對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮

1、第十六章 對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮1 .集團(tuán)審計(jì)的兩類基本概念；2.責(zé)任設(shè)定與集畝計(jì)付標(biāo)；3 .集團(tuán)由計(jì)業(yè)務(wù)承接與保持4 .了解被宙計(jì)單位及其環(huán)境對(duì)集團(tuán)審計(jì)的特殊考慮5 . 了解組成部分注腳會(huì)計(jì)師,6.歪要性工風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序6 合并過程藁編分注冊(cè)自計(jì)師溝通1L與集團(tuán)的海通一、集團(tuán)審計(jì)的兩類基本概念1、集團(tuán)及其組成部分重要組成部分：具有財(cái)務(wù)重大性的重要組成部分：基準(zhǔn)（資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流量、利潤(rùn)總額、營(yíng)業(yè)收入）、百分比（15%具有特定特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分：包括外匯交易、特殊退貨安排、遠(yuǎn)期外匯合同交易、使用衍生工具交易、存在大量過時(shí)存貨等。2、集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)1）集團(tuán)項(xiàng)目組職責(zé)：制定集團(tuán)總體審計(jì)

2、策；與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通；針對(duì)合并過 程執(zhí)行相關(guān)工作；評(píng)價(jià)得出的結(jié)論，作為形成集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。2）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其構(gòu)成：組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指按照集團(tuán)項(xiàng)目組的要求， 對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所。組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能按以下三種方式構(gòu)成：由集團(tuán)項(xiàng)目組派出、由集團(tuán)項(xiàng)目組成員兼任、由管理層聘請(qǐng) 二、責(zé)任設(shè)定和集團(tuán)審計(jì)目標(biāo)1、責(zé)任設(shè)定與限制責(zé)任設(shè)定：組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息所發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論、形成的意見負(fù)責(zé)；集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見負(fù)有責(zé)任；兩種責(zé)任不能相互替代、減輕。責(zé)任限制：除非法律法規(guī)另有規(guī)定， 集

3、團(tuán)審計(jì)報(bào)告中不應(yīng)提及組織部分注冊(cè)師（即使因組成部分獲取證據(jù)受限也不行），提及了也要注明不減輕集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任。2、集團(tuán)審計(jì)目標(biāo)確定是否擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如果擔(dān)任則需要與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師清晰溝通，并審計(jì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表、發(fā)表審計(jì)意見。三、集團(tuán)審計(jì)的業(yè)務(wù)承接與保持（一）初步了解集團(tuán)公司及其環(huán)境1、首次接受集團(tuán)審計(jì)委托1）了解的途徑：集團(tuán)管理層提供的信息；與集團(tuán)、組成管理層溝通；與前任溝通；與組成溝通。2）了解的事項(xiàng)：集團(tuán) 結(jié)構(gòu) ；組成部分中對(duì)集團(tuán) 重要的業(yè)務(wù)活動(dòng) ；對(duì) 服務(wù)機(jī)構(gòu) 的利用；對(duì) 集團(tuán)層面控制 的描述； 合并過程 的復(fù)雜程度；由 誰(shuí)來(lái)對(duì)組成部分執(zhí)行相關(guān)工作

4、（理由）；可否 不受限制地接觸相關(guān)方面2、連續(xù)執(zhí)行集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)著重獲取集團(tuán)公司以下方面重大變化 的證據(jù)： 組織結(jié)構(gòu)的 變化 ； 重要組成部分業(yè)務(wù)活動(dòng)的 變化 ； 集團(tuán)、組成關(guān)鍵管理人員在構(gòu)成上的 變化 ；對(duì)集團(tuán)、組成管理層誠(chéng)信和勝任能力的 疑慮 ；集團(tuán)層面控制的 變化 ；適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的 變化 。（二）對(duì)審計(jì)范圍受到限制的處理1、集團(tuán)管理層施加限制導(dǎo)致發(fā)表無(wú)法表示意見 ：拒絕（新）或解除（連續(xù)）業(yè)務(wù)；無(wú)法拒絕、解除則在可能的范圍內(nèi)實(shí)施審計(jì)并發(fā)表無(wú)法表示意見。2、可能影響集團(tuán)審計(jì)意見的限制：對(duì)組成部分接觸受限；對(duì)組成部分執(zhí)行工作受限。3、重要組成部分審計(jì)范圍受限：如無(wú)法獲取重要組成部分

5、的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，要考慮對(duì)審計(jì)意見的影響。4、不重要組成部分審計(jì)范圍受限：如集團(tuán)項(xiàng)目組擁有其整套財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告，并能接觸集團(tuán)管理層擁有的與該組成部分相關(guān)的信息，則可認(rèn)為這已獲得了充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。（三）針對(duì)集團(tuán)審計(jì)的特殊約定除了要明確適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)等通常的約定內(nèi)容外， 針對(duì)集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊約定條款要可能還包括：集團(tuán)、組成CPA之間溝通不受限；組成部分重要信息要告知集團(tuán)項(xiàng)目組；允許集團(tuán)項(xiàng)目組接觸組成部分。四、了解集團(tuán)、組成部分及其環(huán)境（一）了解的內(nèi)容1、集團(tuán)管理層下達(dá)的指令2、集團(tuán)管理層針對(duì)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)（二）了解的方法：對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)的討論1、參加討論的人員

6、：集團(tuán)項(xiàng)目組關(guān)鍵成員需要參加討論，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能參與討論。2、討論可以提供的機(jī)會(huì)（三）了解的程度集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對(duì)集團(tuán)公司及其環(huán)境、 組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解， 以足以： 確 認(rèn)或修正最初識(shí)別的重要組成部分；評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。五、了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師集團(tuán)項(xiàng)目組是否必須了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師？用到才需要了解如需了解，了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師哪些方面？職業(yè)道德、 獨(dú)立性、 勝任能力； 是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境；能否獲得充分適當(dāng)證據(jù)。1、與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求：組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求。2、組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力3

7、、特殊情況的處理如集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德、 專業(yè)勝任能力 和所處的 監(jiān)管環(huán)境 存有 重大疑慮 ， 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)就組成部分財(cái)務(wù)信息獲取充分、 適當(dāng)?shù)淖C據(jù)， 而不應(yīng)要求組成部分注 冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行相關(guān)工作。 有重大疑慮則不能利用 如組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合集團(tuán)審計(jì)的獨(dú)立性， 集團(tuán)項(xiàng)目組不能 通過參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作、 實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序或進(jìn)一步程序， 以消除組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性的影響。 不符合獨(dú)立性，不可救藥集團(tuán)項(xiàng)目組 可以 通過 參與 組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作、 實(shí)施 追加 的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序或進(jìn)一步程序， 消除對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的 非重大疑慮， 或未

8、處于有效監(jiān)管的影響。 非重大疑慮，可以挽救六、 重要性1、集團(tuán)項(xiàng)目組確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。2、集團(tuán)項(xiàng)目組確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次重要性3、集團(tuán)項(xiàng)目組確定組成部分整體的重要性如組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師 代表集團(tuán)項(xiàng)目組 對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)或?qū)忛?， 基于集團(tuán)審計(jì)目的， 集團(tuán)項(xiàng)目組 應(yīng)為這些組成部分確定重要性集團(tuán)項(xiàng)目組需要 將組成部分整體的重要性設(shè)定為 低于 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性,以便將集團(tuán)公司聯(lián)同各組成部分未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。在確定組成部分重要性時(shí)， 無(wú)需 采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配的方式。因此，各個(gè)組成部分整體的

9、重要性的匯總數(shù)有可能高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。集團(tuán)項(xiàng)目組不需要 對(duì)計(jì)劃僅在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序的不重要組成部分設(shè)定重要性4、組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師或集團(tuán)項(xiàng)目組需要確定組成部分 實(shí)際執(zhí)行的重要性。如組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定了組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性， 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該實(shí)際執(zhí)行的重要性是否適當(dāng)實(shí)務(wù)中，集團(tuán)項(xiàng)目組可能按組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性確定組成部分整體重要性5、集團(tuán)項(xiàng)目組設(shè)定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值集團(tuán)項(xiàng)目組需要針對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)定 明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值 。 組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將在組成部分財(cái)務(wù)信息中識(shí)別出的超過這個(gè)臨界值的錯(cuò)報(bào)通報(bào)給集團(tuán)項(xiàng)目組。集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的

10、重要性應(yīng)當(dāng)高于 組成部分重要性。七、針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施1、對(duì)重要組成部分執(zhí)行的工作1）具有財(cái)務(wù)重大性的重要組成部分：由集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分重要性對(duì)該組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。2）具有特定特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分集團(tuán)項(xiàng)目組親自執(zhí)行或參與執(zhí)行：使用組成部分重要性對(duì)其審計(jì)；針對(duì)與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì) 此時(shí)要考慮多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目是否相互關(guān)聯(lián) 針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。2、對(duì)不重要的組成部分執(zhí)行的工作將組成部分財(cái)務(wù)信息在不同層面進(jìn)行匯總， 實(shí)施分析程序， 以佐證集團(tuán)項(xiàng)目組得出的結(jié)論，即匯總的不重要的組成部分的財(cái)務(wù)信息

11、不存在特別風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)不重要的組成部分， 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序， 也可根據(jù)具體情況對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱。3、已執(zhí)行的工作不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)時(shí)的處理追加選擇不重要的組成部份實(shí)施相關(guān)工作，追加選擇部分應(yīng)定期進(jìn)行輪換。4、集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作1）參與針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 （包括討論業(yè)務(wù)活動(dòng)、討論舞弊或錯(cuò)誤、復(fù)核工作底稿）2）評(píng)價(jià)針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步程序3）確定參與不重要組成部分的工作4） 參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的其他方式： 會(huì)談， 復(fù)核策略、 計(jì)劃， 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，設(shè)計(jì)實(shí)施進(jìn)一步程序，參加重要會(huì)議，復(fù)核工作底稿。八、合并過程1、合并調(diào)整可能不受一

12、般控制約束，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)。2、合并過程可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)或偏向集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)評(píng)價(jià)合并調(diào)整和重分類事項(xiàng)的 適當(dāng)性、 完整性和準(zhǔn)確性， 評(píng)價(jià)是否存在 舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素或管理層 偏向的跡象。3、針對(duì)合并過程的具體評(píng)價(jià)內(nèi)容重大調(diào)整是否恰當(dāng)反映了相關(guān)事項(xiàng)和交易；重大調(diào)整是否得到集團(tuán)公司管理層和組成部分管理層的正確計(jì)算、處理和授權(quán)；重大調(diào)整是否有適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持并得到充分的記錄。集團(tuán) 內(nèi)部 交易、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益及集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)余額是否核對(duì)一致并抵銷 。組成部分會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間 不一致的調(diào)整組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師上報(bào) 的財(cái)務(wù)信息是否就是包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中的財(cái)務(wù)信息九、與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通1、集團(tuán)項(xiàng)目組向

13、組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)的內(nèi)容通報(bào)的 主要內(nèi)容 包括： 明確集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)其工作的利用， 明確組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行的工作，明確雙方之間溝通的形式和內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上，還包括：要求配合 的工作， 職業(yè)道德、獨(dú)立性要求； 重要性 水平、 明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值， 特別風(fēng)險(xiǎn) ，關(guān)聯(lián)方。2、組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師向集團(tuán)項(xiàng)目組溝通的事項(xiàng)遵守集團(tuán)審計(jì)職業(yè)道德 的情況，包括獨(dú)立性 和 專業(yè)勝任能力 ；組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已 遵守集團(tuán)項(xiàng)目組的要求；組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具報(bào)告的 組成部分財(cái)務(wù)信息 ；因 違反法規(guī) 可能導(dǎo)致集團(tuán)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的信息；組成部分財(cái)務(wù)信息中 達(dá)到臨界值的未更正錯(cuò)報(bào) 清單；表明可能存在管理層偏向

14、 的跡象；識(shí)別出的組成部分層面值得關(guān)注的 內(nèi)部控制缺陷 ；組成部分管理層及其他人員的 舞弊 或舞弊嫌疑；組成部分管理層提供的書面聲明中指出的 例外事項(xiàng) ；組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的 總體發(fā)現(xiàn) 、形成的 結(jié)論和意見。3、根據(jù)雙方溝通結(jié)果做出決策討論發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，確定是否有必要復(fù)核，確定是否需要追加審計(jì)程序及由誰(shuí)實(shí)施。十、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)1、集團(tuán)項(xiàng)目組的評(píng)價(jià)集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為形成集團(tuán)審計(jì)意見的基礎(chǔ)。如結(jié)果為“否”，可要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施追加程序。如不可行，集團(tuán)項(xiàng)目組可直接 對(duì)組成部分實(shí)施程序。2、集團(tuán)項(xiàng)目合伙人的評(píng)價(jià)未獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見的影響。未更正錯(cuò)報(bào)及其匯總數(shù)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見的影響。十一、與集團(tuán)的溝通1、與集團(tuán)管理層溝通：控制缺陷、舞弊、局部重要的事項(xiàng)如集團(tuán)項(xiàng)目組注意但組成部分管理層尚未知悉的的事項(xiàng)，應(yīng)要求集團(tuán)公司管理層告知組 成部分管理層。如拒絕通報(bào)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)與集團(tuán)治理層討論。如事項(xiàng)仍未得到解決，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)考慮建議組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。2、與集