《企業(yè)會計準則講解(2008)》第27號 石油天然氣開采

1、石油天然氣開采第一節(jié) 石油天然氣開采概述 石油天然氣行業(yè)是為國民經(jīng)濟提供重要能源的礦產(chǎn)采掘行業(yè)，生產(chǎn)對象是不可再生的油氣資源，生產(chǎn)活動所依賴的主要是埋藏于地下的油氣儲量，其生產(chǎn)過程包括礦區(qū)權(quán)益的獲取、油氣勘探、油氣開發(fā)和油氣生產(chǎn)等內(nèi)容。由于石油天然氣特殊的生產(chǎn)過程，其生產(chǎn)經(jīng)營活動具有高投入、高風險、投資回收期長、油氣儲量發(fā)現(xiàn)成本與發(fā)現(xiàn)儲量的價值之間不存在密切相關(guān)關(guān)系等特點。石油天然氣開采（以下簡稱“油氣開采”）的會計核算是以礦區(qū)為基礎(chǔ)的。礦區(qū)是指企業(yè)開展油氣開采活動所處的區(qū)域，具有相同的油藏地質(zhì)構(gòu)造或儲層條件，以及獨立的壓力系統(tǒng)和獨立的集輸系統(tǒng)，可作為獨立的開發(fā)單元。礦區(qū)是計提折耗、進行減值測

2、試等活動的成本中心，是石油天然氣會計中的重要概念。礦區(qū)的劃分應遵循以下原則：（1）一個油氣藏可作為一個礦區(qū)；（2）若干相鄰且地質(zhì)構(gòu)造或儲層條件相同或相近的油氣藏可作為一個礦區(qū)；（3）一個獨立集輸計量系統(tǒng)為一個礦區(qū)；（4）一個大的油氣藏分為幾個獨立集輸系統(tǒng)并分別計量的，可以分為幾個礦區(qū)；（5）采用重大、新型采油技術(shù)并工業(yè)化推廣的區(qū)域可作為一個礦區(qū)；（6）一般而言，劃分礦區(qū)應優(yōu)先考慮國家的不同，在同一地理區(qū)域內(nèi)不得將分屬不同國家的作業(yè)區(qū)劃分在同一個礦區(qū)或礦區(qū)組內(nèi)。在油氣開采活動中，與某一或某幾個油氣藏相關(guān)的單項資產(chǎn)，例如單井，能夠單獨產(chǎn)生可計量現(xiàn)金流量的情況極為少見。通常情況下，特定礦區(qū)在勘探、開

3、發(fā)和生產(chǎn)期間所發(fā)生的所有資本化成本作為一個整體來產(chǎn)生現(xiàn)金流的，因此計提折耗和減值測試均應以礦區(qū)作為成本中心。從事油氣開采的企業(yè)所擁有或控制的井及相關(guān)設(shè)施和礦區(qū)權(quán)益統(tǒng)稱油氣資產(chǎn)。油氣資產(chǎn)是一種遞耗資產(chǎn)，反映了企業(yè)在油氣開采活動中取得的油氣儲量以及利用這些儲量生產(chǎn)原油或天然氣的設(shè)施的價值。油氣開采企業(yè)通過計提折耗，將油氣資產(chǎn)的價值隨著開采工作的開展逐漸轉(zhuǎn)移到所開采的產(chǎn)品成本中。油氣資產(chǎn)折耗是油氣資源實體上的直接耗減，折耗費用是產(chǎn)品成本的直接組成部分。油氣資產(chǎn)的內(nèi)容應包括取得探明經(jīng)濟可采儲量的成本、暫時資本化的未探明經(jīng)濟可采儲量的成本、全部油氣開發(fā)支出以及預計的棄置成本。油氣資產(chǎn)是油氣生產(chǎn)企業(yè)最重要

4、的資產(chǎn)，其價值在企業(yè)總資產(chǎn)中所占的份額相當大。為了開采油氣，企業(yè)往往要增置一些附屬的輔助設(shè)備和設(shè)施，如增設(shè)房屋、機器等。按照企業(yè)會計準則第27號石油天然氣開采（以下簡稱油氣準則）的規(guī)定，這類固定資產(chǎn)應計提折舊，而不是計提折耗。處于勘探活動中的礦區(qū)權(quán)益，應當按照油氣準則進行處理；處于勘探活動開始前和結(jié)束后的礦區(qū)權(quán)益，應按其他相關(guān)準則進行處理。石油天然氣以外的采掘企業(yè)的勘探和評價活動參照油氣準則執(zhí)行，其他活動應按照相關(guān)準則進行處理。本章著重講解了從事石油天然氣開采的企業(yè)的礦區(qū)權(quán)益取得、勘探、開發(fā)和生產(chǎn)等油氣開采活動的會計處理和相關(guān)信息披露，不包括油氣的儲運、煉制、銷售等下游活動的業(yè)務處理。第二節(jié)

5、石油天然氣開采的確認和計量 一、油氣開采活動支出 石油天然氣開采包括了礦區(qū)的取得、油氣勘探、油氣開發(fā)和油氣生產(chǎn)等四個主要環(huán)節(jié)。因此，油氣開采活動中發(fā)生的支出可以分為礦區(qū)取得支出、油氣勘探支出、油氣開發(fā)支出和油氣生產(chǎn)支出四類。（一）礦區(qū)取得支出 礦區(qū)取得支出是指為了取得一個礦區(qū)的探礦權(quán)和采礦權(quán)（包括未探明和已探明）而發(fā)生的購買、租賃支出，包括探礦權(quán)價款、采礦權(quán)價款、土地使用權(quán)、簽字費、租賃定金、購買支出、咨詢顧問費、審計費以及與獲得礦區(qū)有關(guān)的其他支出。（二）油氣勘探支出 勘探支出是指為了識別可以進行勘查的區(qū)域和對特定區(qū)域探明或進一步探明油氣儲量而發(fā)生的地質(zhì)調(diào)查、地球物理勘探、鉆探探井和勘探型詳探

6、井、評價井和資料井以及維持未開發(fā)儲量而發(fā)生的支出?？碧街С隹赡馨l(fā)生在取得有關(guān)礦區(qū)之前，也可能發(fā)生在取得礦區(qū)之后。（三）油氣開發(fā)支出開發(fā)支出是發(fā)生于為了獲得探明儲量和建造或更新用于采集、處理和現(xiàn)場儲存油氣的設(shè)施而發(fā)生的支出，包括開采探明儲量的開發(fā)井的成本和生產(chǎn)設(shè)施的支出，這些生產(chǎn)設(shè)施諸如礦區(qū)輸油管、分離器、處理器；加熱器、儲罐、提高采收率系統(tǒng)和附近的天然氣加工設(shè)施。（四）油氣生產(chǎn)成本（操作成本） 生產(chǎn)成本是指在油田把油氣提升到地面，并對其進行收集、拉運、現(xiàn)場處理加工和儲存的活動成本。這里所指的“生產(chǎn)成本”，并非取得、勘探、開發(fā)和生產(chǎn)過程中的所有成本，而是在井上進行作業(yè)和井的維護中所發(fā)生的相關(guān)成本

7、。生產(chǎn)成本包括在井和設(shè)施上進行作業(yè)的人工費用、修理和維護費用、消耗的材料和供應品、相關(guān)稅費等。二、鉆井勘探支出的資本化采用成果法 采用成果法對鉆井勘探支出進行資本化，是指以礦區(qū)為成本歸集和計算中心，只有與發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量相關(guān)的鉆井勘探支出才能資本化；如不能確定鉆井勘探支出是否發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量，應在一年內(nèi)對其暫時資本化；與發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量不直接相關(guān)的支出，作為當期費用處理。采用全部成本法對鉆井勘探支出進行資本化，是指對勘探活動中發(fā)生的全部支出都加以資本化的一種方法，不論這些支出的發(fā)生是否導致了探明經(jīng)濟可采儲量的發(fā)現(xiàn)。兩種方法的主要差異如表281所示。表281成果法與全部成本法的主要

8、差異項目成果法下的處理全部成本法下的處理地質(zhì)/地理研究支出當期費用資本化礦區(qū)權(quán)益取得支出暫時資本化，根據(jù)評估結(jié)果進行處理資本化鉆井勘探支出暫時資本化，根據(jù)評估結(jié)果進行處理資本化開發(fā)鉆井支出資本化資本化生產(chǎn)當期費用當期費用折耗以礦區(qū)或礦區(qū)組為成本中心；以賬面價值為折耗基礎(chǔ)；以探明經(jīng)濟可采儲量或已開發(fā)探明經(jīng)濟可采儲量為基礎(chǔ)計算折耗率。以國家為成本中心；以賬面價值加未來開發(fā)支出為折耗基礎(chǔ)；以已開發(fā)及未開發(fā)探明經(jīng)濟可采儲量為基礎(chǔ)計算折耗率。油氣準則的規(guī)定類似成果法的做法。根據(jù)油氣準則，鉆井勘探支出在完井后，應分別以下情況處理：（一）確定該井發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量的，應將鉆探該井的支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施

9、成本；（二）確定未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的，應將鉆探該井的支出扣除凈殘值后計入當期損益；（三）完井當時無法確定是否發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量的，應暫時資本化，但暫時資本化時間不應超過1年；（四）完井1年后仍無法確定是否發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量的，應將暫時資本化的支出全部計入當期損益，除非同時滿足以下條件：1該井已發(fā)現(xiàn)足夠數(shù)量的儲量，但要確定是否屬于探明經(jīng)濟可采儲量，還需實施進一步的勘探活動；2進一步的勘探活動已在實施中或已有明確計劃并即將實施。其中，“已有明確計劃”是指企業(yè)已在其內(nèi)部管理活動中通過了該計劃的實施，例如已撥付資金、已制定出明確的時間表或?qū)嵤┯媱澆λ婕叭藛T進行了傳達。（五）直接歸屬于發(fā)

10、現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量的有效井段的鉆井勘探支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施；無效井段支出計入當期損益。三、棄置義務的處理 企業(yè)在礦區(qū)內(nèi)廢棄井及相關(guān)設(shè)施的活動，受環(huán)境保護法等法律法規(guī)的約束，有時還可能受與所在地利益相關(guān)方達成協(xié)議的約束，例如在廢棄時必須拆移、清理設(shè)施、恢復生態(tài)環(huán)境等。因為資產(chǎn)的棄置義務與油氣開發(fā)活動直接相關(guān)，因此油氣準則規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)企業(yè)會計準則第13號或有事項，按照現(xiàn)值計算確定應計入井及相關(guān)設(shè)施原價的金額和相應的預計負債。在計入井及相關(guān)設(shè)施原價并確認為預計負債時，企業(yè)應在油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，采用實際利率法確定各期間應負擔的利息費用。企業(yè)應在油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)的每一資產(chǎn)負債表日對棄置

11、義務和預計負債進行復核。如必要，企業(yè)應對其進行調(diào)整，使之反映當前最合理的估計。四、油氣資產(chǎn)折耗方法 油氣準則規(guī)定企業(yè)應當采用產(chǎn)量法或年限平均法對井及相關(guān)設(shè)施和礦區(qū)權(quán)益計提折耗。產(chǎn)量法，又稱單位產(chǎn)量法。該方法認為，油氣資產(chǎn)的服務潛力隨著使用程度而減退，特定礦區(qū)所發(fā)生的資本化成本與發(fā)現(xiàn)并開發(fā)該礦區(qū)的探明經(jīng)濟可采儲量密切相關(guān)，每一產(chǎn)量單位應當承擔相同比例的成本。按照產(chǎn)量法對油氣資產(chǎn)計提折耗時，對礦區(qū)權(quán)益以探明經(jīng)濟可采儲量為基礎(chǔ)計提折耗，對井及相關(guān)設(shè)施以探明已開發(fā)經(jīng)濟可采儲量為基礎(chǔ)計提折耗。因此，油氣資產(chǎn)按照產(chǎn)量法計提折耗比較符合該類資產(chǎn)價值損耗的特點。年限平均法是將資本化支出均衡地分攤到各會計期間。

12、采用這種方法計算的每期油氣資產(chǎn)折耗額相等。如果各期間油氣產(chǎn)量相對比較穩(wěn)定，按照年限平均法與按照產(chǎn)量法計提的油氣資產(chǎn)折耗無顯著差異。例如，某油田開始幾年年產(chǎn)量要高于隨后幾年的年產(chǎn)量，如果采用直線法，則開始幾年單位產(chǎn)量的折舊比隨后幾年單位產(chǎn)量的折舊低。另外，隨著油田中后期開采難度越來越大，由于單位變動成本增加，需要支出更多的設(shè)備維修費用?？紤]這些生產(chǎn)后期單位生產(chǎn)成本上升的因素，年限平均法就可能歪曲企業(yè)的經(jīng)營成果，即開始幾年的利潤比較大，而隨后年份的利潤較低。五、油氣準則所涉及資產(chǎn)的減值油氣準則中涉及的資產(chǎn)主要有礦區(qū)權(quán)益（包括探明礦區(qū)權(quán)益和未探明礦區(qū)權(quán)益）、井及相關(guān)設(shè)施、輔助設(shè)備及設(shè)施。根據(jù)油氣準則

13、規(guī)定，對于這些資產(chǎn)的減值處理，應遵循以下規(guī)定：（一）探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施、輔助設(shè)備及設(shè)施的減值，按照企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值處理。油氣資產(chǎn)以礦區(qū)或礦區(qū)組作為資產(chǎn)組，按此進行減值測試、計提減值準備。（二）未探明礦區(qū)權(quán)益的減值應按照油氣準則的規(guī)定，分別以下情況處理：1按照單個礦區(qū)進行減值測試并計提準備的，除應每年進行減值測試外，其處理與企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值規(guī)定的其他長期資產(chǎn)減值相同。2按照礦區(qū)組進行減值測試并計提準備的，該減值損失不在不同的單個礦區(qū)權(quán)益之間進行分配，因為未探明的礦區(qū)權(quán)益中包含很大風險，分配到單個礦區(qū)沒有實際意義。六、礦區(qū)權(quán)益轉(zhuǎn)讓的會計處理（一）探明礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓1轉(zhuǎn)讓

14、全部探明礦區(qū)權(quán)益 根據(jù)油氣準則，企業(yè)應將轉(zhuǎn)讓所得與礦區(qū)權(quán)益賬面價值之間的差額計入當期損益。（例281）X石油公司轉(zhuǎn)讓了其擁有的礦區(qū)A，其賬面原值為1000萬元，已計提減值準備200萬元，目前賬面價值為800萬元，轉(zhuǎn)讓所得900萬元。該公司采用產(chǎn)量法計提折耗，截至轉(zhuǎn)讓前未對礦區(qū)A進行開采，因此產(chǎn)量為0。X公司應當將轉(zhuǎn)讓所得大于礦區(qū)權(quán)益賬面價值的差額確認為收益。相關(guān)賬務處理如下： 借：銀行存款9000000 油氣資產(chǎn)減值準備2000000 貸：礦區(qū)權(quán)益 10000000營業(yè)外收入1000000 如果轉(zhuǎn)讓所得為700萬元，X公司應當將轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)權(quán)益賬面價值的差額確認為損失。相關(guān)賬務處理如下：

15、借：銀行存款7000000油氣資產(chǎn)減值準備2000000 營業(yè)外支出1000000 貸：礦區(qū)權(quán)益100000002轉(zhuǎn)讓部分探明礦區(qū)權(quán)益 根據(jù)油氣準則，企業(yè)應按照轉(zhuǎn)讓權(quán)益和保留權(quán)益的公允價值比例，計算確定已轉(zhuǎn)讓部分礦區(qū)權(quán)益賬面價值，轉(zhuǎn)讓所得與已轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益賬面價值的差額計入當期損益。（例282）X石油公司轉(zhuǎn)讓了其擁有的礦區(qū)B中的20km2，轉(zhuǎn)讓部分的公允價值為400萬元，轉(zhuǎn)讓所得500萬元。整個礦區(qū)B的面積為50km2，賬面原值為1000萬元，已計提減值準備200萬元，目前賬面價值為800萬元，公允價值為900萬元。該公司采用產(chǎn)量法計提折耗，截至轉(zhuǎn)讓前未對礦區(qū)B進行開采，因此產(chǎn)量為0。X公司轉(zhuǎn)讓

16、部分礦區(qū)權(quán)益、且剩余礦區(qū)權(quán)益成本的收回不存在較大不確定性，因此應按照轉(zhuǎn)讓權(quán)益和保留權(quán)益的公允價值比例，計算確定已轉(zhuǎn)讓部分礦區(qū)權(quán)益賬面價值：400/900×800356（萬元），隨轉(zhuǎn)讓部分礦區(qū)轉(zhuǎn)出的油氣資產(chǎn)減值準備：400/900×20089（萬元）相關(guān)賬務處理如下： 借：油氣資產(chǎn)減值準備 890000銀行存款5000000 貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益 4450000（356+89）營業(yè)外收入 1440000 如果轉(zhuǎn)讓所得為300萬元，相關(guān)會計處理如下： 借：油氣資產(chǎn)減值準備 890000銀行存款3000000 營業(yè)外支出 560000 貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益 4450000（二）未

17、探明礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓1轉(zhuǎn)讓全部未探明礦區(qū)權(quán)益、且該礦區(qū)權(quán)益單獨計提減值準備 根據(jù)油氣準則，企業(yè)應將轉(zhuǎn)讓全部未探明礦區(qū)權(quán)益的所得與礦區(qū)權(quán)益賬面價值之間的差額計入損益。（例283）X石油公司轉(zhuǎn)讓未探明礦區(qū)C，其賬面原值為1000萬元，已計提減值準備200萬元，目前賬面價值800萬元，轉(zhuǎn)讓所得900萬元。X公司轉(zhuǎn)讓全部末探明礦區(qū)權(quán)益C，應當將轉(zhuǎn)讓所得大于礦區(qū)權(quán)益賬面價值的差額確認為收益。相關(guān)賬務處理如下：借：油氣資產(chǎn)減值準備2000000 銀行存款9000000 貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益10000000營業(yè)外收入 1000000 如果轉(zhuǎn)讓所得為700萬元，X公司應當將轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)權(quán)益賬面價值的差額確認

18、為損失。相關(guān)賬務處理如下： 借：油氣資產(chǎn)減值準備2000000銀行存款7000000 營業(yè)外支出l000000 貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益100000002轉(zhuǎn)讓全部未探明礦區(qū)權(quán)益、且該礦區(qū)權(quán)益以礦區(qū)組為基礎(chǔ)計提減值準備 根據(jù)油氣準則，如果轉(zhuǎn)讓所得大于未探明礦區(qū)權(quán)益的賬面原值，應將其差額確認為收益；如果轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)賬面原值，將轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)組權(quán)益的賬面價值，沖減至零為止。（例284）X石油公司擁有的未探明礦區(qū)D1和D2在進行減值測試時構(gòu)成一個礦區(qū)組。其中D1礦區(qū)權(quán)益賬面原值為1000萬元，D2礦區(qū)權(quán)益賬面原值為2000萬元，礦區(qū)組已計提減值準備600萬元，目前礦區(qū)組賬面價值為2400萬元。現(xiàn)X公

19、司轉(zhuǎn)讓礦D1，轉(zhuǎn)讓所得1100萬元。轉(zhuǎn)讓所得大于未探明D1礦區(qū)權(quán)益的賬面原值，X公司應將其差額確認為收益。相關(guān)賬務處理如下：借：銀行存款11000000 貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益10000000營業(yè)外收入 1000000 如果轉(zhuǎn)讓所得為900萬元，轉(zhuǎn)讓所得小于未探明D1礦區(qū)權(quán)益的賬面原值，X公司應將轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)組權(quán)益的賬面價值。相關(guān)賬務處理如下： 借：銀行存款9000000貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益90000003轉(zhuǎn)讓部分未探明礦區(qū)權(quán)益、且該礦區(qū)權(quán)益單獨計提減值準備根據(jù)油氣準則，如果轉(zhuǎn)讓部分未探明礦區(qū)權(quán)益所得大于該未探明礦區(qū)權(quán)益的賬面價值，應將其差額計入收益；如果轉(zhuǎn)讓所得小于其賬面價值，應將轉(zhuǎn)讓所得

20、沖減被轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益賬面價值，沖減至零為止。（例285）X石油公司擁有的未探明礦區(qū)E，面積50km2，其賬面原值為1000萬元，已計提減值準備200萬元，目前賬面價值為800萬元。（1）X公司轉(zhuǎn)讓E礦區(qū)中的20km2，轉(zhuǎn)讓所得為200萬元。因轉(zhuǎn)讓所得小于E的賬面價值（800萬元），故X公司應將轉(zhuǎn)讓所得沖減被轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益賬面價值。相關(guān)賬務處理如下：借：銀行存款2000000貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益2000000（2）X公司再次轉(zhuǎn)讓E礦區(qū)中的10km2，轉(zhuǎn)讓所得為500萬元。因轉(zhuǎn)讓所得小于其賬面價值（600萬元），故X公司應將轉(zhuǎn)讓所得沖減被轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益賬面價值。相關(guān)賬務處理如下：借：銀行存款500000

21、0貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益5000000（3）如果X公司轉(zhuǎn)讓E剩下的20km2，轉(zhuǎn)讓所得為400萬元。X公司轉(zhuǎn)讓部分E的所得大于該未探明礦區(qū)權(quán)益的賬面價值（100萬元），應將其差額計入收益。相關(guān)賬務處理如下：借：油氣資產(chǎn)減值堆備2000000 銀行存款4000000 貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益3000000營業(yè)外收入3000000（4）如果X公司轉(zhuǎn)讓E礦區(qū)剩余20km2，轉(zhuǎn)讓所得為50萬元。X公司轉(zhuǎn)讓E礦區(qū)的所得小于該未探明礦區(qū)權(quán)益的賬面價值，應繼續(xù)將轉(zhuǎn)讓所得沖減被轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益賬面價值，沖減至零為止。借：銀行存款500000 貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益500000根據(jù)油氣準則規(guī)定，X公司期末應對E礦區(qū)權(quán)益的剩

22、余賬面價值全額計提減值準備。計算減值損失為（1000200）2005005050（萬元）。賬務處理如下：借：減值損失500000 貸：油氣資產(chǎn)減值準備5000004轉(zhuǎn)讓部分未探明礦區(qū)權(quán)益、且該礦區(qū)權(quán)益以礦區(qū)組為基礎(chǔ)計提減值準備 根據(jù)油氣準則，如果轉(zhuǎn)讓所得大于未探明礦區(qū)權(quán)益的賬面原值，企業(yè)應將其差額計入收益；如果轉(zhuǎn)讓所得小于該未探明礦區(qū)權(quán)益的賬面原值，企業(yè)應將轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)組的賬面價值，沖減至零為止。（例286）X石油公司擁有的未探明礦區(qū)F1和F2在進行減值測試時構(gòu)成一個礦區(qū)組。其中Fl賬面原值1000萬元，F(xiàn)2賬面原值為2000萬元，礦區(qū)組已經(jīng)計提減值準備600萬元，礦區(qū)組賬面價值為2400

23、萬元。20×7年4月和10月分別轉(zhuǎn)讓礦區(qū)F1的一部分，10月將整個Fl轉(zhuǎn)讓完畢。（1）4月，轉(zhuǎn)讓所得為500萬元。轉(zhuǎn)讓所得小于Fl的賬面原值，X公司應將轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)組的賬面價值。相關(guān)賬務處理如下： 借：銀行存款50000000貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益50000000（2）10月，如果轉(zhuǎn)讓所得為600萬元。轉(zhuǎn)讓所得已經(jīng)大于Fl的賬面原值，X公司企業(yè)應將其差額計入收益： 借：銀行存款6000000貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益5000000 營業(yè)外收入1000000（3）10月，如果轉(zhuǎn)讓所得為400萬元。累計轉(zhuǎn)讓所得小于Fl的賬面原值，X公司應將轉(zhuǎn)讓所得繼續(xù)沖減礦區(qū)組的賬面價值。相關(guān)賬務處理如下：

24、 借：銀行存款4000000貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益4000000 七、產(chǎn)品分成合同的處理由于油氣開采活動需要大量投資，具有高風險、高投入和高回報的特征，因此石油公司經(jīng)常采用合資、合作的方式開采油氣。此外，在一些復雜地質(zhì)條件下，開采油氣通常需要采用專有的技術(shù)和工藝；又如為確保資源國的利益，一些國家規(guī)定本國政府或國家石油公司應參與油氣資源的勘探和開發(fā)活動。在各種因素的綜合作用下，為了合理分擔投資，規(guī)避各種政治、經(jīng)濟和經(jīng)營風險，共享專有技術(shù)，提高開采效益，油氣開采行業(yè)形成了不同形式的聯(lián)合作業(yè)模式，共同開發(fā)油氣資源。其中，產(chǎn)品分成合同是目前廣泛采用的一種聯(lián)合作業(yè)模式，這也是目前我國石油天然氣資源對外合作經(jīng)營的主要模式。在產(chǎn)品分成合同模式下，通常在合同各方間訂立的聯(lián)合作業(yè)協(xié)議中指定一方為作業(yè)者。作業(yè)者按照合同各方的意圖，管理合同礦區(qū)的日常生產(chǎn)經(jīng)營