“一帶一路”投資中的稅務(wù)風(fēng)險

1、"帶一路”投資中的稅務(wù)風(fēng)險盡管 帶一路”建設(shè)蘊藏巨大的投資機遇，但由于國與 國之間的稅收制度、稅收征管和稅收環(huán)境等方面存在巨大差 異，因而容易由現(xiàn)因稅收問題而導(dǎo)致的投資損失。歸納常見 的風(fēng)險，主要表現(xiàn)如下。一、國家之間稅收銜接問題導(dǎo)致的稅收風(fēng)險目前，我國已與全世界 100多個國家和地區(qū)簽訂了稅收 協(xié)定、安排和協(xié)議，在消除重復(fù)征稅、降低所在國稅負(fù)、協(xié) 商解決稅務(wù)爭端、避免稅收歧視等方面起到了重要作用。但 這種風(fēng)險將在很長時間內(nèi)存在，中國對外投資企業(yè)還是要予 以重視。重復(fù)征稅1 .案例一東莞華堅集團(tuán)有限公司是國內(nèi)最大的高端品牌女鞋制造企業(yè)之一，早在2011年就在埃塞俄比亞成立分公司。20

2、15年該分公司向華堅集團(tuán)分配股息時，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局?jǐn)M按10%稅率對其所得股息征稅。當(dāng)接到東莞華堅集團(tuán)有限公司就此事 的咨詢時，東莞國稅馬上開展政策輔導(dǎo)，協(xié)助華堅集團(tuán)向當(dāng) 地財政部門遞交申訴信，要求當(dāng)?shù)囟悇?wù)局遵守中華人民共 和國政府和埃塞俄比亞聯(lián)邦民主共和國政府對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定，按照5%的稅率征收股息稅。 經(jīng)過多次溝通，最終埃塞俄比亞財政部回函承認(rèn)了中埃協(xié)定 的有效性，東莞華堅集團(tuán)有限公司成功減免稅款30萬美元。2 .案例二2016年11月，山東電力建設(shè)第一工程公司在境外承建 哈薩克斯坦 AES Ust Kamenogorsk CHP公司熱電廠項目時， 因為納稅問題找到了濟南市歷

3、城區(qū)國稅局。歷城區(qū)國稅局人 員了解到，哈薩克斯坦國內(nèi)稅法規(guī)定：外國公司的分支機構(gòu) 在繳納企業(yè)所得稅之后，還須對稅后凈利潤繳納 15%的凈利潤稅，作為分支機構(gòu)利潤匯由稅，無論凈利潤是否匯回母公 司，均須繳納。而根據(jù)中國與哈薩克斯坦簽訂的中哈對避免雙重征稅 和防止偷漏稅的協(xié)定第十條第六款，通過提交認(rèn)證的中 國稅收居民身份證明，在境外繳納的凈利潤所得稅稅率可 以從15%降至5%。獲知情況后，歷城區(qū)國稅局立即幫助企 業(yè)梳理辦理身份證明應(yīng)提交的資料，及時為山東電建一公司 開具了中國稅收居民身份證明。沒想到時隔不到一個月，山東電建一公司再次由于身份 證明問題來到歷城區(qū)國稅局，希望再開具兩份身份證明。歷 城

4、區(qū)國稅局立即組織稅政科、納稅服務(wù)科、稅源管理部門共 同與企業(yè)座談了解情況。座談中獲悉，根據(jù)哈薩克斯坦當(dāng)?shù)?稅務(wù)局的規(guī)定，身份證明必須同時提交公證局齊魯公證處及哈大使館進(jìn)行 雙認(rèn)證”。了解企業(yè)這一難題后，歷城區(qū)國稅 局及時向上級做由匯報，經(jīng)市局、省局向國家稅務(wù)局總局請 示，僅用了一天的時間，得到總局回復(fù)，哈薩克斯坦國內(nèi)確 有此認(rèn)證規(guī)定，可以為企業(yè)開具三份身份證明。歷城區(qū)國稅 局立即安排專人為企業(yè)增開了兩份中國稅收居民身份證 明，并由稅源管理部門對該公司實施了跟蹤服務(wù)，幫助企 業(yè)順利完成了 雙認(rèn)證”，確保企業(yè)的稅收利益得到保障。完 成認(rèn)證后，目前已為企業(yè)減免凈利潤所得稅209.09萬元（稅收優(yōu)惠的

5、喪失為增強企業(yè)由海競爭力，提高業(yè)務(wù)開展效率和降低公司 成本，中國交建成立中國港灣、中國路橋和中交國際三家全 資子公司作為海外業(yè)務(wù)平臺公司，在境外成立子公司，和其 他二級子公司配合，大家資源共享，并以平臺公司境外子公 司的名義投標(biāo)。待項目中標(biāo)后，平臺境外子公司將設(shè)計和施 工部分分包給其他二級子公司。在增值稅方面，平臺公司可 以享受增值稅免稅政策，而二級子公司由于工程款、合同等 均與境內(nèi)平臺公司相關(guān)，無法享受增值稅優(yōu)惠。但從實質(zhì)角 度看，境外工程服務(wù)實質(zhì)是由二級公司承辦，二級公司希望 能享受與平臺公司一樣的稅收優(yōu)惠待遇。稅務(wù)爭端我國與一些國家沒有簽署稅收協(xié)定，在實踐中容易發(fā)生 重復(fù)征稅。止匕外，雖

6、然我們國家和一些國家簽署了稅收協(xié)定，但由于各方對稅收條款的理解存在差異，也容易由現(xiàn)重復(fù)征 稅。1 .案例一2014年6月27日，菲律賓稅務(wù)機關(guān)對南航設(shè)立在菲律 賓馬尼拉的辦事處實施稽查補稅行為，要求南航馬尼拉辦事 處就運輸收入補繳稅款，加上滯納金及罰款共計約人民幣600萬元。南航認(rèn)為，菲律賓稅務(wù)機關(guān)違反中菲協(xié)定 ，對 南航馬尼拉辦事處的稽查補稅行為屬于重復(fù)征稅，南航馬尼拉辦事處已向馬尼拉國稅局和菲律賓國稅總局提交了抗議 說明，菲方一直未給由正面反饋和處理意見。對此，廣州市 經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國稅局輔導(dǎo)南航通過啟動中非稅收協(xié)定相互協(xié)商程序來解決境外涉稅爭端。2015年4月21日，南航向廣州市經(jīng)濟技術(shù)

7、開發(fā)區(qū)國稅局遞交了啟動稅收協(xié)定相互 協(xié)商程序申請表及相關(guān)資料。廣州市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國稅 局按照稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法和中華人民共 和國政府和菲律賓共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，對南航啟動稅收協(xié)定相互 協(xié)商程序的申請資料進(jìn)行了審核，并提交廣州市國稅局進(jìn)行 受理，最終由廣東省國稅局將申請資料上報國家稅務(wù)總局。目前，國家稅務(wù)總局已就上述事項向菲律賓稅務(wù)局發(fā)生函件 要求開展相互協(xié)商，截至目前，菲方雖未回函或撤回稽查補 稅通知書，但已不再向當(dāng)?shù)啬虾睫k事處實施催繳行為，辦事處目前的各項涉稅業(yè)務(wù)事項能夠正常開展2 .案例二柬埔寨稅局在對金邊辦事處實施稅務(wù)稽查時不合理核

8、定應(yīng)納稅所得。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)依據(jù)從金邊搭乘南航飛機離境 的乘客人數(shù)和平均票價核算辦事處營業(yè)收入，但不核定和匹 配辦事處所墊付的航班運營成本和費用，導(dǎo)致辦事處大量成 本費用無法抵減，辦事處因此頻繁收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)開由的 要求其補繳高額稅款的審罰單。由于我國與柬埔寨尚未？訂稅收協(xié)定，近年來雖有簽訂 航空協(xié)定但無稅務(wù)條款，故無法通過啟動稅收協(xié)定相互協(xié)商 程序解決涉稅爭端。二、對當(dāng)?shù)囟愂辗芍贫炔涣私鈱?dǎo)致的稅收風(fēng)險如果企業(yè)在投資中對投資東道國的稅收法律不夠了解， 在對外投資過程中未能充分考慮東道國的稅收制度影響，可 能對企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟損失。美、力口、澳、新等發(fā)達(dá)國 家因稅務(wù)體系復(fù)雜，辦事處急需掌握

9、當(dāng)?shù)貒鴥?nèi)稅法的基本規(guī) 定和征管要求，才能避免非主觀疏漏風(fēng)險。東南亞、非洲、 俄羅斯聯(lián)邦及中亞地區(qū)稅收制度不規(guī)范，存在高稅務(wù)風(fēng)險， 需要重點防控。不了解當(dāng)?shù)氐亩愂照鞴軐?dǎo)致的問題1 .案例一廣東恒興集團(tuán)有限公司與埃及政府簽訂利用海水資源 開發(fā)漁業(yè)生產(chǎn)的第一個項目時，因?qū)唧w條款的了解不夠深 入，導(dǎo)致完成實體建設(shè)后，在培訓(xùn)當(dāng)?shù)貑T工方面發(fā)生的費用 較大，但又無法得到相應(yīng)的經(jīng)濟補償，利潤大幅減少。2 .案例二2013年宜華集團(tuán)完成對加蓬華嘉公司的收購手續(xù)后，由于加蓬辦稅體制主要參照歐洲稅制，稅收環(huán)境與國內(nèi)稅收制 度存在較大差異，導(dǎo)致企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、投資建設(shè)、資金運 作、稅收征稅、減免稅等方面接二連三由現(xiàn)問題，甚至由現(xiàn) 稅收歧視和不必要的稅收糾紛。當(dāng)?shù)囟愂照鞴懿灰?guī)范導(dǎo)致的稅收風(fēng)險中交第四航務(wù)工程勘察設(shè)計院有限公司創(chuàng)建于1964年,是中國交通建設(shè)股份有限公司的全資子公司。該公司與巴基 斯坦、越南、蘇丹、安哥拉等幾十個國家有了業(yè)務(wù)的往來， 完成了巴基斯坦瓜達(dá)爾深水港、安哥拉羅安達(dá)油碼頭等一批 具有國際影響的勘察設(shè)計項目。該公司境外業(yè)務(wù)主要分布在非洲、東南亞、拉丁美洲和 南亞等地區(qū)，這些地區(qū)經(jīng)濟相對落后， 稅收制度相對不完善， 當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)辦事效率感覺不太理想，官僚主義還是比較嚴(yán) 重的，索要小費現(xiàn)象也比較普遍，也沒有什么納稅服務(wù)。此 外，當(dāng)?shù)剞k