會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)容及其重要性

1、一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)容及其重要性,1（一）內(nèi)容.1（二）重要性.21、有利審計(jì)質(zhì)量控制制度的建立.22、注冊(cè)會(huì)計(jì)師受理業(yè)務(wù)的法定性.23、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特有的服務(wù)對(duì)象.24、審計(jì)質(zhì)量控制與法律責(zé)任休戚相關(guān).3二、瑞安會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制情況調(diào)研，,，3（一）瑞安會(huì)計(jì)師事務(wù)所背景簡(jiǎn)介 3（二）瑞安會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制所存在問(wèn)題.31、違反了獨(dú)立性原則 32、解決問(wèn)題未能考慮重要性 43、審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不高,5（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制存在問(wèn)題的影響,51、存在問(wèn)題不利發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師“公正”作用,，52、存在問(wèn)題影響內(nèi)部質(zhì)量管理,53、存在問(wèn)題使會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生問(wèn)題 5三、以

2、瑞安會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例分析改進(jìn)措施 6（一）建立內(nèi)部控制制度,6（二）建立完善審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核,6（三）提高審計(jì)質(zhì)量控制人員保障機(jī)制,6內(nèi)容摘要隨著我國(guó)公司治理的深入，被披露的審計(jì)失敗案越來(lái)越多，帶給人們的震撼也越來(lái)越大。由于因會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制不好導(dǎo)致審計(jì)失敗案件層出不窮，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制，是審計(jì)業(yè)務(wù)流程中的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)質(zhì)量合格與否的衡量標(biāo)準(zhǔn)是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制的目的正是未來(lái)保證審計(jì)質(zhì)量能夠符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。這不僅影響了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)，業(yè)務(wù)和存在性；而且更直接的影響到我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，造成的損失也是無(wú)法估量的。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量

3、已引起社會(huì)公眾的普遍懷疑， 也引發(fā)了社會(huì)各界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)公信力的空前置疑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師號(hào)稱現(xiàn)代社會(huì)的“經(jīng)濟(jì)警察”，其審計(jì)質(zhì)量的高低對(duì)資本市場(chǎng)乃至整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行有著至關(guān)重要的作用。本文根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)容和重要性，簡(jiǎn)要分析瑞安會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制中所存在的問(wèn)題及其對(duì)具體審計(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的影響，進(jìn)而提出建設(shè)性意見(jiàn)或改進(jìn)措施。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所，質(zhì)量控制，影響，措施AbstractWiththedeepeningofChinascorporategovernance,disclosureoftheauditwasthefailureofthecasemoreandmor

4、eshockingtopeopleisalsogrowing.Astheresultofaccountingfirmsinternalqualitycontrolauditofthefailureofabadresultinmanycases,theauditfirmsqualitycontrol,auditbusinessprocessesisanimportantlinkin.Auditqualityismeasuredbyanindependentauditingstandards,accountingfirmsaudittheimplementationofthepurposeofqu

5、alitycontroltoensureauditqualityforthefuturecanmeettherequirementsofindependentauditingstandards.Thisisnotonlyaffectingtheaccountingfirmsreputation,businessandexistence;andmoredirectimpactonChinaseconomicdevelopment,resultinginthelossisimmeasurable.Auditqualityasaresultofaccountingfirmshascausedwide

6、spreadpublicsuspicion,itledtothecommunityofCertifiedPublicAccountantsofunprecedentedsocialcredibilityquestioned.So-calledmodernsocietyofCertifiedPublicAccountantseconomicpolice,thequalityofitsauditofthecapitalmarketaswellassocio-economichealthofthewholeoperationhasacrucialrole.Inthispaper,accordingt

7、oaccountingfirmauditqualitycontrolofthecontentandimportance,abriefanalysisofRyanaccountingfirmintheauditqualitycontrolproblemsanditsimpactonthespecificauditoftheimpactofbusiness,andputforwardconstructiveideasorimprovements.Keywords：Accountingfirms,qualitycontrol,theimpactofmeasures淺談會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制緒論：隨著

8、我國(guó)公司治理的深入，被披露的審計(jì)失敗案越來(lái)越多，帶給人們的震撼也越來(lái)越大， 以銀廣夏、 麥科特為代表的一批上市公司造假案成了當(dāng)年下半年中國(guó)股票市場(chǎng)大幅下跌的導(dǎo)火索，導(dǎo)致廣大投資者蒙受了巨額經(jīng)濟(jì)損失， 為其出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到了有關(guān)部門(mén)的嚴(yán)厲查處， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師也一度成為社會(huì)各界指責(zé)的焦點(diǎn)， 從近幾年的市場(chǎng)發(fā)展來(lái)看， 由于因會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制不好導(dǎo)致審計(jì)失敗案件層出不窮，這不僅影響了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)， 業(yè)務(wù)和存在性； 而且更直接的影響到我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，造成的損失也是無(wú)法估量的。例如部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所如安達(dá)信、中天勤，雖說(shuō)他們分別是當(dāng)時(shí)國(guó)際和國(guó)內(nèi)公認(rèn)水平和實(shí)力最出眾

9、的會(huì)計(jì)師事物所但不論是曾經(jīng)風(fēng)光一時(shí)的國(guó)際審計(jì)巨頭安達(dá)信，還是國(guó)內(nèi)一度如日中天的中天勤，都因?yàn)閮?nèi)部質(zhì)量控制的不好，最后造成審計(jì)失敗而灰飛煙滅，甚至遭受了滅頂之災(zāi)。然后本人通過(guò)對(duì)瑞安市會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的研究，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制不好造成的嚴(yán)重后果， 這就迫切要求我們規(guī)范我國(guó)審計(jì)工作， 加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的管理，使審計(jì)市場(chǎng)更加穩(wěn)定有序。一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)容及其重要性（一）內(nèi)容會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制包括全面質(zhì)量控制和具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制。全面質(zhì)量控制制度的內(nèi)容包括獨(dú)立原則，客觀原則，公正原則，專業(yè)勝任能力，工作委派，指導(dǎo)與監(jiān)督，業(yè)務(wù)承接，監(jiān)控和底稿的復(fù)核

10、。具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度包括：工作委派，指導(dǎo)，監(jiān)督，檢查和復(fù)核。作者：（06040441）夏曉茜指導(dǎo)老師：侯銳（二）重要性1、有利審計(jì)質(zhì)量控制制度的建立建立嚴(yán)格有效的審計(jì)質(zhì)量控制制度，有利于發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“公正”作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是依法設(shè)立并辦理執(zhí)業(yè)登記，不隸屬于任何單位，不附屬于任何部門(mén)，依法承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的， 不以贏利為目的的企業(yè)性質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的中介和裁判，他的職能在中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法中明確規(guī)定即“鑒證和服務(wù)”。沒(méi)有嚴(yán)格的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，就不能保證審計(jì)質(zhì)量，也就無(wú)法以“獨(dú)立、客觀、公正、廉潔”的社會(huì)形象，發(fā)表所謂真實(shí)、合法的審計(jì)意見(jiàn)，發(fā)揮

11、“鑒證和服務(wù)”的職能。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師受理業(yè)務(wù)的法定性我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)明確規(guī)定：三資企業(yè)和股份制企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)包括股份制改組審計(jì)業(yè)務(wù)，年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，中期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，合并、分立、清算會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，以及這些企業(yè)的驗(yàn)資業(yè)務(wù)，必須由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師辦理。其他機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)報(bào)告不具有法定證明效力。 這就明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)具有法定性，這種法定性是不可替代的，必須依法辦理，對(duì)法律負(fù)責(zé)。3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特有的服務(wù)對(duì)象會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的是通過(guò)審計(jì)，對(duì)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行鑒證，保證其公信力，以供會(huì)計(jì)信息的使用人做出合理性的判斷和決策。而這些信息的使用人有三

12、類： 政府客觀調(diào)控部門(mén)。 投資人和債權(quán)人以及潛在的投資人和債權(quán)人。企業(yè)內(nèi)部管理部門(mén)。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有建立嚴(yán)格有效的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能克盡職守，未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)審計(jì)質(zhì)量無(wú)法保證，審計(jì)后的會(huì)計(jì)信息實(shí)質(zhì)上并不具有公信力， 會(huì)計(jì)信息使用人如果利用了這些表面上具有公信力的會(huì)計(jì)信息，必然會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤的判斷，從而使決策失誤，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的意義將不復(fù)存在。4、審計(jì)質(zhì)量控制與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所得法律責(zé)任休戚相關(guān)根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假證明文件，將依法追究刑事責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也將會(huì)受到相應(yīng)懲罰， 甚至遭到滅頂之災(zāi)， 其道德形象也將為社會(huì)公眾所不恥。三大案件相關(guān)的三個(gè)當(dāng)事會(huì)計(jì)師

13、事務(wù)所的結(jié)局留給了我們沉痛的教訓(xùn)。二、瑞安會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制情況調(diào)研（一）瑞安會(huì)計(jì)師事務(wù)所背景簡(jiǎn)介瑞安會(huì)計(jì)師事務(wù)所是 2004 年成立的一所私人有限責(zé)任公司，其主要經(jīng)營(yíng)范圍：審查會(huì)計(jì)報(bào)表；驗(yàn)證資本；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；基建預(yù)算、決算審計(jì)；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)管理咨詢、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度；擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問(wèn)，會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。（二）瑞安會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制所存在的問(wèn)題1、違反了獨(dú)立性原則會(huì)計(jì)師事務(wù)所在簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)前，應(yīng)充分考慮自己的專業(yè)勝任能力包括執(zhí)行同類審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)、獨(dú)立性和能否保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。而該企業(yè)在 2006 年承接小銀針織公

14、司的委托業(yè)務(wù)時(shí)卻沒(méi)有充分考慮到自己的專業(yè)勝任能力，違反了其中的獨(dú)立性原則。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接方面大部分是很好的，但是還是存在一些問(wèn)題，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量增加以及金融危機(jī)的影響，事務(wù)所的業(yè)務(wù)量下降，于是一些領(lǐng)導(dǎo)就通過(guò)吃飯等方式來(lái)拉客戶增加業(yè)務(wù)量，以使得事務(wù)所的獨(dú)立性降低。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)秘書(shū)處 1997 年 4 月對(duì)全國(guó)31 省、自治區(qū)、直轄市的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的調(diào)查38發(fā)現(xiàn)，近 30%的人反映事務(wù)所內(nèi)部缺乏有效的質(zhì)量控制制度。 這一點(diǎn)從國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院誠(chéng)信教育教材開(kāi)發(fā)組于 2002 年 1月 14 日至 2 月 1 日進(jìn)行的問(wèn)卷調(diào)查中，也可見(jiàn)一斑。一問(wèn)：你們所的合伙人、發(fā)起人日常工作的主要

15、精力用于：A.攻關(guān)拉客戶；B.加強(qiáng)業(yè)務(wù)建設(shè)；C.加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控；D.加強(qiáng)職業(yè)道德教育。結(jié)果（發(fā)出 102 份，收回 96 份）顯示：表 4.3 國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院誠(chéng)信教育教材開(kāi)發(fā)組調(diào)查情況統(tǒng)計(jì)（合伙人發(fā)起人的主要工作精力）因素加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制攻關(guān)拉客戶加強(qiáng)業(yè)務(wù)建設(shè)加強(qiáng)職業(yè)道德教育比例36.46%31.25%20.83%11.46%注：根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院誠(chéng)信教育開(kāi)發(fā)組調(diào)研資料整理編制雖然從收回的問(wèn)卷答案中，“加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制”排為第一位，但“攻關(guān)拉客戶”的回答仍高達(dá) 31.25%,而“加強(qiáng)職業(yè)道德教育”則排在最后的位置,僅占 11.46%。二問(wèn)：現(xiàn)在要想承接到業(yè)務(wù)，主要途徑只有：A.搞好方方面面的關(guān)系；

16、B.必須給對(duì)方回扣、好處；C.靠專業(yè)能力吃飯；D.靠信譽(yù)吃飯。結(jié)果（發(fā)出 102 份，收回 96份）顯示：表 4.4 國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院誠(chéng)信教育教材開(kāi)發(fā)組調(diào)查情況統(tǒng)計(jì)（承接業(yè)務(wù)的主要途徑）因素搞好力力聞聞的關(guān)系必須給對(duì)方回扣靠專業(yè)能力靠:吃飯比例33.33%22.91%21.88%21.88%注：根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院誠(chéng)信教育開(kāi)發(fā)組調(diào)研資料整理編制“搞好方方面面的關(guān)系”赫然擺在了第一位；“必須給對(duì)方回扣、好處”雖然排在第二位，但“搞好關(guān)系”其中也包含了“給回扣、好處”，這兩項(xiàng)所占比重達(dá)到56.25%,而真正“靠專業(yè)能力”、“靠信譽(yù)”承接業(yè)務(wù)的只有 43.75%。這樣的現(xiàn)狀值得我們反思啊。而該會(huì)計(jì)師事務(wù)所也

17、同樣存在以上問(wèn)題，2、解決問(wèn)題未能考慮重要性審計(jì)工作三級(jí)復(fù)核制度沒(méi)有按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行，該事務(wù)所在 2005 年對(duì)某公司進(jìn)行三級(jí)復(fù)核時(shí)進(jìn)行了第一級(jí)復(fù)核和第三級(jí)復(fù)核，而沒(méi)有進(jìn)行第二級(jí)的復(fù)核。對(duì)于是以前審計(jì)過(guò)的公司在搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)沒(méi)有按照規(guī)定執(zhí)行3、審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不高知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理?，F(xiàn)有審計(jì)人員懂財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)的較多，掌握現(xiàn)代管理知識(shí)、科技知識(shí)，具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才較少，普遍缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)技能，知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)陳舊、單一，應(yīng)對(duì)復(fù)雜審計(jì)工作局面的能力較弱。職業(yè)道德欠佳。受各方面因素的制約，審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德品質(zhì)，不能持謹(jǐn)慎、客觀的態(tài)度進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)查出的問(wèn)題

18、大事化小，小事化了，隨意性較大。審計(jì)人員安排隨意性較大。首先，在審計(jì)人員錄用時(shí)，考慮審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)和勝任能力較少，安排閑置人員較多，審計(jì)機(jī)構(gòu)成為“老弱病閑差”職員的安置場(chǎng)所。其次，在審計(jì)方案編制中，對(duì)人員的組成缺乏科學(xué)的分配控制，使人員的經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)結(jié)構(gòu)與項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)不相匹配，審計(jì)作用難以發(fā)揮。（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制存在問(wèn)題的影響1、存在問(wèn)題不利發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師“公正”作用審計(jì)質(zhì)量控制所存在的問(wèn)題不利于發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“公正”作用。 這些問(wèn)題的存在不能保證審計(jì)質(zhì)量，也就無(wú)法以“獨(dú)立、客觀、公正、廉潔”的社會(huì)形象，發(fā)表所謂真實(shí)、合法的審計(jì)意見(jiàn)，發(fā)揮“鑒證和服務(wù)”的職能。2、存在問(wèn)題影響內(nèi)部

19、質(zhì)量管理審計(jì)質(zhì)量控制所存在的問(wèn)題影響內(nèi)部質(zhì)量的管理，復(fù)核制度流于形式。審計(jì)質(zhì)量的高低直接取決于事務(wù)所的質(zhì)量控制是否得力。質(zhì)量控制是事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件，是維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)地位、取信于社會(huì)的重要措施。質(zhì)量控制可確保工作分派給那些具有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員；要求并督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則；執(zhí)行各級(jí)督導(dǎo)人員對(duì)助理人員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核；針對(duì)特殊業(yè)務(wù)向?qū)＜易稍儾⑶覍?duì)專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行督導(dǎo)； 創(chuàng)造條件開(kāi)展各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)， 增加執(zhí)業(yè)人員審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，提高其分析問(wèn)題、處理問(wèn)題的能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管理薄弱，少數(shù)事務(wù)所根本不編制審計(jì)計(jì)劃；部分

20、事務(wù)所雖編制審計(jì)計(jì)劃，卻流于形式，并且審計(jì)程序執(zhí)行不到位、審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型不恰當(dāng)、審計(jì)工作底稿不規(guī)范。會(huì)計(jì)師事務(wù)所高層主管由于把大部分時(shí)間用于聯(lián)系業(yè)務(wù)，根本沒(méi)有時(shí)間把三級(jí)復(fù)核制度落到實(shí)處，不能發(fā)揮其真正的作用，審計(jì)質(zhì)量難以保證。3、存在問(wèn)題使會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生問(wèn)題審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所容易產(chǎn)生一些不應(yīng)該發(fā)生的問(wèn)題， 應(yīng)該審計(jì)人員出具審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致一些法律問(wèn)題，使得其在社會(huì)上的公信度降低。三、以瑞安會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例分析改進(jìn)措施（一）建立內(nèi)部控制制度建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度， 在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)之前要充分考慮自己的專業(yè)勝任能力，對(duì)于勝任不了的業(yè)務(wù)不要承接。在業(yè)務(wù)承接時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮管理人員

21、和治理層之間誠(chéng)信，會(huì)計(jì)事務(wù)所專家組專業(yè)勝任能力，堅(jiān)持持會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性原則。（二）建立完善審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)。一張審計(jì)工作底稿往往由一名審計(jì)人員完成，編制者對(duì)有關(guān)資料的引用，對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的判斷，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的加計(jì)復(fù)算等都可能出現(xiàn)誤差。所以為了保證審計(jì)工作底稿復(fù)核工作的質(zhì)量， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立多層次的審計(jì)工作底稿復(fù)核制度。 建立三級(jí)復(fù)核制度對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制來(lái)說(shuō)是切實(shí)可行的。 所謂三級(jí)復(fù)核制度，就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所以主任會(huì)計(jì)師、部門(mén)經(jīng)理和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為復(fù)核人，對(duì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核是三級(jí)復(fù)核制度下的

22、第一級(jí)復(fù)核。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的負(fù)責(zé)人，應(yīng)該隨時(shí)隨地及時(shí)對(duì)下屬審計(jì)人員形成的工作底稿逐張復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)指出，并督促審計(jì)人員及時(shí)修改完善。部門(mén)經(jīng)理是審計(jì)質(zhì)量控制的中心崗位，應(yīng)該對(duì)本業(yè)務(wù)部門(mén)所有項(xiàng)目質(zhì)量都要進(jìn)行控制。 他的復(fù)核是第二級(jí)復(fù)核， 也是一般復(fù)核。是在項(xiàng)目經(jīng)理完成了詳細(xì)復(fù)核后， 再對(duì)審計(jì)工作底稿中重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、 重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行復(fù)核。 部門(mén)經(jīng)理復(fù)核既是對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核的一種再監(jiān)督，也是對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)的重點(diǎn)把關(guān)。主任會(huì)計(jì)師（所長(zhǎng)）要進(jìn)行最后一次復(fù)檢，又稱重點(diǎn)復(fù)核，是對(duì)審核過(guò)程中的重大會(huì)計(jì)審核問(wèn)題，重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿進(jìn)行的復(fù)核。簽發(fā)審計(jì)報(bào)告

23、前進(jìn)行最終的復(fù)核。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立完善的審計(jì)工作底稿分級(jí)復(fù)核制度。為了對(duì)審計(jì)工作結(jié)果進(jìn)行最后的質(zhì)量控制，保證審計(jì)工作達(dá)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)，抵制妨礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷的偏見(jiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師（所長(zhǎng)）在簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)該對(duì)整套審計(jì)工作底稿進(jìn)行原則性復(fù)核。（三）提高審計(jì)質(zhì)量控制人員保障機(jī)制建立審計(jì)人員職業(yè)化管理體系，實(shí)行審計(jì)執(zhí)業(yè)資格制度，使從業(yè)者能具備內(nèi)審基本知識(shí)、基本技能和基本方法，熟悉會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等相關(guān)知識(shí)，具備一定的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。重視審計(jì)人員聘用和管理，在歐美國(guó)家，為了物色一名合格的內(nèi)審人員，企業(yè)之間經(jīng)常開(kāi)展挖人才的競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)， 通過(guò)優(yōu)厚的聘用條件來(lái)吸收優(yōu)秀的人才。 我國(guó)企

24、業(yè)應(yīng)改變目前的審計(jì)用人機(jī)制，嚴(yán)格控制人員錄用，選聘那些年富力強(qiáng)、有事業(yè)心和責(zé)任心、有豐富知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、德才兼?zhèn)湔叱鋵?shí)到審計(jì)隊(duì)伍，并設(shè)計(jì)良好的激勵(lì)機(jī)制將優(yōu)秀人才吸引到、留駐在內(nèi)審隊(duì)伍；同時(shí)，注重審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)的合理化，使經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)、工程技術(shù)專業(yè)和其他專業(yè)人員各占適當(dāng)比重。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)成為培養(yǎng)通曉多學(xué)科知識(shí)、 掌握多領(lǐng)域技能的審計(jì)人才的集訓(xùn)地， 成為企業(yè)培養(yǎng)和輸送高級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人才的重要崗位。強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德及相關(guān)審計(jì)責(zé)任(包括職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任)的教育。具體措施包括：(1)在執(zhí)業(yè)資格考試中增加職業(yè)道德考試內(nèi)容；(2)在人員聘用時(shí)注重職業(yè)道德的考察；(3)增加職業(yè)道德遵循情況考核內(nèi)容；(4)強(qiáng)化職業(yè)道德后續(xù)培訓(xùn)。強(qiáng)審計(jì)人員后續(xù)培訓(xùn)，規(guī)定審計(jì)人員每年要接受的強(qiáng)制性職業(yè)培訓(xùn)的最低時(shí)數(shù)，審計(jì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系研究人員可以參加審計(jì)機(jī)構(gòu)自己組織的職業(yè)培訓(xùn)， 也可以參加審計(jì)協(xié)會(huì)的職業(yè)培訓(xùn)， 或者參加社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)的職業(yè)培訓(xùn)， 不斷提高審計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平。注意行業(yè)務(wù)內(nèi)部委派，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)和要求組建運(yùn)作高效的項(xiàng)目審計(jì)小組，如試行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制度、注意各專業(yè)人員的合理搭配、聘請(qǐng)專家輔助從