擬上市企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題揭示

1、擬上市企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題揭示    擬上市公司的稅法遵從度是稅務(wù)機(jī)關(guān)出具納稅證明的參考要素。如果在準(zhǔn)備上市階段出現(xiàn)稅務(wù)問題，勢(shì)必將影響順利上市。為了幫助擬上市企業(yè)防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，消除涉稅盲點(diǎn)，減少納稅差異，加快上市步伐，正確處理各階段涉稅事項(xiàng)，合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范涉稅違法行為，提高企業(yè)的稅法遵從度，特對(duì)擬上市企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的幾個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題揭示如下一、歷史稅務(wù)歷史稅務(wù)問題的產(chǎn)生可能是因?yàn)楣練v史上稅務(wù)管理方面的不健全，也可能是因?yàn)槭召忂M(jìn)來的公司帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還可能是由于稅法規(guī)定的不明確，造成理解和實(shí)踐困難所帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)企業(yè)籌備上市過程中容易遇到的問題，尤

2、其是納稅人調(diào)增以前年度收入、利潤(rùn)的處理、企業(yè)會(huì)計(jì)與稅收確認(rèn)不一致時(shí)的處理、企業(yè)納稅信用對(duì)企業(yè)上市的影響等相關(guān)涉稅問題。無論是哪種原因造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，公司都必須面對(duì)它，并在上市前解決它，減少其上市成本和風(fēng)險(xiǎn)。    通常情況下，公司應(yīng)通過單獨(dú)的稅務(wù)健康檢查或在上市前的審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于如何消除或降低這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，則要視不同風(fēng)險(xiǎn)形成的原因、性質(zhì)、金額等要素而采取不同的解決方式。    （一）應(yīng)與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通以明確政策，包括適當(dāng)時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)批復(fù)以明確涉稅問題的處理方法，這是消除或降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的理想途徑。 

3、   （二）對(duì)某些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也可以通過用招股說明書披露的方式來降低。    （三）通過專業(yè)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)出具稅務(wù)意見書分擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。    對(duì)于公司歷史遺留的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，無論是哪種類型，也無論最終采取哪種方式解決，盡早發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，盡早正確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并盡早確定適當(dāng)?shù)南蚪档惋L(fēng)險(xiǎn)的措施，都會(huì)有利于公司在時(shí)間充足的情況下，在充分考慮各方面利弊后，以最恰當(dāng)?shù)姆绞浇鉀Q稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而不至于因時(shí)間倉促，考慮不周，或沒有時(shí)間實(shí)施最恰當(dāng)?shù)姆桨福硕笃浯?，付出更高的稅?wù)成本，甚至可能會(huì)影響公司的上市進(jìn)程。  &

4、#160; 二、企業(yè)重組公司在上市前進(jìn)行的業(yè)務(wù)重組必須是以公司業(yè)務(wù)發(fā)展的需要和目標(biāo)為導(dǎo)向的，即要有合理的商業(yè)目的。而如果是以節(jié)稅為導(dǎo)向的，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)認(rèn)定整個(gè)安排是以避稅為目的的，在稅務(wù)上不認(rèn)可該安排，并有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。    上市前，公司往往會(huì)對(duì)上市的控股架構(gòu)和業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)模式進(jìn)行審閱和重組，使其在運(yùn)營(yíng)上更有效率，對(duì)投資者更具吸引力。在這一重組的過程中，公司會(huì)面臨很多新的稅務(wù)問題，通常包括：上市控股架構(gòu)的安排是否在稅務(wù)上更具效率；重組的商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式是否帶來新的稅務(wù)成本；是否使關(guān)聯(lián)方交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題更加突出；創(chuàng)辦人、高級(jí)管理層和員工的個(gè)人稅務(wù)問題

5、；重組的架構(gòu)是否在稅收上對(duì)投資者更具吸引力等等。這些問題涉及的納稅行為往往還未發(fā)生，公司及早考慮的好處在于可以使業(yè)務(wù)重組與稅務(wù)籌劃有機(jī)地結(jié)合在一起，使業(yè)務(wù)重組在滿足商業(yè)規(guī)劃的同時(shí)，也達(dá)到了降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高稅務(wù)效率的目的。    企業(yè)上市前遇到的最重要的稅務(wù)問題應(yīng)該是重組中的稅務(wù)問題。包括企業(yè)上市重組的方式，企業(yè)上市重組涉及到的稅種，處理企業(yè)在上市重組中涉及到的稅務(wù)關(guān)系等。企業(yè)重組可能要涉及股權(quán)或者是資產(chǎn)的剝離、轉(zhuǎn)移，在這個(gè)過程中必然會(huì)涉及稅務(wù)問題。這些稅務(wù)問題很多情況下是一個(gè)時(shí)間的差異，比如說資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移如果是價(jià)值性的轉(zhuǎn)移，那么要在以后的納稅期進(jìn)行抵扣

6、。對(duì)上市公司來說，如果因?yàn)橐鲜幸亟M而使得納稅時(shí)間點(diǎn)前移的話，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)壓力是相當(dāng)大的，因此企業(yè)在這一點(diǎn)上應(yīng)該謹(jǐn)慎處理。    三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)在企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)過程中，中小股東關(guān)心的是轉(zhuǎn)移定價(jià)對(duì)自身的利益是否構(gòu)成侵害，而證券交易所和證監(jiān)會(huì)關(guān)注的是上市公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的行為是否規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)則注意上市公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)是否有偷逃稅的動(dòng)機(jī)和嫌疑。企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過程中常常與其設(shè)立的子公司頻繁發(fā)生資金往來和內(nèi)部交易，有些上市公司是出于正常的資金調(diào)度便利和稅收的考慮，但很多公司的內(nèi)部交易并非出于此種目的，一些上市公司將本應(yīng)獲取的利益輸送給下屬子公司的少數(shù)股東。  

7、  新稅法第47條對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)行為做出了相關(guān)規(guī)定：企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。實(shí)施條例第120條規(guī)定："不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。"因此，如果沒有合理商業(yè)目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)企業(yè)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。    被選為轉(zhuǎn)移定價(jià)對(duì)象可能性較高的企業(yè)主要包括，連續(xù)數(shù)年?duì)I業(yè)虧損或盈利上下波動(dòng)的企業(yè)、關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易利潤(rùn)率存在差異的企業(yè)、與低稅率地區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來數(shù)額較大的企業(yè)、存在特許權(quán)使用費(fèi)或者其他服務(wù)費(fèi)用支付的企業(yè)、使用不常見的轉(zhuǎn)移

8、定價(jià)方法的企業(yè)。    上市公司與關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移定價(jià)須有合理商業(yè)目的，否則有偷逃稅之嫌疑，存在多重涉稅風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)以下三個(gè)要素滿足時(shí)，可以被認(rèn)為"缺乏真實(shí)商業(yè)目的"：以取得稅收利益為主要或唯一目的；所做交易安排是故意的；納稅人必須從交易中獲得稅收收益。如果沒有稅收收益，或者納稅人沒意識(shí)到交易安排會(huì)帶來稅收收益，則不需要進(jìn)行調(diào)整。    轉(zhuǎn)讓定價(jià)主要針對(duì)關(guān)聯(lián)交易，任何上市公司不管怎么避免，最后都要涉及到關(guān)聯(lián)交易。如何規(guī)范關(guān)聯(lián)交易，如何在稅務(wù)上沒有風(fēng)險(xiǎn)，需要準(zhǔn)備上市的企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易上多做些稅務(wù)準(zhǔn)備。  

9、  四、股票期權(quán)企業(yè)在海外上市過程中稅務(wù)上要重點(diǎn)考慮的，就是發(fā)放股票期權(quán)的公司可能要面對(duì)的稅務(wù)問題。股票期權(quán)在中國(guó)稅負(fù)比較沉重，公司應(yīng)該爭(zhēng)取保證員工享受到股票期權(quán)利益的同時(shí)，又需要考慮如何合法地降低比較沉重的稅負(fù)?，F(xiàn)在很多中國(guó)的員工享受公司在海外上市帶來的股票期權(quán)的效益。員工得到收益的同時(shí)，稅務(wù)上要付出代價(jià)。激勵(lì)機(jī)制一方面給你激勵(lì)，一方面要收稅。所以股票期權(quán)的稅務(wù)問題要是處理不好，實(shí)際上是企業(yè)給員工的好處打了很大折扣。    股票期權(quán)在員工認(rèn)購時(shí)就要交稅，很多企業(yè)在設(shè)計(jì)股票期權(quán)的方案時(shí)根本就沒有考慮到稅務(wù)上的影響。認(rèn)為股票期權(quán)就是一個(gè)法律問題，實(shí)際上影響

10、最大的是稅務(wù)問題。    股票期權(quán)國(guó)內(nèi)交稅基本上是看執(zhí)行價(jià)格與當(dāng)時(shí)市場(chǎng)公允價(jià)格的差價(jià)，如果前者低于后者，將作為員工工資所得交納中國(guó)個(gè)人所得稅。累進(jìn)稅率從545%不等。    員工出售股票的所得視為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，需要交納個(gè)人所得稅，稅率為20%.在國(guó)內(nèi)A股市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票按規(guī)定暫時(shí)是免稅的，但是股票期權(quán)涉及到的都是海外上市的企業(yè)，需要交納20%的個(gè)人所得稅。    五、稅收依賴首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法中明確規(guī)定："發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)成果對(duì)稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴。"在實(shí)際操作中，如果稅收優(yōu)惠占各期利潤(rùn)平均達(dá)到20%以上將會(huì)構(gòu)成嚴(yán)重的稅收依賴，同時(shí)將構(gòu)成IPO的絕對(duì)障礙。    據(jù)北京一家中介機(jī)構(gòu)的調(diào)查顯示，2010年初至7月22日共有20家中小板和主板上會(huì)企業(yè)被否。其中，因存在嚴(yán)重稅收依賴問題被否企業(yè)比例達(dá)到了20%以上。    以往監(jiān)管層在審核過程中，關(guān)注的重點(diǎn)是申報(bào)企業(yè)的偷稅漏稅行為是否存在重大違法違規(guī)因素，如果不存在重大違法違規(guī)因素且對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)影響較小，就不構(gòu)成上市的實(shí)際性障礙。目前監(jiān)管層對(duì)IPO申報(bào)企業(yè)