審計第十二章——貨幣資金的審計(講義)

1、審計第十二章一一貨幣資金的審計（講義）【知識點】貨幣資金內部控制及控制測試一、涉及的主要憑證和會計記錄貨幣資金審計涉及的單據(jù)和會計記錄主要有（ 1 ）現(xiàn)金盤點表；（ 2）銀行對賬單；（ 3）銀行存款余額調節(jié)表；（ 4）有關科目的記賬憑證；（ 5）有關會計賬簿。、涉及的主要業(yè)務活動1.現(xiàn)金管理出納員每日對庫存現(xiàn)金自行盤點，編制現(xiàn)金報表，計算當日現(xiàn)金收入、支出及結余額并將結余額與實際庫存額進行核對，如有差異及時查明原因。會計主管不定期檢查現(xiàn)金日報 表。每月末，會計主管指定出納員以外的人員對現(xiàn)金進行盤點，編制庫存現(xiàn)金盤點表，將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對。對沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未做報

2、銷的原始票證， 在庫存現(xiàn)金盤點報告表中予以注明。會計主管復核庫存現(xiàn)金盤點表，如果盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額存在差異，需查明原因并報經財務經理批準后進行財務處理。2. 銀行存款管理1 ）銀行賬戶管理；（ 2）編制銀行存款余額調節(jié)表；（ 3）票據(jù)管理；（ 4）印章管理。三、貨幣資金內部控制概述*一般而言，一個良好的貨幣資金內部控制應該達到以下幾點：（ 1 ）貨幣資金收支與記賬的崗位分離。（ 2）貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)。（ 3）全部收支及時準確入賬，并且資金支付應嚴格履行審批、復核制度。（ 4）控制現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金應及時送存銀行。 （ 5）按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調節(jié)表，以做到賬

3、實相符。（ 6）對貨幣資金進行內部審計。1.崗位分工及授權批準（ 1 ）企業(yè)應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。 企業(yè)不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。（ 2）企業(yè)應當對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、 責任和相關控制措施，規(guī)定經辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業(yè)務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。（ 3）企業(yè)

4、應當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務：支付申請。支付審批。支付復核。辦理支付。（4）企業(yè)對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。（5）嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。2. 現(xiàn)金和銀行存款的管理（ 1 ）企業(yè)應當加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應及時存入銀行。（ 2）企業(yè)必須根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，結合本企業(yè)的實際情況，確定本企業(yè)現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務應當通過銀行辦理轉賬結算。（ 3） 企業(yè)現(xiàn)金收入應當及時存入銀行，不得從企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況需

5、坐支現(xiàn)金的，應事先報經開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)借出款項必須執(zhí)行嚴格的授權批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。（ 4）企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。（5）企業(yè)應當嚴格按照支付結算辦法等國家有關規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結算。銀行賬戶的開立應當符合企業(yè)經營管理實際需要，不得隨意開立多個賬戶，禁止企業(yè)內設管理部門自行開立銀行賬戶。（6）企業(yè)應當嚴格遵守銀行結算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據(jù)，套取銀行和他

6、人資金；不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。（7）企業(yè)應當指定專人定期核對銀行賬戶（每月至少核對一次），編制銀行存款余額調節(jié)表， 使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節(jié)相符。如調節(jié)不符，應查明原因，及時處理。（ 8）企業(yè)應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確保現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因并作出處理。3. 票據(jù)及有關印章的管理4. 監(jiān)督檢查四、測試貨幣資金內部控制*（一）庫存現(xiàn)金的控制測試1 .現(xiàn)金付款的審批和復核2 . 現(xiàn)金盤點（二）銀行存款的控制測試1. 銀行賬戶的開立、變更和注銷（ 1 ）詢問會計主管被審計單位本年開戶、變更、撤銷的整體情況。（ 2）取得本年度賬戶開立、變更、撤銷

7、申請項目清單，檢查清單的完整性，并在選取適當樣本的基礎上檢查賬戶的開立、變更、撤銷項目是否已經財務經理和總經理審批。2. 銀行存款的審批和復核3. 編制銀行存款余額調節(jié)表【知識點】貨幣資金的重大錯報風險一、貨幣資金可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)1. 被審計單位資產負債表的貨幣資金項目中的庫存現(xiàn)金和銀行存款在資產負債表日不存在。 （存在）存在2. 被審計單位所有應當記錄的現(xiàn)金收支業(yè)務和銀行存款收支業(yè)務未得到完整記錄，遺漏。 （完整性）3. 被審計單位的現(xiàn)金收款通過舞弊手段被侵占。（完整性）4. 記錄的庫存現(xiàn)金和銀行存款不是為被審計單位所擁有或控制。（權利和義務）與之相關（列報）5. 庫存現(xiàn)金和銀行存款的金額未

8、被恰當?shù)匕ㄔ谪攧請蟊淼呢泿刨Y金項目中，（計價和分攤）6. 庫存現(xiàn)金和銀行存款未按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。二、識別應對可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)的內部控制1 .庫存現(xiàn)金內部控制注冊會計師應當注意檢查庫存現(xiàn)金內部控制的建立和執(zhí)行情況，重點包括：（ 1 ）庫存現(xiàn)金的收支是否按規(guī)定的程序和權限辦理。（ 2）是否存在與被審計單位經營無關的款項收支情況。（ 3）出納與會計的職責是否嚴格分離。（ 4）庫存現(xiàn)金是否妥善保管，是否定期盤點、核對，等等。2 . 銀行存款內部控制注冊會計師應當注意的內容包括：（ 1 ）銀行存款的收支是否按規(guī)定的程序和權限辦理。（ 2）銀行賬戶的開立是否符合銀行賬戶管理

9、辦法等相關法律法規(guī)的要求。（ 3）銀行賬戶是否存在與本單位經營無關的款項收支情況。（ 4）是否存在出租、出借銀行賬戶的情況。（ 5）出納與會計的職責是否嚴格分離。6）是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調節(jié)表等。三、與貨幣資金相關的重大錯報風險（ .貨幣資金業(yè)務交易、賬戶余額和列報的認定層次的重大錯報風險（ . 貨幣資金審計過程中，注冊會計師需要保持警覺的情形（ 1 ）被審計單位的現(xiàn)金交易比例較高，并與其所在的行業(yè)常用的結算模式不同；（ 2）庫存現(xiàn)金規(guī)模明顯超過業(yè)務周轉所需資金；（ 3）銀行賬戶開立數(shù)量與企業(yè)實際的業(yè)務規(guī)模不匹配；（ 4）在沒有經營業(yè)務的地區(qū)開立銀行賬戶；（ 5）企業(yè)資金存

10、放于管理層或員工個人賬戶；（ 6）貨幣資金收支金額與現(xiàn)金流量表不匹配；（ 7）不能提供銀行對賬單或銀行存款余額調節(jié)表；（ 8）存在長期或大量銀行未達賬項；（ 9）銀行存款明細賬存在非正常轉賬的“一借一貸”；（ 10 ）違反貨幣資金存放和使用規(guī)定（如上市公司未經批準開立賬戶轉移募集資金、未經許可將募集資金轉作其他用途等）；（ 11 ）存在大額外幣收付記錄，而被審計單位并不涉足外貿業(yè)務；（ 12 ）被審計單位以各種理由不配合注冊會計師實施銀行函證。（ . 審計其他財務報表項目時，可能關注的需要保持警覺的事項和情形（ 1 ）存在沒有具體業(yè)務支持或與交易不相匹配的大額資金往來；（ 2）長期掛賬的大額預

11、付款項；（ 3）存在大額自有資金的同時，向銀行高額舉債；（ 4）付款方賬戶名稱與銷售客戶名稱不一致、收款方賬戶名稱與供應商名稱不一致；(5)開具的銀行承兌匯票沒有銀行承兌協(xié)議支持;(6)銀行承兌票據(jù)保證金余額與應付票據(jù)余額比例不合理。四、擬實施的進一步審計程序的總體方案【知識點】庫存現(xiàn)金審計一、審計目標*(一)審計目標與認定對應關系表審計目標財務報表認定存在完整 性權利和 義務計價和 分攤列 報A:確定被審計單位資產負債表的貨幣資金項目中的庫 存現(xiàn)金在資產負債表日是否確實存在VB:確定被審計單位有所應當記錄的現(xiàn)金收支業(yè)務是否 均已記錄完畢，后尢遺漏VC:確定記錄的庫存現(xiàn)金是否為被審計單位擁有或

12、控制二D:確定庫存現(xiàn)金以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表的貨幣 資金項目中，與之相關的計價調整已恰當記錄E:確定庫存現(xiàn)金是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財 務報表中做出恰當列報V(二)審計目標與審計程序對應關系表審計目標可供選擇的審計程序ABCD1.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金ABD2.抽查人額庫存現(xiàn)金收支、庫存現(xiàn)金的實質性程序庫存現(xiàn)金的實質性程序一般包括：檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率1.核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符,及折算金額是否正確。2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實資產負債表中所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序。（ 1 ）盤點的范圍：企業(yè)盤點庫存現(xiàn)金，通常包括對已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換

13、金等的盤點。盤點的范圍一般包括企業(yè)各部門經管的現(xiàn)金。（ 2）盤點的主體：盤點庫存現(xiàn)金的時間和人員應視被審計單位的具體情況而定，但必須有 出納員 和被審計單位會計主管人員參加，并由注冊會計師進行監(jiān)盤。（ 3）盤點的方式：對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤實施突擊性 的檢查。（ 4）盤點的時間：對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間最好選擇在上午上班前或 下午下班時進行。（ 5）監(jiān)盤過程。在進行現(xiàn)金盤點前，應由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險柜。必要時可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬。如被審計單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應同時進行盤點。審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。一

14、方面檢查庫存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內容和金額是否相符；另一方面了解憑證日期與庫存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近。（ 6）檢查被審計單位現(xiàn)金實存數(shù)，并將該監(jiān)盤金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應要求被審計單位查明原因，必要時應提請被審計單位做出調整，如無法查明原因，應要求被審計單位按管理權限批準后做出調整。若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明或作出必要的調整。（ 7）在非資產負債表日（通常在資產負債表日后）進行監(jiān)盤時，應將監(jiān)盤金額調整至資產負債表日的金額，并對變動情況實施程序。資產負債表的實有數(shù)=盤點日的實有數(shù)一（資產負債表日盤點日）收入

15、數(shù)十 （資產負債表日盤點日)支出數(shù)3 .抽查大額庫存現(xiàn)金收支。 注冊會計師應抽查大額現(xiàn)金收支，并檢查原始憑證內容是否齊全、原始憑證內容是否完整、 有無授權批準、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等項內容。4 .檢查庫存現(xiàn)金是否在財務報表中作出恰當列報。根據(jù)有關規(guī)定，庫存現(xiàn)金在資產負債表的“貨幣資金”項目中反映，注冊會計師應在實施上述審計程序后，確定“庫存現(xiàn)金”賬戶的期末余額是否恰當，進而確定庫存現(xiàn)金是否在資產負債表中恰當披露。【知識點】銀行存款和其他貨幣資金的審計一、審計目標*用目標可供選擇的審計程序|ABD1.計算銀行存款累計余額應收利息收入，分析比較被審

16、計單位銀行存款應收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經完整記錄ABD2.檢查銀行存款賬戶發(fā)生額一ABD3.取得并檢查銀行存款余額調節(jié)表ACD4.函證銀行存款余額，編制銀行函證結果匯總表，檢查銀行回函ABD5.抽查大額銀行存款收支的原始憑證AB6.檢查銀行存款收支的截止是否正確提示：A 存在；B完整性；C權利和義務；D 計價和分攤；E 歹時艮二、銀行存款的實質性程序1 .獲取并復核銀行存款余額明細表如果對被審計單位銀行賬戶的 完整性存有疑慮，注冊會計師可以考慮額外實施以下實質 性程序：(1)注冊會計師親自

17、到 中國人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印已開立銀行結算賬戶清單，以確認被審計單位賬面記錄的銀行人民幣結算賬戶是否完整。（ 2）結合其他相關細節(jié)測試，關注原始單據(jù)中被審計單位的收（付）款銀行賬戶是否包含在注冊會計師已獲取的開立銀行賬戶清單內。2. 實施實質性分析程序。計算銀行存款累計余額應收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經完整記錄。3. 檢查銀行存款賬戶發(fā)生額注冊會計師對銀行存款賬戶的發(fā)生額進行審計，通常能夠有效應對被審計單位編制虛假財務報告、管理層或員工

18、非法侵占貨幣資金等舞弊風險。注冊會計師還可以考慮對銀行存款賬戶的發(fā)生額實施以下程序：（ 1 ）分析不同賬戶發(fā)生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關賬戶相關期間的全部銀行對賬單。（ 2）如果對被審計單位銀行對賬單的真實性存有疑慮，注冊會計師可以在被審計單位的協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對賬單。在獲取銀行對賬單時，注冊會計師要全程關注銀行對賬單的打印過程。（ 3）從銀行對賬單中選取交易的樣本與被審計單位銀行日記賬記錄進行核對；從被審計單位銀行存款日記賬上選取樣本，核對至銀行對賬單。（ 4）瀏覽銀行對賬單，選取大額異常交易，如銀行對賬單上有一收一付相同金額，或分次轉出相同金額等，檢查被審計單位銀行存款日記賬上有無該項收付金額記錄。4. 取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調節(jié)表（ 1 ）取得并檢查銀行對賬單。取得被審計單位加蓋銀行印章的銀行對賬單，必要時， 親自到銀行獲取對賬單，并對獲取過程保持控制；將銀行對賬單與銀行日記賬余額進行核對；將被審計單位資產負債表日的銀行對賬單與銀行詢證函回函核對，確認是否一致。（ 2）取得并檢查銀行存款余額調節(jié)表。獲取資產負債表日的銀行存款余額調節(jié)表，檢查調節(jié)表中加計數(shù)是否正確，調節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對