 相對完善，

10、而對民事責任的規(guī)定很籠統(tǒng)， 不容易操作。 民事責任即是強制注冊會 計師對受害人的損失予以賠償。 由于刑事責任處罰的不經(jīng)常性， 行政責任處罰的 程度較輕， 民事責任又不完善， 使會計師事務(wù)所和注冊會計師規(guī)避法律責任成為 可能，令其造假成本小于造假收益， 這在一定程度上助長了注冊會計師的僥幸心 理，助長了虛假報告的產(chǎn)生。 我國目前只允許采用合伙制與有限責任制會計師事 務(wù)所兩種組織形式。 組織形式不同， 其所承擔的法津責任就有所不同。 很多的會 計師事務(wù)所為了降低經(jīng)營風險而選擇了有限責任公司這種組織形式， 只有很少一 部分采用合伙制。 如果允許注冊會計師實行有限責任形式， 必然引致注冊會計師 激進的

11、商業(yè)行為動機， 這就使得注冊會計師為了在審計市場中享有主動權(quán)、 穩(wěn)定 客戶、提高市場占有率、一味地追求個人利益，使市場競爭混亂，將執(zhí)業(yè)規(guī)范和 社會公眾利益放在一邊， 從而產(chǎn)生虛假會計信息泛濫、 注冊會計師道德頹喪、 行 業(yè)信譽降到低點等種種問題。三，科龍電器審計失敗的案例分析21世紀初，科龍電器掀起了一場的“審計風波” ，從 2001年科隆財務(wù)報表出 現(xiàn)問題到證監(jiān)會及 4大會計師事務(wù)所認定德勒對科隆審計過程中存在諸多疑點最 終斷定科龍財務(wù)報表舞弊行為及德勒對科隆的審計失敗而使事件告一段落， 這整 個過程經(jīng)歷了 5年的時間。其中證監(jiān)會認定的德勤對科龍審計過程中存在的主要 問題包括：審計程序不充分

12、、不適當，未發(fā)現(xiàn)科龍現(xiàn)金流量表重大差錯等。并指 出 2001年 10月1日至 2005年7月31日期間，科龍及其 29家主要附屬公司與格林柯爾 系公司或疑似格林柯爾系公司之間進行的不正常重大現(xiàn)金流出總額約為40.71億元，不正常的重大現(xiàn)金流入總額約為 34.79億元；調(diào)查期內(nèi)涉及的不正常重大現(xiàn) 金流共達 75.5億元。而德勤為科龍審計的 2002年至 2004年的年報，均未提及科龍 的不正常重大現(xiàn)金流動。隨后， 2006年7月 16日，中國證監(jiān)會對廣東科龍電器股 份有限公司及其責任人的證券違法違規(guī)行為做出行政處罰與市場永久性禁入決 定。這次事件帶給我們諸多思考和啟示， 使我們對審計失敗的原因有

13、了更為深刻 的了解。1，科龍財務(wù)造假的根源仍然是公司治理結(jié)構(gòu)的問題 2001年，科龍實施產(chǎn)權(quán)制度改革， 通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓引入”格林柯爾”實現(xiàn)了民 營化重組，其初衷是希望民營資本的介入能夠打開產(chǎn)權(quán)之結(jié)， 改善公司治理。 從 表面上看 . 科龍已形成股東大會、 董事會、監(jiān)事會之間的權(quán)力制衡機制 . 但實質(zhì)上 公司治理仍存在嚴重缺陷。 顧雛軍利用其對公司的超強控制力， 以其他股東 的利益為代價為格林柯爾謀利， 導致科龍陷入新的危機。 公司的獨立董事制度也 是名存實亡。 當科龍為種種“疑云”籠罩， 投資者蒙受巨額損失之時， 科龍的獨 立董事始終未能發(fā)表有助于廣大中小股東揭曉”疑云”的獨立意見， 從而引起科

14、 龍的中小股東發(fā)起震撼中國股市的要求罷免其獨立董事的“獨立運動”。2，強化市場監(jiān)管是維護市場秩序的保證 證監(jiān)會是對證券市場行為進行全程監(jiān)管， 維護市場秩序， 保護投資者利益的 機構(gòu)。顧雛軍涉嫌多項證券違法違規(guī)問題， 證監(jiān)會決定對其進行查處是完全必要 的。事實上， 2002年以來科龍的經(jīng)營業(yè)績出現(xiàn)劇烈波動， 已經(jīng)引起公眾的普遍關(guān) 注和質(zhì)疑， 現(xiàn)已查實公司所披露的財務(wù)報告與事實存在嚴重不符， 但它居然能夠 利用財務(wù)數(shù)字游戲在中國證券市場上”混”了近 5年?？梢哉f，科龍是”自我曝 光”在前，公眾質(zhì)疑在先， 證監(jiān)會立案調(diào)查滯后。 作為市場監(jiān)管者的證監(jiān)會沒有 在第一時間發(fā)現(xiàn)問題的苗頭， 進行有效監(jiān)管，沒

15、有及時采取有效措施保護投資者， 反映出當前我國證券市場的監(jiān)管效率有待提高。3，國際會計師事務(wù)所的問題 如果說良好的公司治理是提高上市公司會計信息質(zhì)量的第一道防線， 那么獨 立審計是防范會計信息失真和舞弊行為的另一道重要關(guān)卡。 擁有國際“四大”會 計師事務(wù)所金字招牌的德勤沒有把好這道關(guān)， 反而深陷”科龍門”， 由此可以發(fā) 現(xiàn)國際會計師事務(wù)所在中國大陸執(zhí)業(yè)也存在一些問題，有待改進。4，審計風險防范德勤對科龍審計失敗， 再次說明了事務(wù)所審計風險防范的重要性。 目前 審計師面臨的審計環(huán)境發(fā)生了很大變化。 一方面企業(yè)組織形式紛繁復雜和經(jīng)營活 動多元化，要求審計師們提高自身的風險防范能力， 事務(wù)所要強化審

16、計質(zhì)量控制； 另一方面 . 會計師事務(wù)所在證券民事賠償方面的法律責任進一步明確。無論會計 師事務(wù)所的審計失敗是否受到行政處罰， 只要虛假陳述行為存在， 就可以作為被 告，適用于舉證責任倒置原則，由其向法庭自我證明清白 . 或承責或免責，這樣 一來審計師的責任更為重大。通過案例分析， 再次說明了審計失敗的原因， 主要是由公司自身和目前我國 審計制度及事務(wù)所的規(guī)范所造成的。 但是我們不能等到事情已經(jīng)發(fā)生了才去想解 決的辦法，最有效的措施應(yīng)該是防患于未然。四，審計失敗的防范措施 從上述審計失敗的原因可以歸納出一下幾點防范措施 1，制度安排上重新整合 要解決公司治理結(jié)構(gòu)中存在的內(nèi)部人控制現(xiàn)象， 關(guān)鍵就

17、是要讓董事會重新成 為全體股東利益的代表， 而不只是某一部分股東的代表。 只有這樣， 股東才能通 過董事會決定注冊會計師的聘用和審計費用的支付， 把自己的利益和注冊會計師 的利益聯(lián)系在一起，從而達到對審計質(zhì)量報告的監(jiān)控。2，對會計師事務(wù)所的質(zhì)量進行嚴格的監(jiān)管控制制度 質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所各項管理工作的核心。 要全面加強會計師事務(wù)所的 質(zhì)量控制， 事務(wù)所首先應(yīng)將不同業(yè)務(wù)進行歸類管理， 在此基礎(chǔ)上再把某一具體業(yè) 務(wù)按照不同的環(huán)節(jié)和不同的事項分別進行管理， 以便根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點對具 體項目進行縱向跟蹤控制從而明確分工和各自的責任， 實現(xiàn)質(zhì)量控制。 此外，事 務(wù)所還應(yīng)強化逐級復核制度。為了保證、提高審計質(zhì)量，防止審計失敗，降低審 計風險和確定相關(guān)人員的責任，必須對工作底稿嚴格執(zhí)行逐級復核制度。3，提高注冊會計師的專業(yè)能力，保持審計應(yīng)有的獨立性原則 隨著市場環(huán)境的不斷變化， 社會對注冊會計師