企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算(共218頁).ppt

1、1 第五章 制造業(yè)企業(yè)主要 經濟業(yè)務的核算第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)主要經濟業(yè)務概述企業(yè)主要經濟業(yè)務概述第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算資金籌集業(yè)務的核算第三節(jié)第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核算供應過程業(yè)務的核算第四節(jié)第四節(jié) 生產過程業(yè)務的核算生產過程業(yè)務的核算第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算銷售過程業(yè)務的核算第六節(jié)第六節(jié) 財務成果形成與分配業(yè)務核算財務成果形成與分配業(yè)務核算第五章 企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算會計核算方法之應用會計核算方法之應用2第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)主要經濟業(yè)務概述企業(yè)主要經濟業(yè)務概述 一、企業(yè)的主要經濟業(yè)務內容一、企業(yè)的主要經濟業(yè)務內容 制造企業(yè)制造企業(yè)是以產品的生產和銷售是以產品的生產和銷售為主

2、要活動內容的經濟組織。其主要經濟為主要活動內容的經濟組織。其主要經濟業(yè)務內容可歸納如下：業(yè)務內容可歸納如下： 資金籌集業(yè)務；資金籌集業(yè)務；供應過程業(yè)務；供應過程業(yè)務； 生產過程業(yè)務；生產過程業(yè)務；銷售過程業(yè)務；銷售過程業(yè)務； 財務成果形成與分配業(yè)務等。財務成果形成與分配業(yè)務等。 （參見下頁圖示參見下頁圖示）3 制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務內容制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務內容 基于企業(yè)資金運動具體內容的分類基于企業(yè)資金運動具體內容的分類 負債投入資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳納稅費和分配利潤等貨幣貨幣資金資金資金退出資金退出供應供應過程過程供應供應過程

3、過程 生產過程生產過程銷售過程銷售過程負債投入資本貨幣貨幣資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金資金資金運動運動資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務供應過供應過程業(yè)務程業(yè)務生產過生產過程業(yè)務程業(yè)務銷售過銷售過程業(yè)務程業(yè)務資金退資金退出業(yè)務出業(yè)務財務成果形成財務成果形成與分配業(yè)務與分配業(yè)務4 二、對企業(yè)主要經濟業(yè)務內容的理解

4、二、對企業(yè)主要經濟業(yè)務內容的理解 1. 1.資金籌集業(yè)務：接受投資，或借入款資金籌集業(yè)務：接受投資，或借入款項及發(fā)行企業(yè)債券等，為生產經營籌集資金。項及發(fā)行企業(yè)債券等，為生產經營籌集資金。負債投入資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳納稅費和分配利潤等貨幣貨幣資金資金資金退出資金退出供應供應過程過程供應供應過程過程 生產過程生產過程銷售過程銷售過程負債投入資本貨幣貨幣資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備

5、資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金資金資金運動運動資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務5 2. 2.供應過程業(yè)務：購置、建造固定資產供應過程業(yè)務：購置、建造固定資產, ,進行設備安裝、材料采購；辦理貨款結算進行設備安裝、材料采購；辦理貨款結算, ,計計算材料采購成本、設備的購置成本等。算材料采購成本、設備的購置成本等。負債投入資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳納稅費和分配利潤等貨幣貨幣資金資金資金退出資金退出供應供應過程過程供應供應過程過程 生產

6、過程生產過程銷售過程銷售過程負債投入資本貨幣貨幣資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金資金資金運動運動資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務供應過供應過程業(yè)務程業(yè)務6 3. 3.生產過程業(yè)務：組織產品生產，消耗生產過程業(yè)務：組織產品生產，消耗設備、材料、人工；計算并結轉完工產品成設備、材料、人工；計算并結轉完工產品成本；辦理

7、產成品驗收入庫手續(xù)等。本；辦理產成品驗收入庫手續(xù)等。負債投入資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳納稅費和分配利潤等貨幣貨幣資金資金資金退出資金退出供應供應過程過程供應供應過程過程 生產過程生產過程銷售過程銷售過程負債投入資本貨幣貨幣資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金

8、資金資金資金資金運動運動資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務供應過供應過程業(yè)務程業(yè)務生產過生產過程業(yè)務程業(yè)務7 發(fā)出對外銷售產品；結算銷售產品價發(fā)出對外銷售產品；結算銷售產品價稅款；確認收入及應交稅金；計算并結轉稅款；確認收入及應交稅金；計算并結轉銷售產品成本等。銷售產品成本等。 負債投入資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳納稅費和分配利潤等貨幣貨幣資金資金資金退出資金退出供應供應過程過程供應供應過程過程 生產過程生產過程銷售過程銷售過程負債投入資本貨幣貨幣資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳稅

9、等貨幣貨幣資金資金資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金資金資金運動運動資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務供應過供應過程業(yè)務程業(yè)務生產過生產過程業(yè)務程業(yè)務銷售過銷售過程業(yè)務程業(yè)務8 計算形成的利潤（或虧損）；計算并交計算形成的利潤（或虧損）；計算并交納增值稅；按規(guī)定辦法進行利潤分配等。納增值稅；按規(guī)定辦法進行利潤分配等。負債投入資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳納稅費和分配利潤等貨幣貨

10、幣資金資金資金退出資金退出供應供應過程過程供應供應過程過程 生產過程生產過程銷售過程銷售過程負債投入資本貨幣貨幣資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金資金資金運動運動資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務供應過供應過程業(yè)務程業(yè)務生產過生產過程業(yè)務程業(yè)務銷售過銷售過程業(yè)務程業(yè)務財務成果形成財務成果形成與分配業(yè)務與分配業(yè)務9 6

11、.6.資金退出業(yè)務資金退出業(yè)務 按稅法規(guī)定實際繳納稅金、支付已分配按稅法規(guī)定實際繳納稅金、支付已分配現金股利或利潤等，資金即退出了企業(yè)?，F金股利或利潤等，資金即退出了企業(yè)。負債投入資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金退出資金退出供應供應過程過程供應供應過程過程 生產過程生產過程銷售過程銷售過程負債投入資本貨幣貨幣資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金

12、資金貨幣貨幣成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金資金資金運動運動資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務供應過供應過程業(yè)務程業(yè)務資金退資金退出業(yè)務出業(yè)務生產過生產過程業(yè)務程業(yè)務銷售過銷售過程業(yè)務程業(yè)務財務成果形成財務成果形成與分配業(yè)務與分配業(yè)務10 第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算資金籌集業(yè)務的核算 一、資金籌集業(yè)務的主要內容一、資金籌集業(yè)務的主要內容 負債投入資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金固定固定資金資金繳納稅費和分配利潤等貨幣貨幣資金資金資金退出資金退出供應供應過程過程供應供應過程過程 生產過程生產過程銷售過程銷售過程負債投入資本資金投入資

13、金投入資金使用資金使用成品成品資金資金固定固定資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金運動運動資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務儲備儲備資金資金生產生產資金資金貨幣貨幣資金資金1. 所有者權益所有者權益資金籌集業(yè)務資金籌集業(yè)務2.負債資金籌負債資金籌集業(yè)務集業(yè)務一般是以貨一般是以貨幣資金形態(tài)幣資金形態(tài)進入企業(yè)進入企業(yè)資金籌集業(yè)務對會計要素的影響資金籌集業(yè)務對會計要素的影響 資產資產+費用負債負債+所有者權益所有者權益+收入 會計分錄(資產和權益同增）：借： 資產 貸： 負債 或 所有者權益12盈余公積盈

14、余公積：按規(guī)定比例從實現利潤中提取部分未分配利潤：未分配利潤：本年已實現但留待以后年度分配部分留存收益留存收益實收資本：實收資本：投資者直接投入企業(yè)部分資本公積：資本公積：資本在投入過程中的增值等投入資本投入資本損失損失利得利得利得、損失利得、損失所有者所有者權權 益益二、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算二、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算 所有者權益的組成內容回顧：所有者權益的組成內容回顧： 本節(jié)只介本節(jié)只介紹投入資本業(yè)務紹投入資本業(yè)務核算方法。其他核算方法。其他內容在后續(xù)章節(jié)內容在后續(xù)章節(jié)中講述。中講述。13 （一）實收資本業(yè)務的核算（一）實收資本業(yè)務的核算 實收資本實收資本是指企業(yè)的投資者按照企

15、業(yè)章是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協議的約定實際投入企業(yè)的資本金。程或合同、協議的約定實際投入企業(yè)的資本金。實收資本：實收資本：投資者直接投入企業(yè)部分資本公積：資本公積：資本在投入過程中的增值等投入資本投入資本所有者所有者權權 益益14 2. 2.實收資本的分類實收資本的分類國家資本金國家資本金法人資本金法人資本金個人資本金個人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資非貨幣資產投資非貨幣資產投資實收資本實收資本按按 投投 資資主體劃分主體劃分按按 投投 資資形式劃分形式劃分 如設備、材料等實物如設備、材料等實物資產、知識產權和土資產、知識產權和土地使用權等。地使用權等。15 3

16、. 3.實收資本入賬價值的確定實收資本入賬價值的確定 貨幣資金投資貨幣資金投資按實際收到的貨幣按實際收到的貨幣資金金額入賬。資金金額入賬。 非貨幣資產非貨幣資產投資投資以投資各方確認以投資各方確認的價值入賬。的價值入賬。 企業(yè)實際收到超過投資方在注冊資本企業(yè)實際收到超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。入資本公積。16 4. 4.實收資本的核算實收資本的核算 （1 1）賬戶設置）賬戶設置 實收資本實收資本 退還投資數退還投資數 收到投資數收到投資數 貨幣投資 實物投資 無形資產 投資 期末余額期末余額 銀行存款 固定資產等

17、無形資產 實收資本實收資本 在股份企業(yè)為在股份企業(yè)為“股本股本”賬戶性質：賬戶性質：所所有者權益有者權益賬戶結構：賬戶結構：貸增借減貸增借減對應賬戶：對應賬戶：見圖示見圖示該圖稱為賬務處理流程圖該圖稱為賬務處理流程圖 表示發(fā)生額或余額 表示賬戶對應關系均均為為資資產產類類賬賬戶戶把握把握賬戶賬戶重點重點內容內容資產和所有者權益同增17 （2 2）核算舉例：見教材）核算舉例：見教材P68-69P68-69 【例例5-15-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資。資。 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000 2 000 000 貸：實收資本貸：實收資本 2 000 2 0

18、00 000000 【例例5-25-2】企業(yè)接受投資者的設備投資。企業(yè)接受投資者的設備投資。 借：固定資產借：固定資產 100 000100 000 貸：實收資本貸：實收資本 100 000100 000 100 000100 000元為雙方確認的價值。元為雙方確認的價值。 資產和所有者權益同增18 【例例5-5-3 3】企業(yè)接受投資者的土地使用企業(yè)接受投資者的土地使用權投資。權投資。 土地使用權屬于無形資產土地使用權屬于無形資產 借：無形資產借：無形資產 3 600 0003 600 000 貸：實收資本貸：實收資本 3 600 0003 600 00019 （二）（二） 資本公積業(yè)務的核算

19、資本公積業(yè)務的核算 1. 1.資本公積的含義資本公積的含義 資本公積資本公積是指是指投資者投入企業(yè)的在投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。金額上超過其法定注冊資本的部分?！纠考俣惩顿Y者以設備向企業(yè)投資，價假定某投資者以設備向企業(yè)投資，價值為值為500500萬元，該投資者在企業(yè)注冊資本萬元，該投資者在企業(yè)注冊資本10001000萬元中所占份額為萬元中所占份額為45%45%（即（即450450萬元），萬元），超過其注冊資本的部分（即超過其注冊資本的部分（即5050萬元）應計入萬元）應計入資本公積，不應計入實收資本。資本公積，不應計入實收資本。20性質：性質：所有權歸屬于投資者，

20、是所有者權所有權歸屬于投資者，是所有者權益的重要組成部分。益的重要組成部分。用途：用途：實質上是一種準資本（資本儲備），實質上是一種準資本（資本儲備），可轉增資本金可轉增資本金2.2.資本公積的來源資本公積的來源 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。定注冊資本的部分。 直接計入資本公積的利得和損失。直接計入資本公積的利得和損失。21 4. 4.資本公積的核算資本公積的核算 （1 1）賬戶設置）賬戶設置 資本公積資本公積 使用數使用數 形成數形成數 如轉 投資者投資形 增實收 成（假定為100 資本 萬元） 期末余額期末余額資本公積資本公積賬戶性質：

21、賬戶性質：所所有者權益有者權益賬戶結構：賬戶結構：貸增借減貸增借減對應賬戶：對應賬戶：見圖示見圖示 銀行存款等 實際收到投資 者投資（假定 為500萬元） 實收資本實收資本 投資者在注 冊資本中所占 份額（假定為 400萬元） 由資本公積轉入部分該圖稱為賬務處理流程圖該圖稱為賬務處理流程圖 表示發(fā)生額或余額 表示賬戶對應關系資產和所有者權益同增22 （2 2）核算舉例：見教材）核算舉例：見教材P69-71P69-71。 【例例5-5-4 4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資投資5 000 0005 000 000元。其中元。其中4 000 0004 000 000元作為元作

22、為實收資本，另實收資本，另1 000 0001 000 000元作為資本公積。元作為資本公積。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 0005 000 000 貸：實收資本貸：實收資本 4 000 0004 000 000 貸：資本公積貸：資本公積資本溢價資本溢價1 000 0001 000 00023 【例例5-5-5 5】經股東大會批準，將公司的資經股東大會批準，將公司的資本公積本公積200 000200 000元轉作實收資本。元轉作實收資本。 借：資本公積借：資本公積 2 200 00000 000 貸：實收資本貸：實收資本 2 200 00000 00024三、負債資金籌集業(yè)務的核算三

23、、負債資金籌集業(yè)務的核算 負債資金負債資金是指企業(yè)從債權人處籌是指企業(yè)從債權人處籌集的資金。包括：集的資金。包括：從銀行借款從銀行借款（短期借款（短期借款和長期借款）、和長期借款）、因賒購產品而形成的應付因賒購產品而形成的應付賬款賬款等。等。 （一）短期借款業(yè)務的核算（一）短期借款業(yè)務的核算 1. 1.短期借款的含義短期借款的含義 短期借款短期借款是指償還期在是指償還期在1 1年以內年以內（含（含1 1年）的借款。年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產經營臨時周轉需用途：滿足企業(yè)生產經營臨時周轉需要。如購買材料、償付債務等。要。如購買材料、償付債務等。25 2. 2.短期借款本金及利息的確認與計量短

24、期借款本金及利息的確認與計量 （1 1）本金的確認與計量）本金的確認與計量 按借款單據上的金額確認與計量。按借款單據上的金額確認與計量。 （2 2）利息的確認與計量）利息的確認與計量 確認方法確認方法 按月確認按月確認為借款使用期間的為借款使用期間的財務費用財務費用（收益性支出收益性支出）。）。 計算公式計算公式 借款利息借款本金借款利息借款本金利率時間（按月）利率時間（按月）26 利率的確定利率的確定 公式中的利率是指年利率，為計算企公式中的利率是指年利率，為計算企業(yè)在各月、每天應支付的利息應換算為月業(yè)在各月、每天應支付的利息應換算為月利率。利率。 月利率年利率月利率年利率1212 日利率月

25、利率日利率月利率3030 利息支付方式及賬務處理方法利息支付方式及賬務處理方法 按月度支付按月度支付 按季度或半年支付。按季度或半年支付。 短期借款的利息費用，計入短期借款的利息費用，計入“財務費用財務費用”賬賬戶戶 會計分錄：會計分錄：借：財務費用借：財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款(已支付）已支付） 或應付利息（未支付）或應付利息（未支付）費用，資產 或負債收益性支出收益性支出28 【例例】某企業(yè)某企業(yè)2002007 7年年3 3月從銀行借入為月從銀行借入為期期6 6個月的短期借款個月的短期借款100 000100 000元。年利率為元。年利率為6%6%（月利率為（月利率為0.5%0.5

26、%），每月應付利息），每月應付利息500500元。元。按月支付利息的核算銀行存款財務費用3月: 5003月: 5004月: 5004月: 5005月: 5005月: 50038月付息時各月各月支付支付利息，利息，費用費用，資產資產，按季/半年支付的核算應付利息財務費用3月5003月5004月5004月5005月5005月500銀行存款38月月計息計息時時,費用費用，負債，負債300030009 9月月實際支付實際支付利息，利息，費用資產費用資產，31 3. 3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法 （1 1）賬戶設置）賬戶設置 短期借款短期借款 歸還數歸還數 借入數借入數 期末余額期末余額 應

27、付利息應付利息 支付數支付數 應付未付數應付未付數 期末余額期末余額 銀行存款 財務費用 利息到期一次支付利息到期一次支付利息利息先計先計后付后付短期借款短期借款 應付利息應付利息賬戶性質賬戶性質:負債類負債類賬戶結構賬戶結構:貸增借減貸增借減對應賬戶：對應賬戶：見圖示見圖示該圖稱為賬務處理流程圖該圖稱為賬務處理流程圖 表示發(fā)生額或余額 表示賬戶對應關系32 （2 2）核算舉例：見教材）核算舉例：見教材7474 【例例5-65-6】企業(yè)于企業(yè)于20062006年年4 4月月1515日借入日借入短期借款短期借款( (6 6個月，年利率為個月，年利率為6%6%，利息按季，利息按季支付支付) )。

28、借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 1 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 1 000 000 1 000 000 資產和負債同時增加4月10月利息4月月5月月10月月6月月795000500025002500支付日支付日支付日支付日1 000 0006%125000 【例例5-75-7】確認確認4 4月份半個月短期借款利月份半個月短期借款利息（權責發(fā)生制息（權責發(fā)生制) )。 業(yè)務分析：費用業(yè)務分析：費用， 負債負債 借：財務費用借：財務費用 2 500 2 500 貸：應付利息貸：應付利息 2 50 2 500 0注意：還未支付注意：還未支付應計未付費用應計未付費用35 【

29、例例5-8-15-8-1】（補充補充）確認）確認5 5、6 6月各月月各月短期借款利息。短期借款利息。 借：財務費用借：財務費用 5 000 5 000 貸：應付利息貸：應付利息 5 000 5 000 費用與負債同增費用與負債同增 【例例5-8-25-8-2】實際支付實際支付4 4、5 5、6 6月利息。月利息。 業(yè)務分析：業(yè)務分析： 資產資產 ，負債，負債 借：應付利息借：應付利息 12 500 12 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 500 12 500應付利息共應付利息共12 500元（元（2 5005 0005 000）37 【例例5-95-9】償還短期借款本金。償還短期借款本

30、金。業(yè)務分析：業(yè)務分析： 資產資產 ，負債，負債 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 000 1 000 000 （二）長期借款業(yè)務的核算（二）長期借款業(yè)務的核算 1. 1.長期借款的基本含義長期借款的基本含義 償還期在償還期在1 1年以上的借款。年以上的借款。 用途：滿足企業(yè)進行用途：滿足企業(yè)進行固定資產購固定資產購建建的需要。如購買設備、建造廠房的需要。如購買設備、建造廠房等。等。39 2. 2.長期借款的確認與計量長期借款的確認與計量 （1 1）長期借款的確認與計量）長期借款的確認與計量 按申請借款時實際收到的按申請借款

31、時實際收到的借款數額借款數額，以及在借款使用過程中計算出來的以及在借款使用過程中計算出來的應付應付借款利息借款利息數確認和計量。數確認和計量。 （2）利息的確認與計量）利息的確認與計量 確認方法：按月確認，區(qū)別情況處理。確認方法：按月確認，區(qū)別情況處理。 建設期利息：計入建設期利息：計入工程成本（工程成本（資本化）；資本化）； 工程完工投入使用后利息：計入各期工程完工投入使用后利息：計入各期財財務費用（務費用（費用化）。費用化）。資本性支出資本性支出收益性支出收益性支出41 3. 3.長期借款的核算方法長期借款的核算方法（1 1）賬戶設置）賬戶設置 長期借款長期借款 歸還數歸還數 借入數借入數

32、 本金本金 利息 期末余額期末余額 銀行存款 長期借款長期借款 賬戶性質賬戶性質:負債類負債類 賬戶結構賬戶結構:貸增借減貸增借減對應賬戶：對應賬戶：見圖示見圖示 在建工程 計息計息 項目建設期發(fā)生的長期項目建設期發(fā)生的長期借款利息計入工程成本借款利息計入工程成本不不同于短期借款利息的處理！同于短期借款利息的處理！注意：長期借款的本金和利息都在“長期借款”賬戶核算（與“短期借款”不同）42 （2 2）核算舉例：見教材）核算舉例：見教材P75P757676 【例例5-105-10】20052005年年1 1月借入長期借款月借入長期借款50000005000000元，元，3 3年期，年利率為年期，

33、年利率為8%8%，一次還本一次還本付息。付息。業(yè)務分析：負債業(yè)務分析：負債，資產，資產分錄：分錄：借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000 5 000 000 貸：長期借款貸：長期借款 5 000 000 5 000 000 43【例例5-115-11】計算計算20052005年應付借款利息。年應付借款利息。 （不是支付不是支付）業(yè)務分析：負債業(yè)務分析：負債 資產資產（資本性支出，要資本化）（資本性支出，要資本化）借：在建工程借：在建工程 400 000 400 000 貸：長期借款貸：長期借款 400 000 400 000 年應付利息借款本金年借款利率年應付利息借款本金年借款利率 本例

34、：本例：5 000 0005 000 0008%8%( (年利率年利率) )400 000400 000( (元元) )44 【例例5-125-12】歸還歸還長期借款本息（長期借款本息（20072007年年到期一次還本付息）。到期一次還本付息）。 借入本金：借入本金：5 000 0005 000 000元元 應付利息：應付利息：0505、0606、0707三年三年 400 000 400 0003 31 200 0001 200 000（元）（元） 本息合計：本息合計：5 000 000 5 000 000 1 200 000 1 200 000 6 200 000 6 200 000 （元）

35、（元） 會計分錄：會計分錄： 借：長期借款借：長期借款 6 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 200 000資產和負債資產和負債同減同減業(yè)務業(yè)務短期借款短期借款長期借款長期借款專項借款專項借款非專項借款非專項借款借入借入款項款項借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款借：銀行存款 貸：長期借款貸：長期借款按月按月付息付息借：財務費用借：財務費用 貸：銀行存款借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款借：財務費用借：財務費用 貸：銀行存款非按非按月付月付息息借：財務費用借：財務費用 貸：應付利息借：在建工程借：在建工程 貸：長期借款借：財務費用借：財務費用 貸：長期借款償還償還本金本金借：

36、短期借款借：短期借款 貸：銀行存款借：長期借款借：長期借款 貸：銀行存款短期借款、長期借款核算的比較短期借款、長期借款核算的比較本節(jié)作業(yè) P74始：（一）單項選擇題 P88始：（二）多項選擇題） P97始：（三）判斷題 P102：（四）14647 第三節(jié)第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核算供應過程業(yè)務的核算一、供應過程主要業(yè)務的內容一、供應過程主要業(yè)務的內容負債投入資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳納稅費和分配利潤等貨幣貨幣資金資金資金退出資金退出供應供應過程過程供應供應過程過程 生產過程生產過程銷售過程銷售過程負債投入資本貨幣貨幣資金投入資金投入資金

37、使用資金使用成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金資金資金運動運動供應過供應過程業(yè)務程業(yè)務1. 材料采購業(yè)務材料采購業(yè)務 2. 設備購建業(yè)務設備購建業(yè)務供應對會計要素的影響分析資產資產+費用負債負債+所有者權益+收入或資產一增一減或資產一增一減資產與負債同增資產與負債同增 會計分錄：借： 資產 貸：銀行存款/預付賬款 應付賬款/應付票據或資產

38、一增一減或資產一增一減資產與負債同增資產與負債同增所購置的資產取決于貨款結算方式50 二、固定資產二、固定資產( (設備設備) )購置業(yè)務的核算購置業(yè)務的核算 固定資產的確認還要同時考慮以下固定資產的確認還要同時考慮以下兩個因素：（兩個因素：（1 1）該資產包含的經濟利益很）該資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)；（可能流入企業(yè)；（2 2）該資產包含的成本能）該資產包含的成本能夠可靠計量。夠可靠計量。 （一）固定資產的定義（一）固定資產的定義 同時具備以下兩個特征的有形資產：同時具備以下兩個特征的有形資產： 1.1.為生產商品、提供勞務、出租或經營為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；管理而

39、持有； 2.2.使用壽命超過一個會計年度。使用壽命超過一個會計年度。51 （二）企業(yè)取得固定資產入賬價值的確定（二）企業(yè)取得固定資產入賬價值的確定1. 購置固定資產價值的確定購置固定資產價值的確定 對購入設備等固定資產，應按發(fā)生的實際對購入設備等固定資產，應按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、包包括買價、運輸費、包裝費和安裝成本等。裝費和安裝成本等。 2. 建造固定資產價值的確定建造固定資產價值的確定 對建造固定資產已達到預定可使用狀態(tài)對建造固定資產已達到預定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。值入賬。包括

40、人工、材料、機械等成本包括人工、材料、機械等成本。52 （三）固定資產的核算（三）固定資產的核算 1. 1.賬戶設置賬戶設置 固定資產：固定資產：資產類資產類賬戶賬戶在建工程：在建工程：資產類賬戶資產類賬戶 P78固定資產固定資產增加實際成本增加實際成本 減少實際成本減少實際成本購置形成 處置等 無需安裝 需要安裝期末余額期末余額 在建工程在建工程增加實際成本增加實際成本 減少實際成本減少實際成本購置成本、 完工工程成安裝用料、 本結轉安裝費等期末余額期末余額 原材料 應付職工薪酬 銀行存款 (應付賬款等) 不需要安裝不需要安裝固定資產固定資產達到預定達到預定可使用狀可使用狀態(tài)態(tài)需要安裝需要安

41、裝53 關于應交增值稅的說明關于應交增值稅的說明【P84P84】 增值稅：企業(yè)銷售產品或提供勞務，增值稅：企業(yè)銷售產品或提供勞務，以及購買貨物時按規(guī)定應交納的稅款。以及購買貨物時按規(guī)定應交納的稅款。 增值稅稅率：一般為增值稅稅率：一般為17%17%。 銷項稅額：銷售價稅率。銷項稅額：銷售價稅率。 進項稅額：購貨價稅率。進項稅額：購貨價稅率。企業(yè)當期應納稅額銷項稅額進項稅額企業(yè)當期應納稅額銷項稅額進項稅額 公司購入商品，購進價100，銷售價200 進項稅額100 17%17%1717 銷項稅額銷項稅額200 200 17%17%3434 應納增值稅額應納增值稅額343417171717借：借：

42、商品商品100 貸：銀行存款貸：銀行存款100借：銀行存款借：銀行存款200 貸：收入貸：收入 200無增值稅情況下無增值稅情況下采購、銷售有增值稅情況下有增值稅情況下采購、銷售借：借： 商品商品 100 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （進項稅額）（進項稅額） 17 貸：銀行存款貸：銀行存款 117借：銀行存款借：銀行存款 234 貸：收入貸：收入 200 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額） 34隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅款，不計入資產的成本。銷售時收取的增值稅款，不計入收入（代第三方收取的款項）應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅17（進項稅額）（進

43、項稅額） 34（銷項稅額）（銷項稅額）17應納增值稅應納增值稅 額額抵扣抵扣57 2.核算舉例：核算舉例：見教材見教材P7981P7981 【例例5-135-13、1717】購入不需要安裝設備，購入不需要安裝設備， 借：固定資產借：固定資產 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）21 250 貸：銀行存款貸：銀行存款 127 000148 250127 000固定資產的計量：買價固定資產的計量：買價+運雜費運雜費資產增加資產增加資產減少資產減少資產資產 負債負債 + 所有者權益所有者權益127000 2125014825058 【例例5-15-17 7】購入不需要安裝設備

44、，購入不需要安裝設備，款項款項尚未支付尚未支付。 借：固定資產借：固定資產 1 200 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 204 000 貸：應付賬款貸：應付賬款 1 404 000 資產增加資產增加負債增加負債增加資產增加資產增加負債增加負債增加59 【例例5-145-14】購入需要安裝設備購入需要安裝設備 借：在建工程借：在建工程 485 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）81 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 566 600 所有安裝費均構成需要安裝設備實際成所有安裝費均構成需要安裝設備實際成本。本。資產增加資產增加資

45、產減少資產減少60 【例例5-155-15】自行安裝設備發(fā)生各種費用。自行安裝設備發(fā)生各種費用。業(yè)務分析：業(yè)務分析：資產一增一減資產一增一減 或或 資產、負債同增資產、負債同增 借：在建工程借：在建工程 貸：原材料貸：原材料 12 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 22 800 12 00022 80034 800 【例例5-165-16】需要安裝設備安裝完畢，已交需要安裝設備安裝完畢，已交付使用，付使用，結轉固定資產成本結轉固定資產成本。#61 借：固定資產借：固定資產 519 800 貸：在建工程貸：在建工程 519 800 該工程總成本為：該工程總成本為： 485485 0 00

46、00034 80034 800519519 8 80000（元）（元） 資產一增一減資產一增一減 會計上的結轉一般是將一個帳戶上的借方或貸方發(fā)生額從相反的方向轉到另一個帳戶，如費用、成本的結轉，期末損益的結轉。這里涉及兩個賬戶，前者是轉出賬戶，后者是轉入賬戶，63 三、材料采購業(yè)務的核算三、材料采購業(yè)務的核算 企業(yè)對材料采購業(yè)務的核算通常有實際成企業(yè)對材料采購業(yè)務的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種。本計價和計劃成本計價兩種。 （一）原材料按實際成本計價的核算（一）原材料按實際成本計價的核算 1. 1.實際成本計價的基本含義實際成本計價的基本含義 企業(yè)在日常收、發(fā)材料時均采用企業(yè)在日常收

47、、發(fā)材料時均采用實際成本實際成本。在途物資在途物資 材料采購實際成本實際成本原材料原材料材料入庫實際成本實際成本收入材料實際成本實際成本生產成本等生產成本等領用材料實際成本實際成本發(fā)出材料實際成本實際成本收入材料收入材料發(fā)出材料發(fā)出材料實際成本也稱歷史成本、原始成本，即材料取得成本。實際成本也稱歷史成本、原始成本，即材料取得成本。 64 2. 2.原材料采購實際成本的構成原材料采購實際成本的構成材料的材料的實際成本實際成本 買價買價 采購費用采購費用買價采購費用買價采購費用耗費（資產耗費（資產或負債或負債65 3. 3.原材料采購按實際成本的核算原材料采購按實際成本的核算 （1 1）賬戶設置）

48、賬戶設置原材料原材料入庫實際成本發(fā)出實際成本入庫實際成本發(fā)出實際成本期末余額期末余額在途物資在途物資采購實際成本入庫實際成本采購實際成本入庫實際成本 買價 采購費用期末余額期末余額: 在途物資成本 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 實際交納數實際交納數 應當繳納數應當繳納數 【期末余額期末余額 期末余額期末余額 】 進項稅額 銷項稅額 生產成本等 應付賬款應付賬款/票據票據賬戶結構賬戶結構: :負債類負債類賬戶賬戶賬戶結構賬戶結構: :貸增借減貸增借減 在途物資在途物資尚未運尚未運達企業(yè)的達企業(yè)的物資物資雖雖已運達已運達企業(yè)但尚企業(yè)但尚未辦理入未辦理入庫手續(xù)的庫手續(xù)的物資物資 銀行存款應付

49、賬款應付賬款(票據票據) 預付賬款等預付賬款等 負債類賬負債類賬戶，但結構比戶，但結構比較特殊：借方較特殊：借方發(fā)生在先；余發(fā)生在先；余額方向不固定額方向不固定現金購買現金購買賒購等賒購等預付款預付款注意貨款結算方式注意貨款結算方式 原材料：原材料：已辦理驗收已辦理驗收入庫手續(xù)的入庫手續(xù)的物資物資材料采購的核算 采購材料，貨款結算5.ppt#46. 供應業(yè)務分析5.ppt#47. 幻燈片 4767 （2 2）核算舉例：見教材）核算舉例：見教材P.8487P.8487 【例例5-15-18 8】購入甲、乙材料分別為購入甲、乙材料分別為120000120000元、元、3800038000元，按元，

50、按17%17%計算增值稅，計算增值稅，款款項已付項已付。借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 120 000 120 000 乙材料乙材料 38 000 38 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 26 860 26 860 貸：銀行存款貸：銀行存款 184 860 184 860 資產減少資產減少資產增加資產增加68 【例例5-15-19 9】支付上例甲、乙材料的外地支付上例甲、乙材料的外地運雜費運雜費7000元。元。P85 發(fā)生的共同運費應由受益對象共同負擔，按發(fā)生的共同運費應由受益對象共同負擔，按照一定的方法分配計入各自采購成本。照一定的方法分配計入各自采

51、購成本。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 5 000 5 000 乙材料乙材料 2 000 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 000 7 000 發(fā)生的零星運費，可記入發(fā)生的零星運費，可記入“管理費用管理費用”。 分配率分配率= =共同性采購費用分配標準共同性采購費用分配標準（買價或重量等）（買價或重量等） 各種材料應分配共同性費用額各種材料應分配共同性費用額= =分配標準分配率分配標準分配率資產減少資產減少資產增加資產增加69 【例例5-5-2020】購入丙材料購入丙材料216000元，增值稅元，增值稅36720元，代墊運雜費元，代墊運雜費4000元，元，款項尚未支付款項尚未支

52、付。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 220 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 36 720 貸：應付賬款貸：應付賬款紅星工廠紅星工廠 256 720 負債增加負債增加資產增加資產增加70 【例例5-25-23 3】簽購入丁材料，含稅價為簽購入丁材料，含稅價為418860元，增值稅率為元，增值稅率為17%，簽發(fā)，簽發(fā)商業(yè)承兌商業(yè)承兌匯票匯票。 商業(yè)匯票是一種信用結算票據，具有一定的付款期商業(yè)匯票是一種信用結算票據，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結算。限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結算。 應設立應設立“應付票據

53、應付票據”賬戶核算。該賬戶為負債類賬賬戶核算。該賬戶為負債類賬戶。結構見教材戶。結構見教材P84。應付票據：應付票據：負債類負債類賬賬戶戶賬戶結構賬戶結構: :貸增借減貸增借減 銀行存款 應付賬款 應付票據應付票據 期末余額期末余額 到期兌付到期兌付商業(yè)匯票商業(yè)匯票 開出、承開出、承兌商業(yè)匯票兌商業(yè)匯票 付價稅款抵應付款 在途物資 應交稅費 71 該業(yè)務中給出的是含稅價款，應先進行分該業(yè)務中給出的是含稅價款，應先進行分解計算，以便正確記入有關賬戶。計算公式：解計算，以便正確記入有關賬戶。計算公式： 不含稅價款價稅款總額（不含稅價款價稅款總額（1 1稅率）稅率） 本例：本例：418 860 41

54、8 860 （1+17%1+17%）358 000358 000( (元元) ) 增值稅稅額價稅款總額不含稅價款增值稅稅額價稅款總額不含稅價款 本例：本例：418 860418 860358 000358 00060 86060 860（元）（元）借：在途物資借：在途物資丁材料丁材料 358 000 358 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 60 860 60 860 貸：應付票據貸：應付票據單位單位 418 418 860860負債增加負債增加資產增加資產增加72 【例例5-25-24 4】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付例簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付例5-5-2020的應付賬的

55、應付賬款?？?。業(yè)務分析：負債一增一減業(yè)務分析：負債一增一減 借：應付賬款借：應付賬款紅星工廠紅星工廠 256 720 256 720 貸：應付票據貸：應付票據單位單位 256 256 720720 負債減少負債減少負債增加負債增加 【例例5-25-21 1】向供貨企業(yè)向供貨企業(yè)預付預付購丙材料款購丙材料款180000元。元。 借：預付賬款借：預付賬款勝利工廠勝利工廠180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000 預付賬款時，材料尚未采購，因而不能直接計入材料預付賬款時，材料尚未采購，因而不能直接計入材料采購成本。應先記入采購成本。應先記入“預付賬款預付賬款”賬戶，待材料發(fā)票到賬戶，待

56、材料發(fā)票到達時再進行沖轉。達時再進行沖轉。資產減少資產減少資產增加資產增加尚未購貨尚未購貨74 【例例5-25-22 2】上例預付賬款的丙材料上例預付賬款的丙材料420000元到貸，增值稅元到貸，增值稅71400元，元，沖轉預付沖轉預付賬款賬款，結清差額款結清差額款。另現金支付運雜費。另現金支付運雜費5000元元 。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 420 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 71 400 貸：預付賬款貸：預付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 銀行存款銀行存款 311 400 支付銀行存款支付銀行存款311 400311 400元為買

57、價和應交稅費之和元為買價和應交稅費之和(425 (425 000 + 71 400)000 + 71 400)與預付賬款與預付賬款(180 000)(180 000)之差額款。之差額款。 資產減少資產減少資產增加資產增加 用現金支付用現金支付5 0005 000元運費應計入丙材料元運費應計入丙材料成本。成本。借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 5 000 貸：貸： 庫存現金庫存現金 5 000資產減少資產減少資產增加資產增加76 【例例5-25-25 5】材料驗收入庫，結轉實際采材料驗收入庫，結轉實際采購成本。購成本。 采購成本結轉就是將通過采購成本結轉就是將通過“在途物資在途物資”賬戶歸集

58、的材料的采購成本結轉入賬戶歸集的材料的采購成本結轉入“原材料原材料”賬戶。賬戶。 結轉材料采購成本前，應先計算出各種結轉材料采購成本前，應先計算出各種材料的采購成本，以便于結轉。材料的采購成本，以便于結轉。77 計算公式為：計算公式為：材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 采購費用采購費用 【例例】京連公司在本會計期間共購入四種材京連公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關的經濟業(yè)務分料。它們的采購成本資料可從有關的經濟業(yè)務分錄中查到（實務中應從已登記的賬戶中查找）。錄中查到（實務中應從已登記的賬戶中查找）。 甲材料：甲材料：12 00012 0005 0005 000

59、125 000125 000（元）（元） 乙材料：乙材料：38 00038 0002 0002 00040 00040 000（元）（元） 丁材料：丁材料：358 000358 000（元）（元）結轉甲材料采購成本轉出賬戶：在途物資甲材料轉入賬戶：原材料甲材料轉入/轉出金額：120 000+500012 000 下一# 材料材料驗收入庫驗收入庫，結轉原材料實際成本結轉原材料實際成本 業(yè)務分析：業(yè)務分析：資產一增一減資產一增一減 會計分錄：會計分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 貸：在途物資貸：在途物資 甲材料甲材料 125 000125 00080編制會計分錄：編制會計分錄： 借：原材料

60、借：原材料甲材料甲材料 125 000 125 000 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 40 000 40 000 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 645 000645 000 借：原材料借：原材料丁材料丁材料 358 000 358 000 貸：在途物資貸：在途物資 甲材料甲材料 125 000 125 000 貸：在途物資貸：在途物資 乙材料乙材料 40 000 40 000 貸：在途物資貸：在途物資 丙材料丙材料 645 000645 000 貸：在途物資貸：在途物資 丁材料丁材料 358 000 358 00081 【例例5-5-補例補例】發(fā)出甲材料用于產品生產，發(fā)出甲材料用于產品