對國有企業(yè)審計的幾點思考

1、對國有企業(yè)審計的幾點思考近年來，注冊會計師對上市公司審計的丑聞時有所聞，而對國 有企業(yè)審計尚未爆發(fā)諸如銀廣夏那樣的嚴重事件，這并不能說明對 國有企業(yè)的審計就不存在問題？事實上，情況并非如此。目前，注 冊會計師對國有企業(yè)審計存在的主要問題：一是有些注冊會計師在 實施現(xiàn)場審計時，只注重財務報表和財務數(shù)據(jù)審核驗證，而對企業(yè) 的經(jīng)營管理流程了解不夠，短時間內很難發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的會 計錯弊、財務欺詐，或發(fā)現(xiàn)后未予以糾正、披露；二是少數(shù)注冊會 計師滿足被審計單位提出的不合理要求，出具結果不同的多份審計 報告；三是個別注冊會計師和被審計單位惡意串通，出具嚴重失實 的審計報告。這些問題說明注冊會計師對國有

2、企業(yè)的審計未盡勤勉 之責，對強化國有企業(yè)管理未能發(fā)揮應有的作用。一、對國有企業(yè)審計產(chǎn)生問題的主要原因1、注冊會計師缺乏對國有企業(yè)審計的風險意識。受傳統(tǒng)審計模 式的影響，在會計師事務所的負責人和注冊會計師的觀念中，一般 都認為審計上市公司的風險大，審計國有企業(yè)的風險小，因而在審 計國有企業(yè)中自覺或不自覺地放松了對審計質量的要求。2、會計師事務所為贏得客戶，采用低價審計費用的競爭策略。 在低價審計費收入的情況下，會計師事務所為了保證理想的利潤空 間，只有采取減少審計人員、簡化審計程序、縮短現(xiàn)場審計時間等 手段，致使審計工作質量無法得到保證。3、缺乏職業(yè)道德和法律意識。有些被審計單位為了達到不正常

3、的目的，采用以物質利益為誘餌的手法，要求會計師事務所或注冊 會計師出具不實的審計報告。會計師事務所或注冊會計師在物質利 益的誘惑下置職業(yè)道德和法律法規(guī)而不顧，按照被審計單位的不合 理要求，甚至和被審計單位串通出具嚴重失實的審計報告。4、審計人員的業(yè)務素質不能保證審計工作的質量。會計師事務 所為了降低成本，在審計業(yè)務量不穩(wěn)定、低審計風險意識的情況下， 不配備足夠的高素質審計人員，而是根據(jù)審計業(yè)務量的需求臨時招 聘審計人員來滿足審計業(yè)務的需要，這些人員在實施項目審計也未 經(jīng)過必要的集中訓練，如招聘實習的大學生、在人才市場急于求職 的人員等。其結果是會計師事務所的人工成本降低、審計業(yè)務質量 確降低了

4、。二、對國有企業(yè)審計未爆發(fā)重大問題的原因1、國有企業(yè)的會計報表只呈報少數(shù)單位，缺乏社會公眾的監(jiān)督。 目前，國有企業(yè)的會計報表一般只需要呈報財政部門、稅務部門、 工商管理部門、銀行及上級主管部門，各個部門對會計報表使用的 目的及側重點不同，有些企業(yè)為了迎合不同會計報表使用者的需要， 要求會計師事務所出具多份不同結果的審計報告。由于會計報表不 需對外公布，缺乏社會公眾這一最廣泛的監(jiān)督群體，會計報表的問 題就很難被發(fā)現(xiàn)。2、國有企業(yè)審計報告的影響力不大。相對上市公司審計報告而言，國有企業(yè)審計報告不僅不能產(chǎn)生振蕩股市這種影響面極大的效 應，而且對企業(yè)法定代表人考核監(jiān)督等工作的影響力都不是很大。由于審計

5、報告影響力小，有關機構和社會公眾對其未予以高度的關 注，即使審計報告存在嚴重的問題也難以被發(fā)現(xiàn)。3、對國有企業(yè)審計的監(jiān)督管理機制尚不完善。上市公司的審計 工作受到注冊會計師協(xié)會、證券監(jiān)督管理，委員會、財政部門、新 聞媒體、社會公眾等多方面的監(jiān)督管理，審計中存在的問題容易被 發(fā)現(xiàn)。而國有企業(yè)審計工作的監(jiān)督主體只有注冊會計師協(xié)會和財政 部門，在國有企業(yè)審計業(yè)務量巨大的情況下，僅靠這兩個部門的監(jiān) 督管理顯然是不夠的。三、對國有企業(yè)審計的風險分析從深圳中天勤會計師事務所被撤銷、深圳同人會計師事務所被 吊銷證券期貨資格的案例看，這些事例表明注冊會計師對上市公司 審計具有很大的風險。而目前會計師事務所因對

6、國有企業(yè)審計不實 而受到處理、處罰的事例確鳳毛麟角，但說明注冊會計師對國有企 業(yè)審計的風險依然存在，審計風險主要來自以下幾個方面：1、政府對國有企業(yè)負責人考核方法的缺陷。目前，政府部門對 國有企業(yè)負責人的考核主要還是以利潤指標（或減虧指標）為主。企業(yè) 負責人為了追求目標利潤的實現(xiàn)，在信奉 “數(shù)字出官、數(shù)字保官” 的宗旨下，必然要求企業(yè)的會計工作成為一門 “計量藝術”，會計 工作在企業(yè)負責人的指揮下，演繹出理想的結果。另外，部分國有企業(yè)領導人員實行經(jīng)營者年薪制，企業(yè)經(jīng)營者 收入的高低直接和企業(yè)利潤的多少掛溝，由此使企業(yè)經(jīng)營者虛增利 潤的欲望大為增強。2、國有企業(yè)普遍存在財務狀況不佳、經(jīng)營困難等問

7、題。部分國 有企業(yè)已經(jīng)步入償債壓力大、資信度低、融資能力低下的狀況。為 了維持企業(yè)的生存，企業(yè)不得不在會計報表上大做文章，通過虛增 資產(chǎn)、虛計利潤、少計負債達到粉飾會計報表的目的，從而為推遲 還款、避免訴訟、新增貸款提供條件。3、國有企業(yè)內部人控制的缺陷。內部人控制是國企業(yè)主要的控 制方式，這種控制方式最大的缺陷是企業(yè)經(jīng)營者缺乏來自外部的監(jiān) 督，企業(yè)的經(jīng)營決策及管理活動主要在企業(yè)經(jīng)營者的控制下進行。 若企業(yè)經(jīng)營者缺乏正確的價值觀、道德觀，企業(yè)產(chǎn)生財務欺詐就不 可避免。四、提高審計質量、發(fā)揮審計作用的思考1、增加社會成本，要求充分發(fā)揮社會審計的效果。注冊會計師 對國有企業(yè)的審計是一種有償審計，國

8、有企業(yè)支付的審計費用要增 大企業(yè)的管理成本，減少企業(yè)的利潤和國家的所得稅收入。這種以 社會成本增加為代價的行為，應該獲取比增加的社會成本更大的收 益，那就是要揭露被審計單位存在的問題，提出改進問題的建議和 措施，確保會計信息的真實、完整，促使企業(yè)加強管理、提高經(jīng)濟 效益。2、加強對國有企業(yè)審計工作的監(jiān)督和檢查。我國目前對注冊會 計師審計監(jiān)督的重點主要放在對上市公司的審計工作上，在對監(jiān)督 國有企業(yè)審計工作方面還存在薄弱環(huán)節(jié)。 和監(jiān)督上市公司審計一樣, 建立監(jiān)督國有企業(yè)審計工作的機制和體系。一是在注冊會計師協(xié)會 成立專門監(jiān)督檢查國有企業(yè)審計工作的機構，建立監(jiān)督檢查國有企 業(yè)審計工作的制度；二是充分

9、發(fā)揮政府財政部門和政府審計部門對 社會審計的監(jiān)督職能，加大對違法審計行為的打擊力度，對出具虛 假審計報告的會計師事務所和負直接責任的注冊會計師要依法作出 相應的處理、處罰，情節(jié)嚴重的要移交司法機關追究其法律責任； 三要充分利用社會審計的工作成果，減少其他方面的社會勞動，提 高社會審計的權威性和注冊會計師的責任感和使用感。3、提高社會審計組織對國有企業(yè)審計質量的內部環(huán)境和外部環(huán) 境。內部環(huán)境包括：建立國有企業(yè)審計風險的預警機制，強化國有 企業(yè)審計風險意識；嚴格遵守審計準則，提高審計人員業(yè)務素質和 職業(yè)道德水平；建立較為穩(wěn)定的審計人員隊伍，加強對審計人員的 后續(xù)教育和培訓。外部環(huán)境包括：建立良好的業(yè)務競爭氛圍、科學 的審計收費確認方法；加強企業(yè)負責人和會計人員的法律意識，提 高會計信息質量，減少審計人員的審計風險；試行審計結果公告制 度，提高審計報告的公信力。4、加強內外部審計的業(yè)務交流，實現(xiàn)信息共享。按照國家有關 規(guī)定，國有企業(yè)大都建立了較為完善內部審計體系，內部審計作為企業(yè)的內設機構，配備了一定數(shù)量的專業(yè)審計人員，他們了解企業(yè) 的經(jīng)營和管理流程，并結合