連鎖店會(huì)計(jì)稅務(wù)處理

1、.連鎖經(jīng)營(yíng)常見問題會(huì)計(jì)賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)對(duì)增值稅檢查的進(jìn)場(chǎng)費(fèi)認(rèn)定及其會(huì)計(jì)處理一些主要經(jīng)銷汽車、家電和大型連鎖超市在接受稅務(wù)局檢查時(shí)，可能會(huì)遇到進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)等平銷返利的認(rèn)定問題。一旦被認(rèn)定，則企業(yè)不但要補(bǔ)繳稅款，今后也會(huì)源源不斷地發(fā)生稅金損失。所以企業(yè)在應(yīng)對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅檢查時(shí)，一定要認(rèn)真查閱、研讀相應(yīng)法規(guī)資料，引經(jīng)據(jù)典，據(jù)理力爭(zhēng)，并注意以下幾個(gè)問題：一、何為進(jìn)場(chǎng)費(fèi)進(jìn)場(chǎng)費(fèi)作為公開的商業(yè)秘密和合作條件，是指大型連鎖超市等的銷售商利用自身的銷售網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)，采取多種多樣的方式，主動(dòng)向生產(chǎn)廠家或供貨商收取的商品銷售返利、返點(diǎn)、廣告宣傳費(fèi)、促銷費(fèi)、管理費(fèi)、展臺(tái)制作費(fèi)、店慶費(fèi)、節(jié)日促銷費(fèi)及其他大

2、型促銷（含臨時(shí)促銷費(fèi)、臨時(shí)推廣費(fèi)）費(fèi)用等。二、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國(guó)稅發(fā)2004136號(hào)），指的平銷行為涉及的問題，是針對(duì)購(gòu)貨方（即從銷售方取的各種形式的返還資金的一方）企業(yè)相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額沖減問題，不是針對(duì)銷售方。三、要注意進(jìn)場(chǎng)費(fèi)的定性問題，企業(yè)從銷售方取得的資金一定要注意不要輕易被定性為“平銷返利”。四、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)的賬務(wù)處理連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅的會(huì)計(jì)處理連鎖經(jīng)營(yíng)是通過若干零售企業(yè)實(shí)行集中采購(gòu)、分散銷售、規(guī)范化經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)效益的一種現(xiàn)代流通方式。實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)、統(tǒng)一配送、統(tǒng)一標(biāo)識(shí)、統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)方針、統(tǒng)一銷售價(jià)格等是其基本規(guī)范和內(nèi)在要求。連鎖經(jīng)營(yíng)已

3、成為當(dāng)今商品流通業(yè)中最具活力的經(jīng)營(yíng)方式，目前在我國(guó)零售定、餐飲業(yè)等服務(wù)行業(yè)中普遍應(yīng)用。按照國(guó)務(wù)院體改辦、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委關(guān)于促進(jìn)連鎖經(jīng)營(yíng)發(fā)展的若干意見（國(guó)辦發(fā)200249號(hào)）的規(guī)定，實(shí)行統(tǒng)一納稅，促進(jìn)連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)跨區(qū)域發(fā)展。對(duì)省內(nèi)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的直營(yíng)連鎖企業(yè)，經(jīng)省（自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）稅務(wù)部門會(huì)同同級(jí)財(cái)政部門審核同意后，可由總部向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）內(nèi)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅。對(duì)市（地）、縣內(nèi)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的直營(yíng)連鎖企業(yè)，經(jīng)市（地）、縣稅務(wù)部門會(huì)同同級(jí)財(cái)政部門審核同意后，可由總部向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在市（地）、縣內(nèi)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅。連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)的增值稅會(huì)計(jì)處理可按照上

4、述要求分為以下情況：1、總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在同一縣（市、區(qū)）的，經(jīng)過審核批準(zhǔn)后實(shí)行“總部-分店”管理模式?？偛繉?duì)分店的商品配送，作為內(nèi)部移庫(kù)處理，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅。連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)商品配送會(huì)計(jì)處理財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)的通知（財(cái)稅字199797號(hào)）規(guī)定：對(duì)省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的直營(yíng)連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)的連鎖企業(yè)，凡按國(guó)內(nèi)貿(mào)易部連鎖店經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范意見的要求，采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)商品、統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范管理和經(jīng)營(yíng)，報(bào)經(jīng)省級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)會(huì)同省級(jí)財(cái)政廳審批，可由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅；對(duì)自愿連鎖企業(yè)、即連鎖

5、店的門店均為獨(dú)立法人，各自的資產(chǎn)所有權(quán)不變的連鎖企業(yè)和特許連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店同總部簽訂合同，取得使用總部商標(biāo)、商號(hào)、經(jīng)營(yíng)技術(shù)及銷售總部開發(fā)商品的特許權(quán)的連鎖企業(yè)，其納稅地點(diǎn)不變，仍由各獨(dú)立核算門店分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。同時(shí)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)有關(guān)稅收問題的通知（財(cái)稅字20031號(hào)）中對(duì)連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一繳納增值稅和所得稅進(jìn)行了明確：在省、自冶區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市內(nèi)跨區(qū)經(jīng)營(yíng)的統(tǒng)一核算的連鎖企業(yè)，需要實(shí)行由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅的，按（財(cái)稅字199797號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行，同時(shí)對(duì)省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的直營(yíng)連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或

6、控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)的連鎖企業(yè)，凡按國(guó)內(nèi)貿(mào)易部連鎖店經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范意見的要求，并且不設(shè)銀行結(jié)算賬戶，不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿，由總部向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅（包括對(duì)外資企業(yè)）。一、對(duì)采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)商品、統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范管理和經(jīng)營(yíng)，并經(jīng)有權(quán)國(guó)稅機(jī)關(guān)審批實(shí)行匯總納稅連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)，無(wú)論是跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)還是同一地區(qū)或城市經(jīng)營(yíng)的，還是實(shí)行“總部-地區(qū)總部-分店”或“總部-分店”管理模式，其總部對(duì)地區(qū)總部或地區(qū)總部對(duì)分店的商品配送，作為內(nèi)部移庫(kù)處理，不按視同銷售處理，由總部統(tǒng)一核算，統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅，其稅款實(shí)行就地預(yù)繳、總部清算繳納辦法，即地區(qū)總部或分店按省級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)規(guī)定的

7、預(yù)征率向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳增值稅，其預(yù)繳的稅款可從總機(jī)構(gòu)應(yīng)繳增值稅稅金中來(lái)抵減，各年度終了由省級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)組織對(duì)企業(yè)所屬連鎖店增值稅清算，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額由總部統(tǒng)一申報(bào)抵扣。其中：地區(qū)總部、分店與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的水電費(fèi)、運(yùn)費(fèi)和辦公用品進(jìn)項(xiàng)稅額可以總部名義取得抵扣憑證，以地區(qū)總部、分店單位進(jìn)行歸集，由總部統(tǒng)一申報(bào)抵扣，地區(qū)總部、分店不得直接抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)各分店在向稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)要加報(bào)連鎖店增值稅月份預(yù)繳情況報(bào)告表，連同預(yù)繳增值稅稅款的稅票復(fù)印件報(bào)總公司來(lái)抵頂應(yīng)入庫(kù)的稅款。其會(huì)計(jì)處理應(yīng)為總部向地區(qū)分部或分店發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)收入，作移庫(kù)處理，待月末分店上報(bào)銷售收入時(shí)再確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)分錄為：

8、連鎖超市配送中心營(yíng)業(yè)稅如何籌劃連鎖零售企業(yè)的配送業(yè)務(wù)，是指運(yùn)用交通工具和人力，將貨物從供應(yīng)商的倉(cāng)庫(kù)或者零售企業(yè)的配送倉(cāng)庫(kù)，分配、運(yùn)輸至零售企業(yè)的各個(gè)分店，驗(yàn)收、錄入系統(tǒng)并整理上貨架的過程。廣義的配送，既包括貨物從供應(yīng)商倉(cāng)庫(kù)到零售企業(yè)的配送中心周轉(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)，再?gòu)呐渌椭行闹苻D(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)分配運(yùn)至各門店的物流方式（即狹義的“配送”），也包括貨物從供應(yīng)商直達(dá)各門店的物流方式（簡(jiǎn)稱“直送”）。隨著零售企業(yè)配送中心物流功能的擴(kuò)展，有的還可以開展第三方物流服務(wù)（即貨物從供應(yīng)商到本配送中心周轉(zhuǎn)倉(cāng)再到供應(yīng)商指定的第三方零售企業(yè)）。一、配送業(yè)務(wù)相關(guān)稅收政策與稅收實(shí)踐介紹零售企業(yè)的配送物流服務(wù)，從流轉(zhuǎn)稅的角度，可以分解為：貨物

9、倉(cāng)儲(chǔ)、分揀、運(yùn)輸、搬運(yùn)、裝卸等服務(wù)。按現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策，均屬于營(yíng)業(yè)稅稅種的課稅范圍。按稅目劃分，則涉及“交通運(yùn)輸業(yè)”和“服務(wù)業(yè)”兩個(gè)稅目。其中貨物運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)適用交通運(yùn)輸業(yè)稅目，法定稅率為3%，倉(cāng)儲(chǔ)屬于服務(wù)業(yè)稅目，法定稅率為5%.分開適用不同稅率的前提條件是要分開核算。二、連鎖零售企業(yè)配送中心業(yè)務(wù)收入的納稅與開票現(xiàn)狀大多數(shù)連鎖零售企業(yè)的配送中心沒有申請(qǐng)取得交通管理局頒發(fā)的公路貨運(yùn)許可證，不能在地稅局登記“交通運(yùn)輸業(yè)”營(yíng)業(yè)稅目，因而不能辦理“運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人資格認(rèn)定”，不許領(lǐng)購(gòu)貨運(yùn)發(fā)票。實(shí)踐中多數(shù)零售企業(yè)是外包（委托其他貨運(yùn)公司運(yùn)輸），或者購(gòu)入若干車輛并辦理車輛的營(yíng)運(yùn)許可證，自行完成配送業(yè)務(wù)。

10、收取的配送費(fèi)則全部按“其他服務(wù)收入”交納5%的營(yíng)業(yè)稅并開具“其他服務(wù)收入發(fā)票”。供應(yīng)商不能抵扣增值稅。一、不同連鎖經(jīng)營(yíng)形式適用不同的會(huì)計(jì)核算方式 所謂連鎖經(jīng)營(yíng)是指經(jīng)營(yíng)同類商品、使用統(tǒng)一服務(wù)標(biāo)識(shí)的若干門店，在同一總部的管理下，采取統(tǒng)一采購(gòu)、統(tǒng)一配送、統(tǒng)一服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一形象、統(tǒng)一運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)等方式從事經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益的商業(yè)組織形式。連鎖經(jīng)營(yíng)主要有直營(yíng)連鎖、特許連鎖、自愿連鎖等形式。 * f* ) I, ' W% J& I直營(yíng)連鎖是指由總部直接投資、服從總部絕對(duì)控制的分店、分公司、區(qū)域總部等構(gòu)成的經(jīng)營(yíng)體系；在直營(yíng)連鎖體系中，總部對(duì)各門店的人、財(cái)、物及商流、物流、信息流等方面實(shí)施統(tǒng)一管理

11、。特許連鎖是以商業(yè)特許經(jīng)營(yíng)方式組建的連鎖經(jīng)營(yíng)體系，它是指由擁有技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)的總部，指導(dǎo)傳授連鎖店各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)，并收取一定比例的權(quán)利金及指導(dǎo)費(fèi)，此種契約關(guān)系即為特許連鎖。自愿連鎖是指在某一龍頭企業(yè)的統(tǒng)率下，一些中小零售企業(yè)通過自愿加盟的方式組成的經(jīng)營(yíng)聯(lián)合體，自愿加盟體系中，商品所有權(quán)是屬于自愿連鎖的店主所有，而系統(tǒng)運(yùn)作技術(shù)及商店品牌的專有信息則歸總部持有。 & h; |3 K; * i. c3 + W連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算由于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式不同，其會(huì)計(jì)核算的方法也不相同。目前，依照連鎖經(jīng)營(yíng)商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)范圍的大小，可以分為統(tǒng)一核算和獨(dú)立核算兩種方式。 $ Y

12、60; 4 A& & Y. Q$ g2 J" P6 d0 直營(yíng)連鎖形式下的連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)通常采用統(tǒng)一核算方式?？偛浚ê瘓F(tuán)公司或總公司）實(shí)行獨(dú)立的、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算，分店（含子公司、分公司）不單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，均向總部報(bào)賬核銷，分店的所有賬目必須并入總部或地區(qū)總部賬目，同時(shí)分店應(yīng)根據(jù)管理的需要設(shè)置必要的輔助賬簿，并定期與總部或地區(qū)總部對(duì)賬，分店所有的資產(chǎn)、負(fù)債和損益，都?xì)w總部或地區(qū)總部統(tǒng)一核算。 - r& e+ O7 3 y1 X特許連鎖和自愿連鎖方式下的連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)通常采用獨(dú)立核算方式。獨(dú)立核算方式是指總部和分店都是獨(dú)立核算的

13、會(huì)計(jì)主體，獨(dú)立設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)分別進(jìn)行核算，并各自獨(dú)立編制會(huì)計(jì)報(bào)表的核算方法。特許連鎖和自愿連鎖方式下，由于總部不給分店投資，所以各分店不需要上繳利潤(rùn)，只需要向總部支付一定的特許權(quán)使用費(fèi)，所以采用獨(dú)立核算方式比較合適。 ' i" j3 w$ f+ H, o3 v二、不同的會(huì)計(jì)核算方式適用不同的納稅處理方式 ! T. "0 L7 4 x; R, w6 n連鎖經(jīng)營(yíng)商業(yè)企業(yè)涉及的大稅種主要有增值稅和企業(yè)所得稅，但是國(guó)家對(duì)連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)的增值稅和企業(yè)所得稅納稅處理的相關(guān)規(guī)定一則極為有限，二則已出臺(tái)的相關(guān)政策難以跟上連鎖經(jīng)營(yíng)的迅猛發(fā)展。 / v, |$ 2 z" q&qu

14、ot; _1 & P* 對(duì)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅的繳納，新的增值稅暫行條例頒布之后，國(guó)家有關(guān)部門還未出臺(tái)相關(guān)規(guī)定。而在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)有關(guān)稅收問題的通知（財(cái)稅20031號(hào)）中規(guī)定，在省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市內(nèi)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的統(tǒng)一核算的連鎖企業(yè)，需要實(shí)行由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅的，按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知（財(cái)稅字199797號(hào)）的規(guī)定。財(cái)稅字199797號(hào)規(guī)定，直營(yíng)連鎖企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)同財(cái)政部門審批同意，即可由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅。同一地區(qū)和城市的直營(yíng)連鎖企業(yè)，實(shí)行“總部分店”管理

15、模式。總部對(duì)分店的商品配送，作為內(nèi)部移庫(kù)處理，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅?？绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)的直營(yíng)連鎖企業(yè)，可在非總部所在地區(qū)或城市設(shè)置地區(qū)總部，實(shí)行“總部地區(qū)總部分店”的管理模式?？偛繉?duì)地區(qū)總部的商品配送，作為銷售處理，由總部統(tǒng)一核算，統(tǒng)一向總部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、繳納增值稅。對(duì)自愿連鎖和特許連鎖企業(yè)，各門店獨(dú)立核算，分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。 2 B- 2 w; Z" T3 U6 n對(duì)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅的繳納，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)有關(guān)稅收問題的通知（財(cái)稅20031號(hào)）規(guī)定，對(duì)省內(nèi)跨區(qū)域設(shè)立的直營(yíng)門店，由總部統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅，而對(duì)于自愿連鎖和特許連鎖

16、，則由門店就地預(yù)繳。 ) z* k4 L  ( 8 y由此可見，直營(yíng)連鎖和其他連鎖形式在納稅方式上并不同，這是由于連鎖方式不同而帶來(lái)的管理和核算方式上的差異造成的。直營(yíng)連鎖采取由總部統(tǒng)一納稅，主要是因?yàn)殚T店與總部統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、聯(lián)網(wǎng)銷售、統(tǒng)一采購(gòu)配送、統(tǒng)一核算，匯總納稅使得各門店的虧損互相彌補(bǔ)，尤其是在繳納企業(yè)所得稅時(shí)有利于企業(yè)匯總計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)，可以減輕整個(gè)企業(yè)的整體稅負(fù)。而自愿連鎖和特許連鎖則不同，由于這兩種連鎖形式總店對(duì)門店的控制權(quán)弱，門店在會(huì)計(jì)上采用獨(dú)立核算法，總店并不參與門店的經(jīng)營(yíng)，不分擔(dān)門店的盈虧，只按合同收取加盟費(fèi)或特許權(quán)使用費(fèi)并給予技術(shù)支持，因此，采取由門店單獨(dú)納稅

17、的方式比較妥當(dāng)。 1 J8 i3 b) y- I$ G  S三、連鎖經(jīng)營(yíng)納稅處理方式存在的問題及改進(jìn)建議 : z4 N& q. P- & k- （一）直營(yíng)連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅納稅處理過于繁瑣 . c* s4 Z3 L3 F. n* S8 J6 K$ G根據(jù)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法（國(guó)稅發(fā)200828號(hào)）、跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法（財(cái)稅200810號(hào)）、關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知（國(guó)稅函2009221號(hào)）和關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知（國(guó)稅函2008747號(hào)）的有關(guān)規(guī)

18、定，企業(yè)所得稅實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算，分級(jí)管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財(cái)政調(diào)庫(kù)”的辦法。之所以這樣做，是考慮到地區(qū)財(cái)政利益分配問題，連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅（其他中央和地方共享稅種亦如此）納稅地點(diǎn)直接影響到地方財(cái)政收入，為了平衡地方財(cái)政利益，才作出了上述納稅程序調(diào)整。但這一方法，對(duì)應(yīng)當(dāng)匯總納稅的直營(yíng)連鎖企業(yè)來(lái)說(shuō)，相比增值稅直接由總店納稅的簡(jiǎn)單程序，納稅程序不僅過程繁瑣，而且計(jì)算復(fù)雜，會(huì)計(jì)核算工作量大，門店分布區(qū)域越多，涉及的稅務(wù)和會(huì)計(jì)人員越多，增加了納稅人的納稅成本，征稅效益極低。 1 H3 Z1 / h8 w1 w（二）直營(yíng)連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部調(diào)撥商品物資繳納增值稅的問題 7 |, R( J) k! N1 o4

19、 a7 f根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售的，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，貨物移送當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 ) W& G0 C6 Q: R* K3 _% "直營(yíng)連鎖由總店統(tǒng)一納稅，會(huì)計(jì)上由總店統(tǒng)一核算，貨物由總店采購(gòu)和配送，而門店一般不具有法人主體資格，只是作為總店的一個(gè)銷售機(jī)構(gòu)，另外，還會(huì)出現(xiàn)門店之間相互調(diào)撥貨物余缺，向配送中心退回貨物等情況，根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，直營(yíng)連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部調(diào)撥商品物資應(yīng)視同銷售繳納增值稅，這些內(nèi)部調(diào)撥商品的情況導(dǎo)致計(jì)算繳納增值稅非常復(fù)雜。同時(shí)由于內(nèi)部一進(jìn)一銷

20、單純的配送并未使貨物發(fā)生增值。為此，筆者建議，鑒于直營(yíng)連鎖經(jīng)營(yíng)的特殊性，對(duì)直營(yíng)連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部調(diào)撥商品物資不繳納增值稅。 $ g* 0 K" l. s* y. I（三）跨國(guó)連鎖企業(yè)繳稅問題 - A% t- H4 |$ S. J5 q) K: w對(duì)于外資在我國(guó)開設(shè)連鎖企業(yè)的，關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)有關(guān)稅收問題的通知（財(cái)稅20031號(hào)）明確了外資企業(yè)跨區(qū)域連鎖經(jīng)營(yíng)的，不區(qū)分連鎖形式，統(tǒng)一實(shí)行由總機(jī)構(gòu)向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅的方式。但是對(duì)自愿連鎖和特許連鎖的加盟連鎖門店除了有外資品牌和管理背景之外，和其他內(nèi)資特許連鎖門店并沒有任何區(qū)別，如果還是由總店統(tǒng)一納稅，筆者認(rèn)為這一規(guī)定既不合理

21、，也不現(xiàn)實(shí)，應(yīng)比照獨(dú)立核算方式下由各分店就地繳納企業(yè)所得稅。 : * R, P1 W* r對(duì)我國(guó)企業(yè)在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，境外機(jī)構(gòu)已在所在地納稅，我國(guó)稅法允許其在國(guó)內(nèi)限額抵扣，但境外機(jī)構(gòu)的虧損不得抵扣境內(nèi)機(jī)構(gòu)的所得額。企業(yè)所得稅法為了避免企業(yè)變相轉(zhuǎn)嫁境外虧損，采取了一律不得在境內(nèi)扣除的辦法，這樣做實(shí)際上是提高了企業(yè)的稅負(fù)。 8 K  I5 D0 $ X4 b, U/ D) U2 S鑒于上述問題，筆者建議相關(guān)部門應(yīng)充分考慮到連鎖經(jīng)營(yíng)形式的特點(diǎn)，適應(yīng)連鎖企業(yè)迅速發(fā)展的要求，加快出臺(tái)相關(guān)的既有利于方便企業(yè)納稅，降低企業(yè)稅負(fù)，又能最大程度防止企業(yè)逃避稅款的專門稅收規(guī)定，以促進(jìn)連鎖經(jīng)

22、營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，為國(guó)家創(chuàng)造更多的稅收利益。  8 u  & B& V% f* X連鎖經(jīng)營(yíng)下增值稅處理方法介紹稅務(wù)實(shí)務(wù)加入收藏 頻道：會(huì)計(jì)考試稅務(wù)實(shí)務(wù)輔導(dǎo)連鎖經(jīng)營(yíng)下增值稅的處理方法 同一地區(qū)或城市，實(shí)行“總部分店”管理模式。總部對(duì)分店的商品配送，作為內(nèi)部移庫(kù)處理，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅。 【例】某食品銷售連鎖企業(yè)在同城有4家連鎖分店，是一般納稅人。2009年1月，4家分店銷售情況，甲店實(shí)現(xiàn)銷售收入58.50萬(wàn)元（含稅）；乙店實(shí)現(xiàn)銷售收入81.90萬(wàn)元（含稅）；丙店實(shí)現(xiàn)銷售收入105.30萬(wàn)元（含稅）；丁店實(shí)現(xiàn)銷售收入117萬(wàn)元

23、（含稅）；由總店計(jì)算、申報(bào)、繳納增值稅。 銷售額=（含稅銷售額）/（1+增值稅率）       =（585000+819000+1053000+1170000）/（1+17%）       =3100000（元） 會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款                    &

24、#160;       36270000     貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）        527000         主營(yíng)業(yè)務(wù)收入               

25、0;           3100000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）      527000     貸：銀行存款                      &#

26、160;          527000 不同一地區(qū)或城市，可在非總部所在地區(qū)或城市設(shè)置地區(qū)總部，實(shí)行“總部地區(qū)總部分店”的管理模式。總部對(duì)地區(qū)總部的商品配送，按稅法規(guī)定必須作為銷售處理，經(jīng)申請(qǐng)可由總部統(tǒng)一核算，統(tǒng)一向總部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，繳納增值稅。 【例】某綜合超市連鎖總店，是增值稅一般納稅人，有跨地區(qū)連鎖店2個(gè)（甲店、乙店）。2009年1月，總店購(gòu)進(jìn)500萬(wàn)元的貨物，進(jìn)項(xiàng)稅金85萬(wàn)元，取得專用發(fā)票，已付款。由總店對(duì)跨地區(qū)連鎖店配送商品，開具專用發(fā)票，其中甲店300萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅金51萬(wàn)

27、元；乙店400萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額68萬(wàn)元。總店統(tǒng)一計(jì)算、申報(bào)、繳納增值稅。 總店購(gòu)進(jìn)貨物會(huì)計(jì)分錄： 借：物資采購(gòu)                            5000000     應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）     &

28、#160; 850000     貸：銀行存款                              5850000 總店對(duì)跨地區(qū)連鎖店配送商品會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款甲店           &