各類投資的稅務(wù)處理

1、各類投資的稅務(wù)處理 原文地址：各類投資的稅務(wù)處理一 藍(lán)調(diào)的胖頭魚 股權(quán)性投資的稅務(wù)處理一以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)進(jìn)行投資【案例3】某大型企業(yè)集團(tuán)下設(shè)眾多子公司，其中一家子公司為藥業(yè)公司。為操控該子公司的利潤，母子公司間進(jìn)行了一系列財務(wù)安排，其方案中包括商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓的內(nèi)容將母公司一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)以500萬元的價格轉(zhuǎn)讓給藥業(yè)子公司。在方案實(shí)施的過程中，該公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)告知轉(zhuǎn)讓專利權(quán)需要繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等，合計27.5萬元。該公司在制定方案時未考慮到該項(xiàng)支出，而且該項(xiàng)稅款支出較大，該公司不得不中止了專利權(quán)的轉(zhuǎn)讓。問題：對于該項(xiàng)行為如何進(jìn)行納稅籌劃？1.營業(yè)稅轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)那么需要征

2、收營業(yè)稅。注意稅收優(yōu)惠：對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)以及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)效勞業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。其中免征營業(yè)稅的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)指的是自然科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。財稅2002191號?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知?：從 2003年1月1日起，以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承當(dāng)投資風(fēng)險的行為不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅?！景咐?解析】籌劃方案：以商標(biāo)權(quán)投資入股，之后轉(zhuǎn)讓股權(quán)考前須知：1投資的界定：參與接受投資方的利潤分配、共同承當(dāng)投資風(fēng)險的行為。如果未承當(dāng)投資風(fēng)險，而是分取固定的股息

3、、紅利，那么按照銷售不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅。2操作的時間間隔3?公司法?中對非貨幣資產(chǎn)投資入股的比例限制：全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%。4企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅不同于營業(yè)稅一般情況下，應(yīng)分解為以公允價值轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值進(jìn)行投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，繳納企業(yè)所得稅2.土地增值稅根據(jù)財稅字199548號?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知?規(guī)定：對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地房地產(chǎn)作價入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)

4、征收土地增值稅。財稅200621號?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅假設(shè)干問題的通知?中明確：對于以土地房地產(chǎn)作價入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，均不適用暫免征收土地增值稅的規(guī)定。合作建房：對于一方出土地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。3.房產(chǎn)稅對于投資聯(lián)營的房產(chǎn)，在計征房產(chǎn)稅時應(yīng)區(qū)別對待。從價計征：對于以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅，共擔(dān)風(fēng)險的，按房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)，由被投資方繳納房產(chǎn)稅從租計征：對于以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承當(dāng)

5、聯(lián)營風(fēng)險的，實(shí)際上是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，應(yīng)對出租方按租金收入計征房產(chǎn)稅。4.企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅不同于營業(yè)稅一般情況下，應(yīng)分解為以公允價值轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值進(jìn)行投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。注意：一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的局部，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的局部，減半征收企業(yè)所得稅。注意：1技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍：居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種以及財政部、國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。2技術(shù)轉(zhuǎn)讓需要簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同：境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上含省級科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上含省級商務(wù)

6、部門認(rèn)定登記，涉及財政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，須經(jīng)省級以上含省級科技部門審批。3居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。4居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和到達(dá)100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?！景咐?】某化工廠在北京市區(qū)有一家工廠，工廠占地面積比擬大，工廠土地為出讓方式獲得，共計支付地價款700萬元，現(xiàn)在土地、廠房的賬面凈值為500萬元。由于城市開展，現(xiàn)在這塊地已經(jīng)處于中心位置，一家大型零售公司想在此地建設(shè)一個大型商場。該零售公司找到該化工廠洽購此地塊，出價6000萬元。該地塊上房屋的評估價格為400萬元。如何操

7、作，較為合理？ 答疑編號4146020211：針對該題提問解析方案一：化工廠將該房地產(chǎn)銷售給零售公司1.化工廠應(yīng)該繳納的稅收：1應(yīng)納營業(yè)稅6000×5%300萬元；2應(yīng)納城建稅及附加300×10%30萬元；3印花稅6000×0.53萬元4土地增值稅：增值額60007004003334567萬元增值率4567/1433318.7%；應(yīng)納土地增值稅4567×60%1433×35%2238.65萬元；5應(yīng)納企業(yè)所得稅60005003332238.65×25%732.09萬元；出售方繳稅合計：3332238.65732.093303.74萬元

8、；出售方轉(zhuǎn)讓該土地的凈收益60005003303.742196.26萬元。2.零售公司應(yīng)該繳納的稅收1契稅6000×3%180萬元；2印花稅3萬元。方案二：化工廠以房地產(chǎn)投資入股到零售公司，之后轉(zhuǎn)讓股權(quán)1.化工廠應(yīng)該繳納的稅收：1需繳納印花稅6000×0.53萬元；2企業(yè)所得稅60005003×25%1374.25萬元；節(jié)稅總額3303.74 31374.25 1926.49萬元2.零售公司應(yīng)該繳納的稅收：1契稅6000×3%180萬元；2印花稅3萬元；其他增加費(fèi)用：土地評估費(fèi)用、咨詢費(fèi)用方案一VS方案二方案一方案二化工廠營業(yè)稅3000城建稅及附加300

9、印花稅33土地增值稅2238.650企業(yè)所得稅732.091374.25合計3303.741377.25零售公司契稅180180印花稅33合計183183需要注意的問題：1操作時點(diǎn)2對零售公司今后的影響二以使用過的機(jī)器設(shè)備等有形動產(chǎn)進(jìn)行投資1.增值稅視同銷售納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物作為投資，提供應(yīng)其他單位或個體經(jīng)營者，應(yīng)該視同銷售，征收增值稅。納稅人分類稅務(wù)處理一般納稅人使用過的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)按適用稅率征收增值稅銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額/1+17%或13%×17%或13%可以開具增值稅專用發(fā)票使用過的、未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)按照簡易方法依照4%征收率減半征收增值

10、稅應(yīng)納稅額=含稅銷售額/1+4%×4%×50%只能開具普通發(fā)票小規(guī)模納稅人自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%的征收率征收增值稅應(yīng)納稅額=含稅銷售額/1+3%×2%只能開具普通發(fā)票2.企業(yè)所得稅同“以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)進(jìn)行投資的企業(yè)所得稅政策一般情況下，應(yīng)分解為以公允價值轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值進(jìn)行投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。三以原材料、存貨等有形動產(chǎn)進(jìn)行投資1.增值稅視同銷售納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物作為投資，提供應(yīng)其他單位或個體經(jīng)營者，應(yīng)該視同銷售，征收增值稅。視同銷售行為銷售額確實(shí)定：1按納稅人最近時期同類貨物平均售價；2按其他納稅人最近時期同類貨物平均

11、售價；3按組成計稅價格。組成計稅價格本錢+利潤+消費(fèi)稅2.企業(yè)所得稅同“以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、使用過的固定資產(chǎn)進(jìn)行投資的企業(yè)所得稅政策一般情況下，應(yīng)分解為以公允價值轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值進(jìn)行投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。四以貨幣資金進(jìn)行投資以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為，屬于貸款行為，應(yīng)該按照金融保險業(yè)征收營業(yè)稅。【案例5】某企業(yè)位于市區(qū)現(xiàn)有一臺閑置的設(shè)備和一幢自建房屋。該設(shè)備系2005年購入，賬面原值為200萬元，累計已提折舊100萬元，經(jīng)評估確認(rèn)評估價值為120萬元；該幢房屋賬面原值110萬元，累計已提折舊50萬元，經(jīng)評估確認(rèn)評估價值為120萬元。該企業(yè)經(jīng)與有關(guān)單位協(xié)商約

12、定以設(shè)備或房屋投資組成聯(lián)營企業(yè)，第一種方式：以設(shè)備作為投資，房屋由聯(lián)營企業(yè)購進(jìn)；第二種方式：以房屋作為投資，設(shè)備由聯(lián)營企業(yè)購進(jìn)。無論投資還是購進(jìn)行為均以評估價值計算。假定該企業(yè)當(dāng)年盈利，不享受任何稅收優(yōu)惠政策，試比擬上述兩種不同方式相關(guān)稅種的稅負(fù)差異。不考慮土地增值稅 答疑編號4146020211：針對該題提問解析方案一：以設(shè)備進(jìn)行投資1設(shè)備投資應(yīng)征收的增值稅=120÷1+4%×4%×50%=2.31萬元應(yīng)繳納城建稅2.31×7%0.16萬元應(yīng)繳納教育費(fèi)附加2.31×3%0.07萬元2銷售房屋應(yīng)繳納營業(yè)稅120×5%6萬元應(yīng)繳納城建稅

13、6×7%0.42萬元應(yīng)繳納教育費(fèi)附加6×3%0.18萬元3影響當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為：120-2.31-200-100-0.16+0.07 l20-110-50-6+0.42+0.18=70.86萬元影響企業(yè)所得稅額70.86×25%17.72萬元方案二：以房屋進(jìn)行投資1出售設(shè)備應(yīng)征收的增值稅=120 ÷ 1+4%×4%×50%=2.31萬元應(yīng)繳納城建稅2.31×7%0.16萬元應(yīng)繳納教育費(fèi)附加2.31×3%0.07萬元2房屋對外投資，不征收營業(yè)稅；3影響應(yīng)納稅所得額=120-2.31-200-100-0.16+0.0

14、7+120-110-5077.46萬元影響企業(yè)所得稅額：77.46×25%19.37萬元結(jié)論：以設(shè)備對外投資與以房屋對外投資方式相比，會多繳納營業(yè)稅6萬元，城建稅0.42萬元，教育費(fèi)附加0.18萬元，也因此而少繳企業(yè)所得稅1.65萬元。從總體稅負(fù)看，該企業(yè)應(yīng)選擇以房屋對外投資方式更為有利?！?021年考題】南方股份的子公司乙公司主要經(jīng)營太陽能產(chǎn)品。2021年5月，南方股份與某境外私募基金達(dá)成協(xié)議，由該私募基金向乙公司投入1 000萬美元，獲得乙公司30%的股權(quán)。乙公司每年向該私募基金支付10%的固定收益，并將按協(xié)議約定在10年后向該私募基金歸還其所投入的 1000萬美元資本。一旦問稅務(wù)處理，如何答復(fù)？ 答疑編號4146020212：針對該題提問 解析以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為，屬于貸款行為，應(yīng)該按照金融保險業(yè)征收營業(yè)稅。因此乙公司每年向私募基金支付的100萬美元的固定收益應(yīng)該在向其支付時代扣代繳營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和預(yù)提所得稅。 【2021年考題】南方股份在2021年成功研發(fā)了一項(xiàng)新技術(shù)，并申請了專利。2021年10月1日，南方股份將開發(fā)階段符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用500萬元確認(rèn)為無形資產(chǎn)，預(yù)計該