購買日合并財務(wù)報表

1、購買日合并財務(wù)報表舊準則：母公司，是指有一個或一個以上子公司的舊準則：母公司，是指有一個或一個以上子公司的 企業(yè)（或主體）。企業(yè)（或主體）。 子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。新準則：母公司，是指控制一個或一個以上主體（新準則：母公司，是指控制一個或一個以上主體（ 含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等）的主體。所控制的結(jié)構(gòu)化主體等）的主體。 子公司，是指被母公司控制的主體。子公司，是指被母公司控制的主體。編制合并財務(wù)報表的意義為母公司的股東提供決策有用的信息。為母公司的股東提供決策有用的信息。為母

2、公司債權(quán)人提供決策有用的會計信息為母公司債權(quán)人提供決策有用的會計信息為母公司管理者提供有用信息為母公司管理者提供有用信息為政府管理機關(guān)提供有用的信息為政府管理機關(guān)提供有用的信息合并財務(wù)報表的特點1 1反映的對象反映的對象是若干法人組成的會計主體，是若干法人組成的會計主體，是經(jīng)濟意義主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流是經(jīng)濟意義主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量；量； 2 2編制主體編制主體是母公司；是母公司； 3 3編制基礎(chǔ)編制基礎(chǔ)是構(gòu)成企業(yè)集團的母、子公司的是構(gòu)成企業(yè)集團的母、子公司的個別財務(wù)報表；個別財務(wù)報表；編制合并會計報表的前提條件1 1、統(tǒng)一母子公司采用的會計政策、統(tǒng)一母子公司采用的會計

3、政策2 2、統(tǒng)一母子公司會計報表決算日和會計期間、統(tǒng)一母子公司會計報表決算日和會計期間3 3、統(tǒng)一母子公司的編報貨幣、統(tǒng)一母子公司的編報貨幣4 4、子公司應(yīng)提供的相關(guān)資料、子公司應(yīng)提供的相關(guān)資料合并財務(wù)報表范圍的確定 合并財務(wù)報表的合并范圍合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以控制為基應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)予以確定。我國企業(yè)會計準則規(guī)定：只要是由礎(chǔ)予以確定。我國企業(yè)會計準則規(guī)定：只要是由母公司控制的子公司，不論其規(guī)模大小、向母公母公司控制的子公司，不論其規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴格限制，也不論業(yè)務(wù)司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴格限制，也不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團內(nèi)其他子公司是否有顯性質(zhì)與母公司或企

4、業(yè)集團內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。著差別，都應(yīng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。舊準則：控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)舊準則：控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。營活動中獲取利益的權(quán)力。新準則：控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力新準則：控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力,通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。額。在合并工

5、作底稿中應(yīng)編制調(diào)整分錄非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司 非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，除應(yīng)考慮會計政策及會計期間非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，除應(yīng)考慮會計政策及會計期間的差別，需要對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整外，還應(yīng)當?shù)牟顒e，需要對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整外，還應(yīng)當根據(jù)母公根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，公允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，使子公司的個別財務(wù)使子公司的個別財務(wù)報表反映為報表反映為在購買日公允

6、價值基礎(chǔ)上在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債等在本確定的可辨認資產(chǎn)、負債等在本期資產(chǎn)負債表日應(yīng)有的金額。期資產(chǎn)負債表日應(yīng)有的金額。 調(diào)整母公司長期股權(quán)投資的入賬價值以支付資產(chǎn)或承擔(dān)負債作為合并對價的以支付資產(chǎn)或承擔(dān)負債作為合并對價的借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資被合并方所有者權(quán)益賬面價被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額值的份額 （資本公積（資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤）未分配利潤）如果是借方差額如果是借方差額 貸：有關(guān)資產(chǎn)或負債科目貸：有關(guān)資產(chǎn)或負債科目各種資產(chǎn)的賬面各種資產(chǎn)的賬面價值價值 （資本公積）（資本公積）如果是貸方差額如果是貸方差額已發(fā)行股份作為合并對價的已發(fā)行股

7、份作為合并對價的借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資被合并方所有者權(quán)益賬面價被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額值的份額 （資本公積（資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤）未分配利潤）如果是借方差額如果是借方差額 貸：股本貸：股本股票面值總額股票面值總額 （資本公積）（資本公積）如果是貸方差額如果是貸方差額 調(diào)整子公司資產(chǎn)和負債的公允價值新準則對遞延所得稅的補充：新準則對遞延所得稅的補充： 因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在所屬納稅主債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在所屬納稅主體的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資體的計稅基

8、礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)當確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得產(chǎn)負債表中應(yīng)當確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用，稅負債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。并相關(guān)的遞延所得稅除外。以下為相關(guān)分錄以下為相關(guān)分錄借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 貸：有關(guān)負債貸：有關(guān)負債 遞延所得稅負債遞延所得稅負債 資本公積資本公積 舊準則：如果采用控股合并方式，則被收購企業(yè)舊準則：如果采用控股合并方式，則被收購企業(yè)在發(fā)生投資合并時資產(chǎn)評估增

9、值部分即其資產(chǎn)公在發(fā)生投資合并時資產(chǎn)評估增值部分即其資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額被隱含在允價值和賬面價值的差額被隱含在“長期股權(quán)投長期股權(quán)投資資”科目中；科目中； 如果采用吸收合并方式，則在分配投資如果采用吸收合并方式，則在分配投資時，被收購方的資產(chǎn)、負債等項目要重新按照公時，被收購方的資產(chǎn)、負債等項目要重新按照公允價值計入收購方賬上，其與賬面價值的差額計允價值計入收購方賬上，其與賬面價值的差額計入入“商譽商譽”，并作為，并作為“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”在收購方個別在收購方個別會計報表中列示。會計報表中列示。 新準則：收購方需要在購買日編制被收購方資產(chǎn)新準則：收購方需要在購買日編制被收購方資產(chǎn) 、負

10、債等項目賬面價值與公允價值差額的備查簿、負債等項目賬面價值與公允價值差額的備查簿，并編制合并報表抵銷分錄，將上述差額計入，并編制合并報表抵銷分錄，將上述差額計入“商譽商譽”科目中。該科目不影響收購方或被收購方科目中。該科目不影響收購方或被收購方的個別財務(wù)報表，只是在合并資產(chǎn)負債表中列示的個別財務(wù)報表，只是在合并資產(chǎn)負債表中列示?？毓珊喜⑾履腹鹃L期股權(quán)投資與其在子公司所有控股合并下母公司長期股權(quán)投資與其在子公司所有者權(quán)益中擁有份額的抵消分錄者權(quán)益中擁有份額的抵消分錄借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤 商譽商譽 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資-子公司子公

11、司 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益【例例2020】A A股份有限公司（以下簡稱股份有限公司（以下簡稱“A“A公司公司”）是一家從事新能源產(chǎn)業(yè)開發(fā)的上市公司。是一家從事新能源產(chǎn)業(yè)開發(fā)的上市公司。2 21313年年1 1月月1 1日，日，A A公司以定向增發(fā)普通股股票的方式，公司以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關(guān)聯(lián)方處購買取得了從非關(guān)聯(lián)方處購買取得了B B股份有限公司（以下股份有限公司（以下簡稱簡稱“B“B公司公司”）70%70%的股權(quán)，于同日通過產(chǎn)權(quán)交的股權(quán)，于同日通過產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓程序，開完成了工商變易所完成了該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓程序，開完成了工商變更登記。更登記。A A公司定向增發(fā)普通股股票

12、公司定向增發(fā)普通股股票50005000萬股，萬股，每股面值為每股面值為1 1元，每股市場價格為元，每股市場價格為2 29595元。元。A A公公司與司與B B公司屬于非同一控制下的企業(yè)。公司屬于非同一控制下的企業(yè)。 假定假定A A公司、公司、B B公司均是中國境內(nèi)公司，公司均是中國境內(nèi)公司，A A公司計劃公司計劃長期持有對長期持有對B B公司的股權(quán)，不考慮上述合并事項中所發(fā)生公司的股權(quán)，不考慮上述合并事項中所發(fā)生的審計、評估、股票發(fā)行以及法律服務(wù)等相關(guān)費用，的審計、評估、股票發(fā)行以及法律服務(wù)等相關(guān)費用，B B公公司的會計政策和會計期間與司的會計政策和會計期間與A A公司一致，購買日，公司一致，

13、購買日，B B公司公司資產(chǎn)和負債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成的暫時性資產(chǎn)和負債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成的暫時性差異均符合確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的條差異均符合確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的條件，不考慮件，不考慮A A公司、公司、B B公司除企業(yè)合并和編制合并財務(wù)報公司除企業(yè)合并和編制合并財務(wù)報表之外的其他稅費，兩家公司適用的所得稅稅率均為表之外的其他稅費，兩家公司適用的所得稅稅率均為25%25%。除非有特別說明，本案例中的資產(chǎn)和負債的賬面。除非有特別說明，本案例中的資產(chǎn)和負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。（本案例的會計分錄以萬元表示）價值與計稅基礎(chǔ)相同。（本案例的會計分錄以

14、萬元表示）合并范圍的確定合并范圍的確定 本例中，本例中，A A公司持有公司持有B B公司公司70%70%表決權(quán)股份，能夠表決權(quán)股份，能夠主導(dǎo)主導(dǎo)B B公司的經(jīng)營、財務(wù)等相關(guān)活動，表明公司的經(jīng)營、財務(wù)等相關(guān)活動，表明A A公司對公司對B B公司擁有權(quán)力。且公司擁有權(quán)力。且A A公司可通過參與公司可通過參與B B公司的經(jīng)營、財公司的經(jīng)營、財務(wù)等相關(guān)活動而影響并享有可變回報（如，務(wù)等相關(guān)活動而影響并享有可變回報（如，A A公司可公司可以決定以決定B B公司股利分配決策并取得公司股利分配決策并取得B B公司分配的股利公司分配的股利等），因此等），因此A A公司對公司對B B的財務(wù)決策和經(jīng)營決策等均具有

15、的財務(wù)決策和經(jīng)營決策等均具有實質(zhì)性權(quán)利，即實質(zhì)性權(quán)利，即A A公司有能力運用對公司有能力運用對B B公司的權(quán)力影響公司的權(quán)力影響其回報金額。綜上所述，其回報金額。綜上所述，A A公司對公司對B B公司的權(quán)力符合本公司的權(quán)力符合本準則中的控制定義，因此準則中的控制定義，因此A A公司編制合并財務(wù)報表時，公司編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當將應(yīng)當將B B公司納入合并范圍。公司納入合并范圍。購買日合并資產(chǎn)負債表的編制購買日合并資產(chǎn)負債表的編制 本例中，本例中，A A公司購買公司購買B B公司股權(quán)形成了非同公司股權(quán)形成了非同一控制下的企業(yè)合并，按照企業(yè)合并準則的規(guī)定，一控制下的企業(yè)合并，按照企業(yè)合并準則的規(guī)定

16、，非同一控制下的企業(yè)合并，母公司應(yīng)當編制購買非同一控制下的企業(yè)合并，母公司應(yīng)當編制購買日的合并資產(chǎn)負債表，因企業(yè)合并取得的被購買日的合并資產(chǎn)負債表，因企業(yè)合并取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債應(yīng)當以公允價值列示，方各項可辨認資產(chǎn)、負債應(yīng)當以公允價值列示，母公司應(yīng)當設(shè)置備查簿，記錄母公司應(yīng)當設(shè)置備查簿，記錄 企業(yè)合并中取得的子公司各項可辨認資產(chǎn)、企業(yè)合并中取得的子公司各項可辨認資產(chǎn)、負債在購買日的公允價值。負債在購買日的公允價值。 A A公司取得公司取得B B公司可辨認資產(chǎn)、負債和所有公司可辨認資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益在購買日的公允價值備查簿見表者權(quán)益在購買日的公允價值備查簿見表1 1。21（1

17、1）調(diào)整母公司長期股權(quán)投資的入賬價值）調(diào)整母公司長期股權(quán)投資的入賬價值A(chǔ) A公司將購買取得公司將購買取得B B公司公司70%70%的股權(quán)作為長期股權(quán)投的股權(quán)作為長期股權(quán)投資入賬的會計處理如下：資入賬的會計處理如下： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資B B公司（公司（2.962.9650005000）1475014750 貸：股本貸：股本 50005000 資本公積資本公積 97509750 項項 目目A A公司公司B B公司公司合合 計計調(diào)整分錄調(diào)整分錄合并合并金額金額借方借方貸方貸方長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資1600001600014750實收資本（或股本）實收資本（或股本）200001000

18、0300005000資本公積資本公積5000400090009750合并工作底稿（簡表合并工作底稿（簡表1） 單位：萬元單位：萬元23（2 2）調(diào)整子公司資產(chǎn)和負債的公允價值）調(diào)整子公司資產(chǎn)和負債的公允價值 本例中，本例中，B B公司應(yīng)收賬款的公允價值低于其計稅基礎(chǔ)的金額公司應(yīng)收賬款的公允價值低于其計稅基礎(chǔ)的金額為為400400萬元（萬元（1960-15601960-1560），形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)當對其確），形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)當對其確認遞延所得稅資產(chǎn)認遞延所得稅資產(chǎn)100100萬元（萬元（40040025%25%）；）； 存貨的公允價值高于其計稅基礎(chǔ)的金額為存貨的公允價值高于其計稅

19、基礎(chǔ)的金額為10001000萬元（萬元（11000110001000010000），形成應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)當對其確認遞延所得稅），形成應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)當對其確認遞延所得稅負債負債250250萬元（萬元（1000100025%25%）；）； 固定資產(chǎn)中的辦公樓的公允價值高于其計稅基礎(chǔ)的金額為固定資產(chǎn)中的辦公樓的公允價值高于其計稅基礎(chǔ)的金額為30003000萬元（萬元（4000400010001000），形成應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)當對其確），形成應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)當對其確認遞延所得稅負債認遞延所得稅負債750750萬元（萬元（3000300025%25%）。）。24其在合并工作底稿中的調(diào)整分

20、錄如下：其在合并工作底稿中的調(diào)整分錄如下：借：存貨借：存貨 1000 1000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 30003000 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 100 100 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 400400 遞延所得說負債遞延所得說負債 （250+750250+750） 10001000 資本公積資本公積 27002700 項項 目目A A公司公司B B公司公司合合 計計調(diào)整分錄調(diào)整分錄合并合并金額金額借方借方貸方貸方應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款290019604860400存貨存貨1550010000255001000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)105009000195003000遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)000100

21、遞延所得稅負債遞延所得稅負債0001000資本公積資本公積5000400090002700合并工作底稿（簡表合并工作底稿（簡表2） 單位：萬元單位：萬元26 B B公司公司 A A公公司司A A公司以定向增發(fā)普通股股票的方式購入公司以定向增發(fā)普通股股票的方式購入B B公司公司70%70%的股權(quán)，的股權(quán)，A A公司所有者權(quán)益總額調(diào)整后為公司所有者權(quán)益總額調(diào)整后為16000+2700=1870016000+2700=18700萬元。萬元。70% A A公司份額公司份額=18700=1870070%70%=13090=13090萬元萬元 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益=18700=1870030%30%=

22、5610=5610萬元萬元27（3 3）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消處理消處理 A A公司對公司對B B公司長期股權(quán)投資的金額為公司長期股權(quán)投資的金額為1475014750萬萬元，因此合并商譽為元，因此合并商譽為16601660萬元（萬元（14750147501309013090）。）。A A公司購買公司購買B B公司股權(quán)所形成的商譽，在公司股權(quán)所形成的商譽，在A A公司個別公司個別財務(wù)報表中表示對財務(wù)報表中表示對B B公司長期股權(quán)投資的一部分，公司長期股權(quán)投資的一部分，在編制合并財務(wù)報表時，將長期股權(quán)投資與在子公在編制合并財務(wù)報表時，將長期股權(quán)投資與在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額相抵銷，其抵銷差額司所有者權(quán)益中所擁有的份額相抵銷，其抵銷差額在合并資產(chǎn)負債表中則表現(xiàn)為商譽在合并資產(chǎn)負債表中則表現(xiàn)為商譽。28A A公司長期股權(quán)投資與其在公司長期股權(quán)投資與其在B B公司所有者權(quán)益中擁有公司所有者權(quán)益中