會計(jì)事務(wù)所工作總結(jié)

1、根據(jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會的要求，我們于 XX年7月11日印發(fā)了四川省注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于開展 XX 年會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知（川注協(xié)XX 61 號），對檢查工作進(jìn)行了安排，并在協(xié)會網(wǎng)站上予以公布。為了保證檢查目標(biāo)的圓滿完成，在總結(jié)以前年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，我會對檢查工作從計(jì)劃、組織、實(shí)施、報(bào)告、處罰等方面均做了認(rèn)真的準(zhǔn)備和精心的安排。（一）檢查工作準(zhǔn)備情況。開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要，是協(xié)會工作的重要內(nèi)容之一。 XX 年的檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部組織實(shí)施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對檢查工作作了積極準(zhǔn)備。1. 確定檢查對象

2、。根據(jù)中注協(xié)的布置和我省的實(shí)際情況，原計(jì)劃將45 家事務(wù)所作為 XX 年檢查對象，這 45 家全部為四川省農(nóng)業(yè)銀行指定的審計(jì)機(jī)構(gòu)，經(jīng)與省財(cái)政廳溝通后，得知省財(cái)政廳將組織人員對其中 12 家進(jìn)行檢查，本著不重復(fù)檢查的原則，我會決定對該部分會計(jì)師事務(wù)所不予檢查，集中精力對其他33 家事務(wù)所進(jìn)行檢查。2認(rèn)真做好檢查隊(duì)伍的組織、培訓(xùn)工作。檢查人員專業(yè)水平高低、職業(yè)道德好壞是能否實(shí)現(xiàn)檢查目標(biāo)的關(guān)鍵。我們在優(yōu)先考慮以前年度檢查人員的基礎(chǔ)上，結(jié)合本年度各事務(wù)所推薦的檢查人員的情況，選取了 12 名符合條件的注冊會計(jì)師作為檢查人員，并根據(jù)他們的專業(yè)經(jīng)歷和特點(diǎn)分為 3 個檢查組，每組由 4名注冊會計(jì)師組成，檢查

3、組的組長也由注冊會計(jì)師擔(dān)任，協(xié)會監(jiān)管部對各檢查小組進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、管理。為了使檢查人員了解掌握執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的指導(dǎo)思想、具體檢查方法、步驟和程序，我會于 XX 年 7 月 12 日召開了檢查人員培訓(xùn)及布置會議，組織檢查人員學(xué)習(xí)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度及相關(guān)文件，熟悉檢查方法和工作程序，明確檢查中的重點(diǎn)注意事項(xiàng)，要求檢查人員認(rèn)真履行職責(zé)，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的問題應(yīng)指出癥結(jié)，提出切實(shí)可行的改進(jìn)意見和措施。此外，我 會與檢查人員簽訂了保密協(xié)議和廉潔自律協(xié)議。這些都為實(shí)施實(shí)地檢查工作奠定了基礎(chǔ)。3加大檢查工作宣傳力度。為了提高會員對檢查工作的認(rèn)識，我會網(wǎng)站轉(zhuǎn)載了中注協(xié)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的開展情況，登載了我會檢查工作的

4、進(jìn)展情況，并就檢查的部分信息與當(dāng)?shù)匦侣劽襟w進(jìn)行了適當(dāng)溝通，使業(yè)界理解、關(guān)注本次檢查工作。4成立懲戒委員會和申訴委員會。為規(guī)范行業(yè)懲戒，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，維護(hù)會員的合法權(quán)益，按照中注協(xié)的要求，經(jīng)過近四個月的準(zhǔn)備，我會懲戒委員會和申訴委員會于XX年10月25日正式成立，同時制定了四川省注冊會計(jì)師協(xié)會懲戒委員會暫行規(guī)則和四川省注冊會計(jì)師協(xié)會申訴委員會暫行規(guī)則，以做好檢查的后續(xù)處理工作。（二）扎實(shí)有效完成現(xiàn)場檢查。為貫徹落實(shí)“嚴(yán)格檢查、嚴(yán)格懲戒”的要求，我會組織的三個檢查組從XX年7月16日開始進(jìn)入被檢查會計(jì)師事務(wù)所，切實(shí)按照執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的各項(xiàng)要求對照檢查，于9 月順利完成實(shí)地檢查工作。1 檢查內(nèi)容。根據(jù)

5、中注協(xié)的統(tǒng)一部署，結(jié)合我省今年的檢查對象的特點(diǎn)， XX 年我省執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的主要內(nèi)容分為三個方面：（1）檢查事務(wù)所是否依據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則建立控制政策與程序，設(shè)計(jì)是否適當(dāng)，是否得到執(zhí)行，運(yùn)行是否有效；（2 ）檢查事務(wù)所及注冊會計(jì)師是否遵循審計(jì)準(zhǔn)則，包括是否實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序、控制測試與實(shí)質(zhì)性程序，是否獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)報(bào)告意見是否恰當(dāng)；（3 ）檢查事務(wù)所及注冊會計(jì)師是否遵循職業(yè)道德規(guī)范。2檢查范圍。按照執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的要求，把事務(wù)所整體作為檢查對象，檢查會計(jì)師事務(wù)所新審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況，審計(jì)規(guī)程的修訂情況；檢查會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度修訂及實(shí)施情況，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的實(shí)施情況；檢查抽取的

6、適當(dāng)數(shù)量的審計(jì)、驗(yàn)資項(xiàng)目，對審計(jì)、驗(yàn)資項(xiàng)目的抽查主要考慮XX年度1-7月份出具的業(yè)務(wù)報(bào)告，抽查的審計(jì)報(bào)告數(shù)量在6份以上，原則是能夠反映事務(wù)所整體的執(zhí)業(yè)狀況，抽查方法以隨機(jī)抽樣為主，同時兼顧其他因素，如：不同的注冊會計(jì)師、不同的業(yè)務(wù)部門、不同的行業(yè)等。3檢查方法。在檢查過程中，我會今年采取了檢查組詳細(xì)檢查、監(jiān)管部全程指導(dǎo)檢查工作，不定期派工作人員參與檢查組工作、協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)巡回檢查相結(jié)合的方式。三個檢查組根據(jù)分工，嚴(yán)格按照檢查程序?qū)嵤┈F(xiàn)場檢查工作。（ 1 ）檢查組在了解被檢查事務(wù)所的基本情況（組織結(jié)構(gòu)、收入情況、注冊會計(jì)師規(guī)模等）的基礎(chǔ)上，初步計(jì)劃檢查工作；（ 2）檢查組進(jìn)入被檢查事務(wù)所之前，提前三

7、天通過電話和下發(fā)檢查通知書的形式，告知被檢查事務(wù)所檢查工作的具體時間和要求，讓被檢查事務(wù)所做好檢查前的準(zhǔn)備工作；（ 3 ）檢查組進(jìn)入被檢查事務(wù)所后，聽取被檢查事務(wù)所自查情況匯報(bào)，并獲取自查報(bào)告及相關(guān)表格，與被檢查事務(wù)所進(jìn)行初步溝通，向被檢查事務(wù)所介紹檢查工作總體安排，包括檢查程序、檢查時間、檢查內(nèi)容、檢查方法、檢查紀(jì)律以及檢查要求等；（ 4 ）檢查組與被檢查事務(wù)所初步溝通之后，檢查組長會同檢查組成員編制具體檢查計(jì)劃。檢查計(jì)劃通常包括被檢查事務(wù)所概況、業(yè)務(wù)范圍及重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、檢查范圍、檢查重點(diǎn)、檢查人員分工、檢查時間等；（ 5 ）檢查小組根據(jù)檢查計(jì)劃開展工作，全面了解被檢查事務(wù)所的質(zhì)量控制政策，

8、測試質(zhì)量控制制度的執(zhí)行情況，查閱被檢查事務(wù)所的管理文件、財(cái)務(wù)和人事檔案，確定抽查業(yè)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)；（6 ）對于抽查的業(yè)務(wù)報(bào)告，查閱其業(yè)務(wù)檔案，檢查事務(wù)所是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，評價(jià)被檢查事務(wù)所和注冊會計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評估程序及所確定的應(yīng)對策略是否恰當(dāng)、有效，進(jìn)一步審計(jì)程序是否充分、適當(dāng)，在檢查中檢查人員運(yùn)用了查詢、核對、詢問、計(jì)算和分析等方法。（7）對每一個檢查項(xiàng)目與被檢查事務(wù)所及簽字注冊會計(jì)師交換意見，形成檢查結(jié)論；對事務(wù)所內(nèi)部治理、質(zhì)量控制制度、新準(zhǔn)則的實(shí)施情況、風(fēng)險(xiǎn)的評估等與事務(wù)所的負(fù)責(zé)人交換意見。（8 ）根據(jù)檢查結(jié)果，檢查組對事務(wù)所整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行綜合評價(jià)，形成檢查報(bào)告。在檢查

9、過程中，檢查組既重程序，更重實(shí)質(zhì)，同時尊重注冊會計(jì)師的專業(yè)判斷，重視對重要項(xiàng)目的檢查。對于檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，檢查組在與事務(wù)所的相關(guān)人員進(jìn)行溝通時，同時提出解決問題的辦法和建議，以達(dá)到幫助事務(wù)所改進(jìn)工作、提高業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。監(jiān)管部全程指導(dǎo)檢查工作，不定期派工作人員參與檢查組工作。（ 1） XX 年的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的檢查組中未安排協(xié)會工作人員，監(jiān)管部在對檢查人員充分了解和信任的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對檢查人員的監(jiān)督以及工作的指導(dǎo)。（2）監(jiān)管部的工作人員幾乎每天均與各檢查組進(jìn)行溝通，了解檢查工作的進(jìn)展情況、工作中遇到的困難、是否存在需要咨詢的會計(jì)和審計(jì)方面的問題等，此外，監(jiān)管部的工作人員經(jīng)常到各檢查組參與檢查工

10、作。（3）在檢查期間，監(jiān)管部及時將各檢查組在檢查中發(fā)現(xiàn)的普遍存在的問題及時匯總，根據(jù)匯總后的結(jié)果指導(dǎo)檢查工作。（ 4 ）在檢查期間，監(jiān)管部加強(qiáng)與被檢查事務(wù)所的溝通，檢查工作得到了被檢查事務(wù)所的理解，溝通主要包括三方面：檢查組進(jìn)場前的溝通，檢查過程中存在重大分歧的溝通，檢查結(jié)束后對事務(wù)所的回訪。協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)不定期到各檢查組巡查。檢查期間，我會秘書長黃友、副秘書長羅孝銀等有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)多次深入到各檢查組指導(dǎo)檢查工作，詳細(xì)了解檢查工作的進(jìn)展情況，認(rèn)真聽取被檢查事務(wù)所負(fù)責(zé)人的匯報(bào)，對檢查工作提出具體的指導(dǎo)意見。4檢查成效。在檢查過程中，檢查組立足于“幫助、教育、督促會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師提高職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量

11、”這一指導(dǎo)思想，達(dá)到了預(yù)定的檢查目標(biāo)，檢查工作得到了會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的充分肯定和普遍認(rèn)同，收到良好的檢查效果。（ 1 ）進(jìn)一步增強(qiáng)了會員對行業(yè)自律檢查的認(rèn)同度。通過檢查人員認(rèn)真負(fù)責(zé)的檢查和誠心誠意的幫扶，以及我會工作人員與被檢查事務(wù)所的溝通，使事務(wù)所和注冊會計(jì)師逐步認(rèn)識到執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的意義和作用，普遍對檢查表示理解和歡迎。（ 2 ）促進(jìn)了注冊會計(jì)師之間的業(yè)務(wù)交流。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查為注冊會計(jì)師之間搭建了一個良好的交流平臺，這次檢查工作給注冊會計(jì)師們提供了一次相互交流的機(jī)會，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和體會。通過檢查這一形式，使檢查人員與被檢查事務(wù)所的注冊會計(jì)師有效地進(jìn)

12、行了業(yè)務(wù)溝通、交流，不僅幫助被檢查事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量得到提高，檢查人員自身的職業(yè)素質(zhì)也得到提高，大家一致認(rèn)為這種業(yè)務(wù)交流非常必要。（ 3 ）對被檢查事務(wù)所進(jìn)行了一次有針對性的培訓(xùn)。被檢查事務(wù)所注冊會計(jì)師普遍反映檢查實(shí)際上是對他們進(jìn)行的一次有針對性的培訓(xùn)，對業(yè)務(wù)操作有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義，很多事務(wù)所在交換意見時組織全所人員參加，要求檢查組將交換意見與對事務(wù)所人員的現(xiàn)場培訓(xùn)一并 進(jìn)行。（ 4 ）對行業(yè)進(jìn)行了一次廣泛深入的調(diào)研。XX 年是新審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的第一年，本次檢查將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序作為檢查的重點(diǎn)之一，較為全面地了解我省中等規(guī)模以上的事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的執(zhí)行情況、以及新審計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中存在的難處。此外

13、，檢查人員在檢查過程中注意收集行業(yè)內(nèi)出現(xiàn)的新信息、新問題，了解事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程遇到的困難和問題，為協(xié)會更好地服務(wù)會員提供了依據(jù)。（ 5 ）強(qiáng)化了注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管工作，解決“多頭監(jiān)管”。隨著注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，社會各界普遍認(rèn)同注冊會計(jì)師行業(yè)自律，注協(xié)定期對會員的檢查提升了注冊會計(jì)師行業(yè)聲譽(yù)，使社會對注冊會計(jì)師更加認(rèn)同，是從根本上解決“多頭監(jiān)管”的方法之一。二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題及成因分析（一）事務(wù)所普遍尚未按照新審計(jì)準(zhǔn)則的要求，及時修訂審計(jì)規(guī)程，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序。新審計(jì)準(zhǔn)則已于XX年1月1日開始執(zhí)行，但我們在檢查中發(fā)現(xiàn)，事務(wù)所執(zhí)行新準(zhǔn)則的情況普遍較差，被檢查的會計(jì)師事務(wù)所均未執(zhí)行完善的

14、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序。存在這一問題的原因如下：1事務(wù)所由于規(guī)模的限制，很難有效執(zhí)行新準(zhǔn)則。檢查的大多數(shù)事務(wù)所規(guī)模較小，注冊會計(jì)師人數(shù)不足 10 人，按照新準(zhǔn)則要求在內(nèi)部治理、人員配備、部門設(shè)置上都有難度，所以他們僅在報(bào)告格式上滿足了新準(zhǔn)則的要求，而在實(shí)際審計(jì)過程中，基本未體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序。2以事務(wù)所目前的人員構(gòu)成，執(zhí)行新準(zhǔn)則有心無力?，F(xiàn)階段會計(jì)師事務(wù)所人員基本上是會計(jì)出身的專業(yè)人員、無其他行業(yè)的專家，注冊會計(jì)師需要從事多方面的工作，包括具備熟悉被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)、工藝流程、人力資源、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)等各方面的知識，這對現(xiàn)有人員來說，都很難在短期內(nèi)達(dá)到。少數(shù)事務(wù)所雖然修訂了審計(jì)規(guī)程，在多數(shù)審計(jì)項(xiàng)

15、目中，實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序，但在風(fēng)險(xiǎn)的識別、風(fēng)險(xiǎn)的評估、進(jìn)一步的審計(jì)程序之間缺乏因果關(guān)系，新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施只是形式而非實(shí)質(zhì)。3在生存壓力下，有的事務(wù)所疏于學(xué)習(xí)。個別會計(jì)師事務(wù)所忙于業(yè)務(wù)的拓展，對新審計(jì)準(zhǔn)則基本上不了解，仍然按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求的報(bào)告格式出具審計(jì)報(bào)告、按照獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 1 號驗(yàn)資要求的報(bào)告格式出具驗(yàn)資報(bào)告。此外，被檢查的會計(jì)師事務(wù)所相關(guān)人員普遍認(rèn)為，對于小型企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序?qū)⒃黾幼詴?jì)師的工作量，低額的審計(jì)收費(fèi)導(dǎo)致注冊會計(jì)師必須壓縮審計(jì)程序，簡化計(jì)劃審計(jì)工作階段的工作量。（二）多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所尚未修訂并貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制制度，事務(wù)所質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)存在缺陷。多數(shù)會計(jì)

16、師事務(wù)所尚未修訂質(zhì)量控制制度，仍然執(zhí)行三級復(fù)核，未實(shí)施必要的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，也未制定用于確定除上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，還存在下列問題：1 目前的機(jī)構(gòu)（部門）設(shè)置不能適應(yīng)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，尚無單獨(dú)的項(xiàng)目質(zhì)量控制部門；2未建立單獨(dú)完善的項(xiàng)目經(jīng)理委派制度，在項(xiàng)目經(jīng)理的委派方面考慮不夠周全；3員工工資由基本工資加計(jì)件工資組成，可能導(dǎo)致員工在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中偏重效率；4審計(jì)業(yè)務(wù)約定書采用固定的格式，未按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求予以修訂。（三）會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度執(zhí)行方面依然不夠嚴(yán)謹(jǐn)。普遍存在如下問題：1 部分審計(jì)業(yè)務(wù)約定書由經(jīng)理簽訂，無授權(quán)委托書；2執(zhí)行

17、三級復(fù)核僅有相關(guān)人員的簽字，審計(jì)復(fù)核人針對部分底稿中存在的問題提出了相應(yīng)的處理意見，但審計(jì)人員對提出的問題（特別是影響審計(jì)報(bào)告意見類型的重大問題）并沒有進(jìn)一步落實(shí)或糾正，對審計(jì)復(fù)核結(jié)果執(zhí)行的監(jiān)控力度不夠；3無相關(guān)的重大事項(xiàng)請示、咨詢的記錄；4審計(jì)過程中無項(xiàng)目組的相關(guān)會議記錄，對重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域制定的審計(jì)策略無討論的過程；5部分會計(jì)師事務(wù)所的報(bào)告的簽發(fā)批準(zhǔn)人非主任會計(jì)師，也未取得主任會計(jì)師的授權(quán)。比較典型的案例：檢查中發(fā)現(xiàn)四川 td 會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)四川 xx 投資開發(fā)有限公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目過程中， “業(yè)務(wù)報(bào)告呈審表”中，一級復(fù)核人（簽字注冊會計(jì)師之一）的意見為“無保留”，二級復(fù)核人的復(fù)核意見為“應(yīng)

18、出具保留意見的審計(jì)報(bào)告”，三級復(fù)核人的復(fù)核意見為“建議出具保留意見或無法表示意見報(bào)告”，主任會計(jì)師（簽字注冊會計(jì)師之一）簽發(fā)的意見為“同意發(fā)”，在二級復(fù)核人及三級復(fù)核人已明確表示應(yīng)出具保留意見或無法表示意見的情況下，會計(jì)師事務(wù)所在未補(bǔ)充其他資料的情況下，仍然出具了“無保留意見”的審計(jì)報(bào)告。上述問題的出現(xiàn)反映事務(wù)所質(zhì)量控制制度執(zhí)行上存在嚴(yán)重缺陷。（四）職業(yè)道德規(guī)范不能嚴(yán)格遵循。審計(jì)低收費(fèi)現(xiàn)象依然難以遏制。目前新批事務(wù)所不斷增多，市場競爭日趨激烈。雖然隨著今年協(xié)會推行“驗(yàn)資報(bào)告防偽標(biāo)識”，驗(yàn)資報(bào)告均需到協(xié)會備案，驗(yàn)資項(xiàng)目收費(fèi)情況比往年有了大幅度提高，但審計(jì)低收費(fèi)問題仍然普遍存在。今年檢查的事務(wù)所總

19、體收費(fèi)水平低于四川省物價(jià)局規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的50%，有的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)總體收費(fèi)水平尚不夠20%。首次發(fā)現(xiàn)事務(wù)所違反獨(dú)立性的情形。今年檢查中，我們發(fā)現(xiàn)四川 td 會計(jì)師事務(wù)所承接和執(zhí)行四川 td 不動產(chǎn)評估咨詢有限公司的年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目中，四川 td 會計(jì)師事務(wù)所的法定代表人及該項(xiàng)目的一名簽字注冊會計(jì)師是被審計(jì)單位的股東之一，有損注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。這種現(xiàn)象在我們近幾年的檢查中還是首次發(fā)現(xiàn)。三、具體審計(jì)項(xiàng)目存在的問題（一）法律意識不強(qiáng)是執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。表現(xiàn)在：1對會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任重視不夠。如收集的財(cái)務(wù)報(bào)告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒有加蓋單位公章；將事務(wù)所的名稱作為會計(jì)報(bào)表附注

20、的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計(jì)報(bào)表附注未將主要報(bào)表項(xiàng)目內(nèi)容予以列示；未披露財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計(jì)報(bào)告日期不一致等問題普遍存在。2底稿中存檔的審計(jì)報(bào)告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計(jì)師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計(jì)報(bào)告附件的內(nèi)容作為附件。如在報(bào)告正文有附送會計(jì)報(bào)表的情況。3對業(yè)務(wù)約定書重視不夠。存在沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那?況，被審計(jì)企業(yè)未蓋章，未明確出具報(bào)告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報(bào) 告日期，不恰當(dāng)限定年度審計(jì)報(bào)告的使用范圍等。（二）綜合類項(xiàng)目問題層出不窮。

21、表現(xiàn)在：1 事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量不統(tǒng)一，缺乏整體控制。抽查項(xiàng)目的工作底稿中，基本上不能反映項(xiàng)目 承接和業(yè)務(wù)委派的過程，根據(jù)檢查人員的了解，部分會計(jì)師事務(wù)所存在負(fù)責(zé)人各管一塊、 各自為政的情況，業(yè)務(wù)的承接和執(zhí)行獨(dú)立進(jìn)行，事務(wù)所對業(yè)務(wù)缺乏統(tǒng)一控制。2普遍不重視審計(jì)計(jì)劃的編制。計(jì)劃審計(jì)工作過于簡單，具體審計(jì)計(jì)劃固定化，沒有根據(jù) 項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項(xiàng)目的特點(diǎn)。對審計(jì)程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減 少審計(jì)程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實(shí)際執(zhí)行過程中隨意性很大。3對比較數(shù)據(jù)的關(guān)注程度不夠。如：事務(wù)所普遍對比較數(shù)據(jù)的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可 以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序；對影響本期

22、的大額結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目 沒有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對會計(jì)報(bào)表的影響。4對特殊事項(xiàng)、表外事項(xiàng)關(guān)注不夠，執(zhí)行審計(jì)程序不夠充分。如被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍 對現(xiàn)金流量表發(fā)表審計(jì)意見，但現(xiàn)金流量表的工作底稿過于簡單或無相關(guān)的工作底稿；關(guān) 聯(lián)方交易未進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，未分析交易的實(shí)質(zhì)，未關(guān)注賬務(wù)處理是否正確，未要求被審計(jì)單位 在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露；未執(zhí)行充分足夠的審計(jì)程序識別或有事項(xiàng)，對于發(fā)現(xiàn)的或有 事項(xiàng)未執(zhí)行相關(guān)的程序核實(shí)其披露或賬務(wù)處理是否正確；對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)缺少必要 的關(guān)注；對會計(jì)估計(jì)不進(jìn)行分析和判斷，不執(zhí)行相關(guān)的審計(jì)程序判斷會計(jì)估計(jì)是否合理； 對會計(jì)政策的選用完全遵循被審計(jì)單位的意愿，有的法規(guī)明確

23、規(guī)定被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行 企業(yè)會計(jì)制度、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的僅僅是將原行業(yè)制度改為企業(yè)會計(jì)制度，而未進(jìn) 行其他任何調(diào)整。普遍缺少與被審計(jì)單位管理層、治理層的溝通記錄，部分會計(jì)師事務(wù)所 及注冊會計(jì)師審計(jì)過程中主要的精力集中于看賬，對賬表以外的信息基本不關(guān)心，這極不 利于風(fēng)險(xiǎn)的識別與風(fēng)險(xiǎn)的評估，影響進(jìn)一步的審計(jì)程序。5“抄賬式審計(jì)”依然存在。部分會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師的審計(jì)過程通常是僅在取得或編制科目明細(xì)，復(fù)印和取得客戶提供的資料后，隨意抽查少量的會計(jì)憑證，編制審定表，確認(rèn)賬面余額或發(fā)生額，對重要審計(jì)領(lǐng)域、會計(jì)領(lǐng)域的體現(xiàn)不明顯，執(zhí)行的審計(jì)幾乎一致，基本上未運(yùn)用分析性程序進(jìn)行分析判斷和作出相應(yīng)的審計(jì)說明，

24、缺少注冊會計(jì)師對風(fēng)險(xiǎn)的評估，以及利用風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果有效分配審計(jì)資源。6附注披露過于簡化。存在會計(jì)報(bào)表附注披露過于簡化的情況，不符合企業(yè)會計(jì)制度、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，甚至連一些基本的信息均未披露，如存貨計(jì)價(jià)及盤存方法、往來賬齡分析、壞賬計(jì)提政策，固定資產(chǎn)的折舊年限等。7會計(jì)主體與法律主體理解不夠準(zhǔn)確。本次抽查的審計(jì)項(xiàng)目中，存在同時對合并、母公司出具年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的情況，母公司為法律主體，但編制會計(jì)報(bào)表時應(yīng)該是會計(jì)主體，其編制的會計(jì)報(bào)表應(yīng)該為合并會計(jì)報(bào)表，僅編制母公司的會計(jì)報(bào)表不能全面反映會計(jì)主體信息，注冊會計(jì)師對母公司的會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見未考慮這一事項(xiàng)。8利用專家的工作未實(shí)施必要的審

25、計(jì)程序。在審計(jì)過程中，多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所直接利用專家的工作，對于專家工作的結(jié)果完全依賴，沒有執(zhí)行必要的審計(jì)程序?qū)＜夜ぷ鬟M(jìn)行復(fù)核，反映特別明顯的是對評估結(jié)論的利用。如四川 jl 會計(jì)師事務(wù)所有限公司 川 jl 所（財(cái)XX）字第060號審計(jì)報(bào)告，該審計(jì)報(bào)告主要是對土地使用權(quán)、房屋建筑物價(jià)值進(jìn)行審計(jì)，可以理解為是對專家工作的復(fù)核。事務(wù)所審計(jì)工作底稿只是記錄了“房屋建筑物由 xx 所進(jìn)行評估，土地使用權(quán)由 xx 地價(jià)評估咨詢服務(wù)有限責(zé)任公司進(jìn)行評估”，未見其他審計(jì)程序，便出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。9了解被審計(jì)單位的內(nèi)控制度執(zhí)行情況較差。很多注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中未了解被審計(jì)單位的內(nèi)控制度，也未對內(nèi)部

26、控制進(jìn)行測試，少數(shù)的注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了了解，但是未進(jìn)行測試，無法全面有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估。10擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果缺少必要的關(guān)聯(lián)。有的注冊會計(jì)師進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評估，但未根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果調(diào)整擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。11審計(jì)報(bào)告存在的突出問題：（ 1 ）出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告缺乏審計(jì)證據(jù)支撐。在沒有履行必要的審計(jì)程序的情況下，缺少必要的審計(jì)證據(jù)支持，盲目出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。如：四川 td 會計(jì)師事務(wù)所對四川 xx 投資開發(fā)有限公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目（首次接受委托），長期股權(quán)投資期末余額46,555, 元，占資產(chǎn)總額比例%,投資收益為0 ；底稿中僅有投資明細(xì)而無其他任何資料

27、（投資協(xié)議、被投資單位報(bào)表、是否應(yīng)按權(quán)益法核算等），審計(jì)證據(jù)不足；但會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告意見類型為“無保留意見”。（ 2 ）意見類型不符合準(zhǔn)則規(guī)定。如四川td 會計(jì)師事務(wù)所對四川 xx 投資開發(fā)有限公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目（首次接受委托），審計(jì)報(bào)告在審計(jì)意見后附說明段“截止XX 年 12 月 31 日，四JI xx投資開發(fā)有限公司注冊資本4800萬元一審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)有抽逃注冊資本的情況。”上述說明段不符合注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 1501 號審計(jì)報(bào)告的相關(guān)規(guī)定。四川 wd 會計(jì)師事務(wù)所對xx 國際大酒店有限責(zé)任公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)報(bào)告意見段后增加了一段“此報(bào)告供農(nóng)行信用等級評定使用”的說明，該段內(nèi)容不符

28、合審計(jì)準(zhǔn)則第 1501 號審計(jì)報(bào)告的要求。（ 3 ）為迎合客戶需要出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。部分事務(wù)所為了不丟失客戶，本來應(yīng)該出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的，但還是出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。（ 4 ）存檔審計(jì)報(bào)告簽章不齊全。一些會計(jì)師事務(wù)所留在業(yè)務(wù)檔案中的審計(jì)報(bào)告中無注冊會計(jì)師的簽字，僅有注冊會計(jì)師的蓋章。12合并會計(jì)報(bào)表審計(jì)中存在較多問題：典型之一：四川 td 會計(jì)師事務(wù)所對四川 xx 投資開發(fā)有限公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目（首次接受委托） :（ 1 ）審計(jì)底稿中的合并工作底稿顯示納入合并范圍的單位（含集團(tuán)本部）為 18 戶，由于審計(jì)底稿中被投資單位的相關(guān)資料以及集團(tuán)本部的長期股權(quán)投資比例和股權(quán)結(jié)構(gòu)資料不充分，在未能確定被審

29、計(jì)單位的長期股權(quán)投資占被投資單位權(quán)益性資本比例的情況下，將18戶被投資單位納入合并報(bào)表范圍，會計(jì)報(bào)表合并審計(jì)證據(jù)不足。（ 2 ）審計(jì)報(bào)告后附的合并會計(jì)報(bào)表無利潤分配的相關(guān)數(shù)據(jù)，使資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表的勾稽關(guān)系不成立；合并利潤表中的“利潤總額”項(xiàng)扣除“所得稅”后等于“凈利潤”項(xiàng)，而無“少數(shù)股東損益”的數(shù)據(jù)，存在重大錯誤；在合并報(bào)表“凈利潤”項(xiàng)目數(shù)據(jù)錯誤的情況下，審計(jì)后的合并現(xiàn)金流量表間接法的數(shù)據(jù)卻與直接法的數(shù)據(jù)相等，顯然現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)也存在重大錯誤。（ 3 ）合并會計(jì)報(bào)表的期初數(shù)存在問題：上年合并會計(jì)報(bào)表由四川 tld 事務(wù)所出具了“川 t會審 XX049 號”審計(jì)報(bào)告，但本年合并會計(jì)報(bào)表期初數(shù)與

30、上年數(shù)存在差異，其會計(jì)報(bào)表 附注披露“本年度新增 3 戶子公司納入合并范圍，故調(diào)整報(bào)表期初數(shù)”，按合并會計(jì)報(bào)表的相關(guān)規(guī)定，新增納入合并范圍子公司的情況下，不調(diào)整合并報(bào)表期初數(shù)，故因合并范圍發(fā)生變化調(diào)整合并報(bào)表期初數(shù)的做法與相關(guān)規(guī)定不相符；同時，審計(jì)底稿中也無合并報(bào)表期初數(shù)的相關(guān)底稿，合并會計(jì)報(bào)表期初數(shù)無審計(jì)證據(jù)。（ 4 ）合并方法存在問題：母公司未對子公司按權(quán)益法進(jìn)行會計(jì)核算，而直接進(jìn)行合并，不符合合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定的要求。（ 5 ）同屬于四川 tld 會計(jì)師事務(wù)所和相同簽字注冊會計(jì)師審計(jì)的項(xiàng)目中，合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿中個別會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)與審計(jì)后的個別會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)不符，其資產(chǎn)總額比較數(shù)據(jù)見下

31、表（單位萬元）：單 位 審計(jì)報(bào)告號 審后單體報(bào)表數(shù)據(jù)合并底稿中的數(shù)據(jù)集團(tuán)本部 審 XX056-1 號 62, 56,xn不銹鋼公司審XX055號107, 115,jg冶金公司 審XX037號11,11,（ 6 ）合并現(xiàn)金流量表無支撐數(shù)據(jù)，既未按合并后的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表編制，也未根據(jù)納入合并范圍的個別現(xiàn)金流量表合并編制。（7）合并會計(jì)報(bào)表會計(jì)政策未統(tǒng)一：合并會計(jì)報(bào)表附注披露“納入合并范圍的 15 戶子公司執(zhí)行行業(yè)會計(jì)制度，母公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度”，但審計(jì)人員在合并會計(jì)報(bào)表時，未統(tǒng)一合并范圍內(nèi)的各企業(yè)會計(jì)制度，并發(fā)表了“無保留意見”的審計(jì)報(bào)告，不符合合并會計(jì)報(bào)表的相關(guān)規(guī)定。（ 8 ）合并附注中各

32、期間費(fèi)用按各單位披露而未按費(fèi)用項(xiàng)目披露，不符合相關(guān)規(guī)定。（ 9 ）同屬于四川 tld 會計(jì)師事務(wù)所和相同簽字注冊會計(jì)師審計(jì)的項(xiàng)目中，合并報(bào)表附注披露的信息與個別會計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告披露的信息不符：納入合并范圍的子公司四川xn 不銹鋼公司和 jg 冶金發(fā)展公司的審計(jì)報(bào)告均為“無保留意見”，且披露的會計(jì)政策為執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度，而合并會計(jì)報(bào)表附注中披露的上述兩家子公司執(zhí)行的會計(jì)政策為行業(yè)會計(jì)制 度。（ 10 ）合并會計(jì)報(bào)表附注存在的其他問題：合并會計(jì)報(bào)表附注未披露合并范圍的確定原則、合并報(bào)表編制的依據(jù)與方法、納入合并范圍內(nèi)各企業(yè)的基本情況（包括注冊資本，股權(quán)比例等）、本年度合并范圍發(fā)生變動及理由等相關(guān)信

33、息，不符合企業(yè)會計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定；合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中未披露母公司主要會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的相關(guān)信息和重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)信息。（11 ）送審報(bào)表與審計(jì)后報(bào)表存在差異，其既無審計(jì)調(diào)整及試算平衡表, 也無相關(guān)工作底稿，審計(jì)證據(jù)不足，其數(shù)據(jù)比較如下表（單位：萬元）項(xiàng)目 送審報(bào)表 審計(jì)報(bào)告后附報(bào)表資產(chǎn)總額58, 62,應(yīng)收賬款11, 18,貨幣資金4, 2,負(fù)債總額50, 54,短期借款-10, 9,預(yù)收賬款49, 35,凈資產(chǎn) 7, 7,利潤總額典型之二：四川wd會計(jì)師事務(wù)所對成都xx新技術(shù)實(shí)業(yè)有限公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目（合并），審計(jì)報(bào)告后附會計(jì)報(bào)表的合并資產(chǎn)負(fù)債表無少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目，合并的利潤表無少數(shù)股東損益，將

34、少數(shù)股東權(quán)益全部列入母公司所有者權(quán)益項(xiàng)目之中（少數(shù)股東投入到子公司的資本列入母公司資本公積），將少數(shù)股東損益全部作為母公司的凈利潤，嚴(yán)重不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度及合并會計(jì)報(bào)表的相關(guān)規(guī)定。（三）具體會計(jì)科目審計(jì)存在的問題。在具體會計(jì)科目審計(jì)過程中，普遍存在注冊會計(jì)師收集的審計(jì)證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對審計(jì)結(jié)論形成有力的支持。審計(jì)人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計(jì)證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與執(zhí)業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計(jì)證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計(jì)結(jié)論的依據(jù)；部分審計(jì)項(xiàng)目，對

35、于重要事項(xiàng)沒有取得審計(jì)證據(jù)。主要表現(xiàn)如下：1 貨幣資金的審計(jì)：現(xiàn)金審計(jì)存在僅為收集工作底稿而執(zhí)行審計(jì)程序的情況，審計(jì)日與報(bào)表日之間存在數(shù)月時間差距，但是審計(jì)日現(xiàn)金盤點(diǎn)與報(bào)表日賬面金額相同，沒有倒軋至?xí)?jì)報(bào)表日的過程；或者盤點(diǎn)日就是報(bào)表日，包括首次承接業(yè)務(wù)的客戶，也沒有任何說明。對銀行存款的審計(jì)未收集完整的對賬單，或收集的對賬單無銀行的蓋章，已經(jīng)銷戶的銀行存款賬戶未取得銷戶證明，對未達(dá)賬未進(jìn)行檢查和進(jìn)行必要的調(diào)整，未實(shí)施函證程序和截止測試，未對大額的發(fā)生請款進(jìn)行憑證檢查。如四川 td 會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的成都xx 房地產(chǎn)開發(fā)有限公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目，銀行存款共10 個賬戶，未發(fā)詢證函，未取得銀行存款余

36、額調(diào)節(jié)表；其中一戶已銷戶，未取得銷戶證明。此外，還存在將不屬于貨幣資金的項(xiàng)目列示入本科目的情況，如四川 td 會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的成都 xx 房地產(chǎn)開發(fā)有限公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目，其他貨幣資金系以被審計(jì)單位法定代表人羅xx 的個人名義存款 1,176, 元（占貨幣資金合計(jì)數(shù)的%），該款項(xiàng)不屬于被審計(jì)單位會計(jì)主體的資金，將其列入會計(jì)報(bào)表，不符合企業(yè)會計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定。2應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的審計(jì)：對于應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)程序過于簡單，未收集到充分、足夠的審計(jì)程序，賬表核對后未實(shí)施必要的函證或替代審計(jì)程序，很多注冊會計(jì)師收集的回函率過低，甚至存在零回函的情況，替代測試較為簡單，憑證的抽查量較少，在抽查憑證的過程

37、中隨意性較大，未考慮是否回函以及回函是否存在差異。如四川 td 會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的成都xx 房地產(chǎn)開發(fā)有限公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目，其他應(yīng)收款18,476, 元，占年末資產(chǎn)總額的%，未列示款項(xiàng)性質(zhì)，發(fā)出的詢證函均未回函，僅抽查了 7 筆憑證，且未針對某個具體欠款單位進(jìn)行抽查。此外，對于應(yīng)收賬款的審計(jì)未與主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行有效的勾稽，一并進(jìn)行檢查。對于應(yīng)收款項(xiàng)的可回收性關(guān)注不夠，部分注冊會計(jì)師甚至對賬齡不進(jìn)行分析，在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師普遍未對被審計(jì)單位的壞賬準(zhǔn)備估計(jì)的合理性進(jìn)行檢查，未對期末余額較大的項(xiàng)目的可收回性進(jìn)行判斷，對于長年掛賬的應(yīng)收款項(xiàng)不分析原因。3存貨的審計(jì)：在大多數(shù)制造行業(yè)的會計(jì)報(bào)表中，

38、存貨所占資產(chǎn)的比例較大，但我們檢查發(fā)現(xiàn)，較多的會計(jì)師事務(wù)所在存貨審計(jì)過程中測試不全面，所履行的程序和獲取的審計(jì)證據(jù)不足以確認(rèn)存貨余額的正確性，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（ 1 ）存貨監(jiān)盤程序未能有效的實(shí)施。由于各種原因，注冊會計(jì)師錯過了存貨監(jiān)盤的時間，待到實(shí)施審計(jì)時，只能對期后的存貨進(jìn)行抽盤，然后進(jìn)行倒軋以確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨余額的正確性，注冊會計(jì)師一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點(diǎn)表，沒有會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點(diǎn)或抽盤記錄，但沒有將盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒扎至報(bào)告日進(jìn)行核對，使執(zhí)行的審計(jì)程序不能達(dá)到審計(jì)目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實(shí)物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序。（ 2

39、 ）存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)測試不完善。多數(shù)注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，抽取存貨購入、存貨發(fā)出的相關(guān)憑證進(jìn)行檢查，對于存貨發(fā)出的檢查主要流于形式，未對重要存貨項(xiàng)目在了解被審計(jì)單位存貨核算政策的基礎(chǔ)上，進(jìn)行存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)測試，將可能影響期末存貨的余額。（ 3 ）對生產(chǎn)成本、在產(chǎn)品成本的審計(jì)程序過于簡單。部分注冊會計(jì)師在對生產(chǎn)成本審計(jì)時，僅停留在抽查材料費(fèi)、人工費(fèi)的原始憑證層面，甚至有少數(shù)注冊會計(jì)師僅僅進(jìn)行賬表核對。（ 4 ）對于特殊存貨的審計(jì)程序不夠完善。對于特殊存貨，注冊會計(jì)師必須設(shè)計(jì)有效的審計(jì) 策略，執(zhí)行特殊的審計(jì)程序，但部分會計(jì)師事務(wù)所對其進(jìn)行回避，在盤點(diǎn)的時候選擇容易盤點(diǎn)的存貨，對異地存貨不考慮利用其

40、他注冊會計(jì)師的工作和進(jìn)行函證，對于需要利用專家工作對存貨的品質(zhì)、估價(jià)進(jìn)行判斷的不利用專家的工作。（ 5 ）存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備不受重視。在審計(jì)過程中，很多注冊會計(jì)師未對存貨的流動性、存貨的品質(zhì)進(jìn)行分析，未考慮存貨是否存在需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的情況。此外，在存貨項(xiàng)目審計(jì)時，部分注冊會計(jì)師未能聯(lián)系存貨所處的整個業(yè)務(wù)循環(huán)，未考慮存貨與其他業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)聯(lián)。如在測試主營業(yè)務(wù)成本時未將其與主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行對比分析，測試存貨的增加未考慮與預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款的審計(jì)情況。4固定資產(chǎn)的審計(jì)：（ 1 ）固定資產(chǎn)的抽盤程序普遍實(shí)施不到位，部分會計(jì)師事務(wù)所對于首次承接的業(yè)務(wù)未與前 任注冊會計(jì)師溝通，未對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)或抽盤。（

41、 2 ）注冊會計(jì)師缺少對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的 報(bào)關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證等等。（ 3 ）注冊會計(jì)師缺少對固定資產(chǎn)是否存在抵押的情況的關(guān)注，因產(chǎn)權(quán)證的收集不完整，銀 行函證程序?qū)嵤┎坏轿?，缺少與管理層、治理層的溝通，很多注冊會計(jì)師無法識別固定資 產(chǎn)是否存在抵押等事項(xiàng)。（ 4 ）注冊會計(jì)師對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)注不夠，在審計(jì)過程中，很多注冊會計(jì)師由于對 被審計(jì)單位的了解不夠全面，也未執(zhí)行完善的審計(jì)程序識別固定資產(chǎn)是否存在減值的情 況，完全不考慮固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。（ 5 ）注冊會計(jì)師對折舊政策的合理性不進(jìn)行分析。很多注冊會計(jì)師在審計(jì)過程

42、中不分析被審計(jì)單位的折舊政策是否合理，直接依據(jù)被審計(jì)單位提供的折舊政策測算當(dāng)期的累計(jì)折舊，在首次承接業(yè)務(wù)的時候也不考慮期初的累計(jì)折舊的余額是否準(zhǔn)確。5長期股權(quán)投資的審計(jì)：對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對當(dāng)期 損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報(bào)表進(jìn)行判斷。如四川 jl 會計(jì)師事務(wù)所有限公司JI jl所（財(cái)XX）字第050號審計(jì)報(bào)告，長期股權(quán)投資45萬元，持有被投資單位 90%的股權(quán)，采用成本法進(jìn)行核算，未取得被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表，也未合并其會計(jì)報(bào)表，在審計(jì)工作底稿中未說明原因。如四川 tld 會計(jì)師事務(wù)所所對集團(tuán)本部單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告（川 t 會審 XX 第 056-1 號