施工企業(yè)舞弊檢查與防范

1、施工企業(yè)舞弊檢查與防范              近年來，隨著國(guó)家對(duì)大型鐵路、公路、水電等基本設(shè)施投入的加大，施工企業(yè)的年度任務(wù)承攬額和在建項(xiàng)目完成額也逐年在遞增。然而，由于管理粗放，企業(yè)的綜合產(chǎn)值利潤(rùn)率仍然維持在平均1%左右的低水平。可見，在擴(kuò)大在建規(guī)模的同時(shí)，迫在眉睫的是要從主觀上改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理、提高盈利水平，而企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為中心，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要內(nèi)容就是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，檢查和防范會(huì)計(jì)舞弊，堵塞經(jīng)濟(jì)漏洞，減少效益流失，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁。下面筆者結(jié)合幾年來的工作經(jīng)驗(yàn)

2、談?wù)勈┕て髽I(yè)舞弊的檢查與防范。 一、舞弊產(chǎn)生的原因 施工企業(yè)存在舞弊的因素很多，歸納起來大致有以下幾個(gè)方面： (一)項(xiàng)目管理傳統(tǒng)的層級(jí)結(jié)構(gòu)為舞弊提供了藏身之處。如，某工程公司承建的浙贛鐵路擴(kuò)能提速工程，其項(xiàng)目管理由上至下的層級(jí)結(jié)構(gòu)依次為：某局集團(tuán)公司某局所屬上海指揮部上海指揮部所屬浙贛指揮部某工程處（工程處承建浙贛指揮部所屬工程）某工程處所屬浙贛指揮部浙贛鐵路施工隊(duì)，繁多的項(xiàng)目管理層次一定程度上為項(xiàng)目實(shí)施并掩飾舞弊提供了便利條件。 (二)項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制引發(fā)的弊端。項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制即由項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)所承擔(dān)項(xiàng)目的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，全權(quán)負(fù)責(zé)，工程竣工后由上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行獎(jiǎng)罰考評(píng)。部分項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為了完成

3、指標(biāo)，粉飾政績(jī)，指使業(yè)務(wù)部門采取虛報(bào)施工進(jìn)度、多計(jì)產(chǎn)值、少計(jì)成本費(fèi)用等手段編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表，提供虛假會(huì)計(jì)信息。 (三)監(jiān)督力度不夠?yàn)闀?huì)計(jì)舞弊提供可乘之機(jī)?，F(xiàn)有施工企業(yè)內(nèi)審部門存在著審計(jì)手段落后、人才短缺、獨(dú)立性較弱等問題。以某局集團(tuán)公司為例，每個(gè)所屬工程處在建項(xiàng)目平均30億元左右，而處級(jí)審計(jì)部平均只有24人，并且還存在工程技術(shù)、預(yù)算造價(jià)人員短缺的問題，內(nèi)審部門的現(xiàn)狀造成一定程度的審計(jì)走過場(chǎng)、取數(shù)字和抄賬目，加之眼下很多項(xiàng)目經(jīng)理都是由副處長(zhǎng)等處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)兼職，內(nèi)審僅作為企業(yè)的普通職能部門，顯得力不從心。 (四)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不嚴(yán)是舞弊存在的另一個(gè)重要原因。很多企業(yè)的內(nèi)控制度出臺(tái)了一本又一本，重復(fù)了

4、一遍又一遍，最終卻由于宣傳學(xué)習(xí)不到位，監(jiān)督落實(shí)力度不夠，形同虛設(shè)，起不到制約、牽制的作用。 二、舞弊的檢查 建筑企業(yè)施工生產(chǎn)消耗使用人工、材料物資、機(jī)械設(shè)備等生產(chǎn)資料數(shù)量巨大，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，施工過程中要涉及勞務(wù)外包、材料采購(gòu)、業(yè)主結(jié)算、變更索賠等方面，因此施工企業(yè)舞弊的檢查有其自身的特殊性和側(cè)重性。 (一)檢查有無白條列賬。許多地處偏遠(yuǎn)地區(qū)的項(xiàng)目部，由于當(dāng)?shù)厝说亩惙ㄒ庾R(shí)淡薄，以收據(jù)等非正規(guī)稅務(wù)發(fā)票結(jié)算的很多，致使白條入賬，各類采購(gòu)以及會(huì)計(jì)核算隨心所欲，造成企業(yè)效益流失。 審計(jì)過程中應(yīng)逐筆檢查原始憑證，看發(fā)票是否合規(guī)，有無收據(jù)白條列賬及過期發(fā)票入賬的現(xiàn)象。 (二)檢查有無虛掛“應(yīng)收賬款”、虛擬收入

5、。部分項(xiàng)目部為完成指標(biāo)，在決算時(shí)搞“綜合平衡”，指使施工技術(shù)部門虛報(bào)已完工程量和施工進(jìn)度、計(jì)劃部門超計(jì)價(jià)，不經(jīng)過業(yè)主（局指）簽字，自行估價(jià)掛賬，虛掛“應(yīng)收賬款”，虛擬收入，有的可以通過下一個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行“多退少補(bǔ)”，有的則在項(xiàng)目竣工后形成“無源之水”，造成潛虧。 審計(jì)過程中應(yīng)逐筆檢查計(jì)價(jià)單，看是否有施工技術(shù)、計(jì)劃統(tǒng)計(jì)、項(xiàng)目總工、項(xiàng)目經(jīng)理的共同簽字，是否經(jīng)過監(jiān)理、業(yè)主（局指）的正式審批，項(xiàng)目的驗(yàn)工計(jì)價(jià)報(bào)表和工程決算表應(yīng)以業(yè)主（局指）審定批復(fù)的數(shù)字為準(zhǔn)。 (三)檢查有無漏列成本。有的單位采取漏列成本的方式壓縮成本費(fèi)用，夸大利潤(rùn)，如： 、對(duì)下屬分包單位不按工程進(jìn)度如實(shí)計(jì)價(jià)，少列分包工程成本。審計(jì)中可

6、以通過檢查是否超撥工程款、到施工現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)已完工程量、與分包商談話等方式進(jìn)行審核。 、在建工程長(zhǎng)期掛賬。有的單位在自行建造固定資產(chǎn)時(shí)，對(duì)已完工在建項(xiàng)目不進(jìn)行竣工決算，從而將利息繼續(xù)計(jì)入工程成本，減少當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用和固定資產(chǎn)折舊。審計(jì)過程中要抽查在建工程賬戶年末余額的構(gòu)成內(nèi)容，對(duì)重大和有疑問的項(xiàng)目到工程現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行勘查，應(yīng)特別注意是否存在已經(jīng)交付使用，但未辦理竣工交付使用手續(xù)，繼續(xù)掛“在建工程”的情況。 、漏提固定資產(chǎn)折舊及各項(xiàng)費(fèi)用。已形成壞賬的債權(quán)不進(jìn)行核銷，已報(bào)廢的固定資產(chǎn)不進(jìn)行報(bào)廢處理，已構(gòu)成成本的預(yù)付款不及時(shí)進(jìn)行價(jià)款結(jié)算等。 審計(jì)過程中可以核對(duì)與上級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)關(guān)的“內(nèi)部往來”，檢查有無長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)；

7、檢查“應(yīng)收賬款”是否及時(shí)足額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、三年以上收回可能性極小的是否轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)債務(wù)人進(jìn)行函證，檢查有無虛掛“應(yīng)收賬款”；到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行盤點(diǎn)清查，看是否存在固定資產(chǎn)、原材料盤虧，是否存在已經(jīng)消耗物資不列成本等。 (四)檢查有無分包虛計(jì)價(jià)。分包虛計(jì)價(jià)即假借分包商名義，虛擬分包合同，達(dá)到變相列銷手機(jī)費(fèi)用、吃喝招待開銷、豪華小車購(gòu)置等超定額預(yù)算開支的目的，有的通過分包虛計(jì)價(jià)套取現(xiàn)金，私設(shè)小金庫(kù)，為個(gè)人和小群體開支提供方便。 審計(jì)過程中應(yīng)逐個(gè)審查分包合同，看合同雙方簽字蓋章手續(xù)是否健全；分包單價(jià)、分包工程量是否合理，是否在總承包合同范圍之內(nèi)；是否定期及時(shí)對(duì)分包隊(duì)伍進(jìn)行計(jì)價(jià)、計(jì)價(jià)單簽字手

8、續(xù)是否齊全；對(duì)分包隊(duì)伍的計(jì)價(jià)工程量有無相應(yīng)的施工日志；撥付分包工程款時(shí)付款依據(jù)是否完備以及有無大額現(xiàn)金支付分包工程款行為，付款憑證上財(cái)務(wù)主管、記賬、復(fù)核、編制、出納等簽字蓋章是否齊備等。 (五)檢查有無虛購(gòu)料假結(jié)算行為。很多項(xiàng)目通過虛開鋼材、水泥、五金電料等購(gòu)貨發(fā)票套取現(xiàn)金，變相列銷不合理費(fèi)用，而假發(fā)票普遍存在手續(xù)簡(jiǎn)單，金額湊整，日期、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)等填寫與常規(guī)相差較大的現(xiàn)象。審計(jì)過程中應(yīng)注意檢查有無購(gòu)料合同、有無相應(yīng)的保管員驗(yàn)收單，出庫(kù)領(lǐng)用、消耗簽字手續(xù)是否健全等。 (六)檢查有無發(fā)放虛假臨時(shí)工工資問題。施工項(xiàng)目臨時(shí)工雇用數(shù)量大、人員變動(dòng)頻繁，很多項(xiàng)目采取發(fā)放虛假臨時(shí)工工資方式套取現(xiàn)金，工

9、資表領(lǐng)取人簽字大部分是由13人來隱秘操作，所以筆跡極其相似，每個(gè)人的工資金額也基本相同，審計(jì)過程應(yīng)注意審查是否簽訂勞務(wù)協(xié)議、有無對(duì)應(yīng)的考勤表以及施工隊(duì)長(zhǎng)派工單等。 三、舞弊的防范 舞弊行為侵吞國(guó)家資產(chǎn)，導(dǎo)致企業(yè)效益流失，產(chǎn)值利潤(rùn)率低下，舞弊行為重在監(jiān)督檢查、旨在杜絕防范。筆者認(rèn)為，防范舞弊，重點(diǎn)要做好以下幾方面的工作： (一)推行扁平化項(xiàng)目管理，落實(shí)責(zé)任成本。“扁平化項(xiàng)目管理”即取消中間管理層，由指揮部直接管到施工隊(duì)，從而減少管理層次，降低舞弊的人為發(fā)生幾率。在扁平化項(xiàng)目管理中，指揮部兼顧工程施工和成本管理，與施工隊(duì)成為利益共同體，項(xiàng)目盈虧涉及到每位員工的切身利益，從而提高了全員的責(zé)任成本意識(shí)

10、。責(zé)任成本要求把工程成本分解每道工序，成本責(zé)任落實(shí)到每個(gè)崗位，工程成本控制到每個(gè)環(huán)節(jié)，從而增加了項(xiàng)目管理的透明度，使全員都成為成本的管理者，舞弊的監(jiān)督者和防范者。 （二）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度監(jiān)督和評(píng)審。舞弊的存在與發(fā)生，說明被審計(jì)單位組織管理上有漏洞，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。企業(yè)現(xiàn)有的物資設(shè)備招標(biāo)采購(gòu)、外部勞務(wù)隊(duì)伍招投標(biāo)、會(huì)計(jì)委派制、責(zé)任成本核算、大事集體決策、企務(wù)公開等都是加強(qiáng)管理透明度、防范舞弊很好的制度措施，而要確保制度措施的執(zhí)行效果，就必須進(jìn)行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和評(píng)審，要樹立全員控制意識(shí)，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度的預(yù)期目標(biāo)。 （三）總結(jié)歸納審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，建立審計(jì)發(fā)現(xiàn)常見問題庫(kù)。為杜絕同類舞弊問題的重復(fù)發(fā)生，在實(shí)踐中，我們將發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行匯總，建立常見問題庫(kù)，匯編成小冊(cè)子下發(fā)，并制定與之配套的違反處罰措施。定期要求項(xiàng)目財(cái)務(wù)主管及有關(guān)負(fù)責(zé)人簽訂“無違反審計(jì)發(fā)現(xiàn)常見問題”的承諾，對(duì)違反者實(shí)施處罰，從而有效地促進(jìn)內(nèi)控制度建設(shè)，提升項(xiàng)目的整體守紀(jì)合規(guī)水平，減少舞弊行為的發(fā)生。 （四）加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能。舞弊審計(jì)對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，應(yīng)挑選那些不僅知識(shí)全面，而且具有獨(dú)立思考、邏輯思維、發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題能力的復(fù)合型人才充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍，廣泛推行計(jì)算機(jī)審計(jì)，改變以往手工查賬審計(jì)效率低、準(zhǔn)確率差的局面，從人員和技術(shù)上防范舞弊發(fā)生。 監(jiān)管與舞弊是一對(duì)不斷發(fā)展變化的矛