產品制造成本的核算方案

1、產品制造成本的核算、制造成本的核算對象制造成本的核算對象，是指成本核算過程中，為歸集生產費用而確定承擔費用的客體。確定成本核算對象，是成本核算的核心。制造成本核算對象具有層次性，必須根據生產特點和管理要求確定，具體情況如下：1）單步驟生產的產品應以最終產品為成本核算對象。2）多步驟小批或單價生產的企業(yè)，應以每件、每批或定單產品為核算的對象。3）連續(xù)或多步驟生產和裝配或多步驟大批生產，應以其生產步驟、半成品和最終產品為成本核算對象。4）多品種大量大批生產的企業(yè)，應以類別生產為成本核算對象。二、制造成本的項目成本項目，是指對產品成本內容構成所作的分類，其大類包括：1）直接材料，是指構成產品實體，或

2、有助于形成產品的各種材料。細類主要有：主要材料、原料、輔助材料、備用配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物以及其他材料。2）直接人工，是指直接從事產品的制造的生產工人的工資費用。主要有：工資、獎金、津貼、補貼和福利。3）制造費用,是指企業(yè)各生產單位為組織和管理生產而方式的各項費用。其細類主要有：生產單位管理人員工資、職工福利費、生產用固定資產折舊費、資源有償使用費、租賃費、修理費。機物料消耗、低值易耗品、勞保費、季節(jié)性修理期內的停工損失以及其他制造費用。直接成本包括產品中的直接材料和直接人工，制造費用屬于間接成本。三、制造成本核算的基本賬戶制造成本核算的基本賬戶有：生產成本、制造費用。生產成本的

3、明細核算按基本生產成本、輔助生產成本”及其核算對象和成本項目設置明細賬。制造費用按為生產產品和提供勞務而發(fā)生的間接費用項目設置明細賬戶。生產成本、制造費用的明細賬（表），一般可按成本費用項目設計成多欄式。發(fā)生各項生產費用，借記生產成本”及其有關明細賬，結轉已完工并驗收入庫的產成品、半成品及已提供的勞務，貸記“生產成本及其有關明細賬；生產成本”的余額在借方，反映尚未完工的產品成本。發(fā)生制造費用，借記制造費用及其有關明細賬；分配制造費用，貸記制造費用”及其有關明細賬，期末無余額。四、基本生產成本的賬務處理1.直接材料費用的賬務處理程序1)1)填到領料憑證并附注領料部門和用途。2)2)月末編制耗用材

4、料匯總表并送至財會部門。3)3)財會部門編制記賬憑證。4)4)外購動力中直接耗用于生產的部分，也應作直接材料處理。5)5)如果企業(yè)采用計劃成本進行材料核算，則在計入生產成本時分攤材料成本差異。2 .直接人工及其福利費用的賬務處理程序1)1)按工資及應付福利費發(fā)生的部門和用途編制工資及福利費分配表、進行歸集和分配；2)2)對于應付福利費，如果在成本項目中設有其他直接支出二則與直接生產人員工資一樣計入直接人工”項目。3 .制造費用的賬務處理程序1)1)制造費用首先在制造費用”賬戶中進行歸集；2)2)每月費用歸集完，按一定標準進行計算計入受益對象；3)3)賬務處理時，借記生產成本-基本生產成本的制造

5、費用”項目，貸記制造費用及其有關明細賬戶。五、輔助生產成本的賬務處理輔助生產是指不直接從事商品生產，而是直接或間接地為基本生產車間、廠部管理部門提供服務，而進行輔助性生產和勞務供應。輔助生產有兩類：一類是單一的只生產一種產品或提供一種勞動的輔助生產，如供電、供水、供氣和運輸等；一類是可以提供多種產品或勞務的輔助生產，如工具、模具制造和機器設備修理等。1、輔助生產費用發(fā)生的賬務處理輔助生產所發(fā)生的生產費用，通過生產成本-輔助生產成本”賬戶歸集，該賬戶也設置直接材料、直接人工、制造費用等明細科目。輔助生產發(fā)生的直接材料、直接人工、間接費用以及其他輔助生產車間、部門轉入的費用，應按照輔助生產車間所提

6、供的產品、勞務的種類和成本項目，借記“生產成本-輔助生產成本。2、輔助生產的勞務和產品成本的計算輔助生產費用的歸集與成本計算有關，輔助生產的類型不同，則處理方式也不同。1） 1）提供勞務的輔助生產車間，其發(fā)生的費用都是直接費用，可按成本項目直接歸集。由于這類輔助生產大都無在產品，將每月歸集的生產費用總額（即該車間提供的勞務的成本總額），除以勞務總量得到每一勞務的單位成本。2） 2）提供工具、模具等產品的輔助生產車間，其發(fā)生的生產費用有直接費用、也有間接費用。直接費用應直接歸入某產品的成本；間接費用應采用適當的分配標準，在多產品之間進行分配、然后確定出的總成本和單位成本。3、輔助生產成本的分配和

7、賬務處理輔助生產車間往往要向其他輔助車間、基本生產車間、企業(yè)總部和分部、管理機構、在建工程、對外服務和其他一些部門單位提供勞務和產品。這些受益的對象則應承擔提供的勞務和產品成本，又由于受益程度不盡一致，必然要對輔助生產成本進行妥善有序的分配。輔助生產成本的分配方法很多。諸如直接分配法、一次交互分配法、計劃成本分配法和代數分配法。1） 1）直接分配法。該方法假設：不考慮輔助生產車間相互提供的產品或勞務，而是將各輔助生產成本的明細賬戶所歸集的成本費用直接分配給生產車間以外的各受益對象。計算公式為：A.A.某輔助生產車間生產費用分配率=該輔助生產車間成本費用總額+（該生產輔助生產車間提供勞務（產品）

8、總量一其他輔助生產車間耗用勞務（產品）量）B.B.各受益單位（對象）應分配輔助生產費用=該受益單位（對象）耗用勞務（產品）數量 X 分配率例 1:輔助生產車間提供勞務數量資料如下表：輔助費用：如下表：輔助費用計量單位輔助車間基本生產車間管理部門合計供電修理A 產品一車間B 產品二車間供電供電：度4000100002000200001000700044000修理修理：工時500120010006003300供電車間直接歸集的費用是：直接材料 8000 元，人工 1600 元、制造費用 1400 元、合 1t11000 元；修理車間直接歸集的費用是：直接人工 2400 元、制造費用 4530 元、

9、合計 6930 元。根據以上資料，對輔助生產成本分配處理如下：1供電車間生產費用分配率=供電生產車間成本費用總額+(供電車間提供電力總量一修理車間耗用電力總量)=(8000+1600+1400)+(44000-4000)=0.2752修理車間生產費用分配率=修理車間成本總量總額+(修理車間提供工時總量一供電車間耗用工時總量)=(2400+4530)+(3300500)=2.475產品 A 應承擔的輔助生產費用=供電車間生產費用分配率 X 產品 A 耗用電力總量=0.275X100002750 元產品 B 應承擔的輔助生產費用=供電車間生產費用分配率 X 產品 B 耗用電力總量=0.275X20

10、0005500 元5一車間的應承擔的輔助生產費用=供電車間生產費用分配率 X 車間的耗用電力總量+修理車間生產費用分配率 X 車間的耗用修理工時總量=0.275X2000+2.475X1200=550+2970=3520 元66二車間的應分配輔助生產費用=供電車間生產費用分配率 X 車間的耗用電力總量+修理車間生產費用分配率 X 車間的耗用修理工時總量=0.275X1000+2.475X1000=275+2475=275067企業(yè)管理部門應分配的生產費用=供電車間生產費用分配率 X 企業(yè)管理部門耗用電力總量+修理車間生產費用分配率 X 企業(yè)管理部門耗用修理工時總量=7000X0.275+600

11、X2.4753410賬務處理如下：借：生產成本-基本生產成本-A 產品 2750- -基本生產成本-B 產品 5500制造費用-一車間 3520- -二車間 2750管理費用 3410貸：生產成本-輔助生產成本-供電車間 11000- -輔助生產成本-修理車間 69302)2)一次交互分配法假設：考慮輔助生產車間相互提供產品或勞務。分配標準如下：在相互提供出和勞務的輔助生產車間之內交互分配生產費用；將輔助生產分配前的費用，加上分配進來的費用，減去分配出去的費用，再將其分配給基本生產成本及車間、部門等受益單位。根據上例資料，采用一次交互分配法對輔助生產成本分配處理如下：確定交互分配前交互分配率：

12、A.A.供電車間生產費用分配率 A=本月供電車間總生產費用+供電總量=11000+44000=0.25B.B.修理車間生產費用分配率 8=本月修理車間總生產費用+修理工時總量=6930+33002.10供電車間和修理車間相互承擔對方發(fā)生的費用：A.A.供電車間承擔修理費用=BX 耗用修理工時總量=2.10X500=1050 元B.B.修理車間承擔供電費用=AX 耗用電力總量=0.25X4000=1000 元確定分配給基本生產成本車間及部門的費用總量、勞務量和分配率A.A.應分配的供電費用總量=原發(fā)生供電費用總量+供電車間發(fā)生修理費用量一修理車間供電費用總量：=11000+1650-1000=1

13、1050 元對應的勞務量=44000-4000=40000B.B.供電車間生產費用分配率=應分配的供電費用總量+對應的供電電力總量=11050+400000.27625C.C.同理:修理車間生產費用分配率=(6930+1000-1050)+(3300-500)=2.45714根據上一步得出的供電車間、修理車間輔助生產費用分配率，計算各產品、車間及管理部門分別應承擔的供電費用金額、修理費用金額。這和直接分配法中的步驟二完全相同，讀者可以自行完成其分配過程。根據費用分配結果，作如下的會計處理：首先，作輔助生產車間之間交互分配的處理：借：生產成本-輔助生產成本-修理車間 1000貸：生產成本-輔助生

14、產成本-供電車間 1000借：生產成本-輔助生產成本-供電車間 1050貸：生產成本-輔助生產成本-修理車間 1050然后，作結轉輔助生產成本的分配處理：借：生產成本-基本生產成本-A2762.50- -基本生產成本-B5525.00制造費用-一車間 3501.07- -二車間 2733.79管理費用 3408.04貸：生產成本-輔助生產成本-供電車間 11050- -輔助生產成本-修理車間 6880六、制造費用的歸集與分配的賬務處理1、制造費用的歸集制造費用屬于間接費用， 其最大的特點就是： 費用承擔對象不明確， 因此不能直接分清應由各成本計算對象負擔多少，只能先在“制造費用”賬戶的借方歸集

15、，確定了分配標準后，再將制造費用結轉到各對象的成本中去。2、制造費用的分配我們更注重的是企業(yè)生產多種產品的情況，鑒于企業(yè)生產的特點不同，采用的費用分配標準不同。分配制造費用的標準一般是：生產工時(實際或定額)；生產工人人數；生產工人工資；機器工作工時；直接材料成本；直接生產成本等?！纠?2】某年某月生產甲產品和乙產品，第一車間的制造費用 3600 元，第二車間的制造費用 4000 元，管理部門發(fā)生的制造費用 2400 元，甲產品生產工時 3000 個，乙產品生產工時 3800 個。1)1)假定甲、乙產品的價值由各自的生產工時確定，而各個車間、部門發(fā)生的制造費用均服務于生產甲、乙產品。則：甲產品

16、分配率=甲產品生產工時一(甲乙產品生產工時合計=3000+(3000+3800)=0.44118乙產品分配率=乙產品生產工時一(甲乙產品生產工時合計=3800+(3000+3800)=0.558822)2)根據甲、乙產品分配率，確定第一車間發(fā)生的制造費用在甲、乙產品基本生產成本的分配。甲產品承擔制造費用=甲產品分配率 X 第一車間制造費用=0.44118X36004588.25 元乙產品承擔制造費用=乙產品分配率 X 第一車間制造費用=0.55882X3600=2011.75 元同理，確定第二車間發(fā)生的制造費用在甲、乙產品基本生產成本的分配。3)3)制造費用分配的賬務處理借：生產成本-甲產品-

17、制造費用 1588.25-乙產品-制造費用 2011.75貸：制造費用-車間 3600借：生產成本-甲產品-制造費用 1852.96-乙產品-制造費用 2347.04貸：制造費用-二車間 4200在實際工作中，分配制造費用的標準，要根據企業(yè)生產特點和管理要求慎重選定。七、基本生產成本計算及產品完工驗收入庫的賬務處理1、按對象品種組織成本計算組織形式這種形式主要適用于大量大批單步驟生產的企業(yè)，如發(fā)電、采掘、熔煉等企業(yè)，在大量大批多步驟生產的企業(yè)中，如果在成本管理上要求提供分步驟的成本資料，也可采用這種組織形式，如小型水泥、化肥、制磚業(yè)等企業(yè)。下面介紹其成本計算過程：1)1)設置成本計算單。成本計

18、算單按產品品種設置，每種產品對應一份產品成本計算單；成本項目縱向細目包括：期初在產品成本、本期生產費用、生產費用合計、月末在產品成本、完工產品單位成本、完工產品總成本；成本項目橫向包括：直接材料、直接人工、制造費用等細目；合計時按橫向和縱向依次進行。2)2)整理和分配本期各成本要素的費用、編制各種費用分配表、分配各成本要素的費用。A.A.編制原材料費用分配表”。該表縱向包括原材料、主要材料、原材料、輔助材料、原材料小計、低值易耗品等細目；該表橫向包括基本生產成本(再按產品品種細分)、輔助生產成本(按輔助生產車間細分)等細目；合計時按橫向和縱向依次進行；將橫向合計項記入借方，縱向合計項記入貸方。

19、借：生產成本-基本生產成本-甲產品-直接材料- -基本生廣成本-乙廣品-直接材料- -基本生廣成本-*廣品-直接材料生產成本-輔助生產成本-XX 車間- -輔助生產成本-XX 車間制造費用-基本車間- -輔助生產貸：原材料-主要材料- -輔助材料- -低值易耗品B.B.編制工資及應付福利費分配表”。該表縱向包括：應付工資生產、應付工資分配率、應付工資金額、應付福利費等細目；該表橫向基本生產成本(按品種細分)：輔助生產成本、制造費用、工資福利費、管理費用、應付福利費等細目；合計按橫向和和縱向依次進行。將橫向合計項依次記入借方，縱向合計項依次記入貸方；借：生產成本-基本生產成本-輔助生產成本制造費

20、用管理費用應付福利費貸：應付工資同時：借：生產成本-基本生產成本-輔助生產成本制造費用管理費用貸：應付福利費C.C.結轉本月發(fā)生的各項利息費、折舊費、水電費、差旅費、勞保費等。這些費用不僅發(fā)生在廠部、車間，同時服務于產品生產。因此，在作會計處理時，應借記制造費用、管理費用，貸記現金、銀行存款及費用攤銷類科目。3)3)根據第二步驟中各費用分配表和記賬憑證，登記總分類賬和明細分類賬。4)4)將輔助生產車間發(fā)生的制造費用轉入輔助生產成本賬戶，其會計處理為：借：生產成本-輔助生產成本貸：制造費用-供電車間-供水車間5)5)將輔助生產成本在各產品生產、車間、廠部之間進行分配，并結轉輔助生產成本，編制輔助

21、生產成本分配表。該表橫向為輔助生產的受益部分；縱向為輔助生產分配標準和對應的分配率及其金額；最后將金額匯總記入貸方，將受益費用發(fā)生金額依次記入借方。會計處理如下:借：制造費用-基本車間管理費用其他業(yè)務支出貸：生產成本-輔助生產成本6)6)結轉基本生產車間制造費用并在產品品種之間分配，并編制制造費用分配表。該表橫向表示產品品種等細目，縱向表示分配標準、分配率和分配余額;將橫向細目合計記入貸方制造費用-基本生產車間，會計處理如下：借：生產成本-基本生產成本貸：制造費用-基本生產車間7)7)計算產品總成本和單位成本。若產品無期初、期末在產品、本期費用即全部為完工產品成本；反之，則按約當產量法計算。8

22、)8)編制產品成本匯總表。該表橫向是產品品種細目，縱向是直接材料、直接人工、制造費用、總成本等細目；合計時，按橫向和縱向依次進行，得出總成本數。會計處理如下：借：產成品貸：生產成本2、按對象投入過程的批別組織成本計算組織形式這種形式主要適用于單件小批生產的企業(yè)，如船舶制造、重型機械、精密儀器等企業(yè)；企業(yè)的產品試劑、大型設備修理等，也可采用該種組織形式。在這一組織形式下，成本計算過程如下：1)1)設置成本計算單。這與前有種組織形式不同，它是按批號設置，批號以產品品種為基礎。2)2)整理和分配本期各成本費用。3)3)根據各費用分配表和記賬憑證登記總分類明細賬，本步驟也類同于按對象品種組織成本來計算

23、。4)4)結轉輔助生產的制造費用，并編制輔助生產成本分配表以分配輔助生產成本。本步驟類同于按對象品種組織成本計算形式之第 4、5 步。5)5)結轉基本生產車間制造費用，編制”制造費用分配表”，向基本生產成本分配制造費用。制造費用分配率=制造費用總額+制造費用分配標準的總額各生產費用總額=制造費用分配率 X 各產品耗用標準額6)6)計算產品總成本和單位成本。7)7)編制產品成本匯總表(同按品種組織形式的成本匯總表)、并作結轉完工產品的處理：借：產成品-甲產品-乙產品貸：生產成本-甲產品-乙產品3、按對象在過程中的步驟組織成本計算形式隨著社會分工的發(fā)展，企業(yè)生產的專業(yè)化程度越來越高。制成品要經歷許

24、多步驟和工序才生產而成。企業(yè)集團化形成的發(fā)展，將這些專業(yè)線都集中在一個公司內部。因此分步法越來越成為一種成本核算的常用方法。分步法有逐步結轉和平行結轉兩種形式。而逐步結轉又分為綜合逐步結轉和分項逐步結轉兩種形式。在綜合逐步結轉形式下，各步驟半成品成本向下步驟結轉時，是以一個總額結轉的；在分項逐步結轉形式下，各步驟半成品向下步驟結轉時，是按成本細目結轉的。假定 A 產品經歷第一車間、第二車間、第三車間，才最后完成產品 A 的生產過程。綜合逐步結轉形式下成本計算步驟如下：1)1)設置一、二、三車間成本計算單。2)2)將產品產量匯總表和月初在產品及本期發(fā)生費用匯總表的有關資料填入第一車間成本計算單，

25、計算 A 產品在第一階段完工半成品的總成本和單位成本以及月末在產品。3)3)將產品產量匯總表、月初在產品及本期發(fā)生費用匯總表及計算步驟 2 的數據填入第二車間成本計算單，計算 A 產品半成品的完工半成品總成本和單位成本，單位產品成本計算方法同第一車間。4)4)第三車間的成本計算同步驟 3。5)5)成本還原。成本還原就是將本步驟產成品所耗用的自制半成品的綜合成本逐步分解還原為上步驟各成本項目的成本，以求得產成品原本的項目成本。成本還原一般采用成本項目比重分解法。它是以最后生產步驟開始，將各步驟耗用上一步驟自制半成品的綜合成本，按上一步驟的完工半成品的項目成本占全部成本的比重進行分解，還原為項目成

26、本的一種方法。其基本算式為：步驟項目成本比重=該步驟完工產品項目成本額一步驟完工產品全部成品額耗用上一步驟的項目成本額=耗用上一步驟的半成品綜合成本 X 上一步驟項目成本比重在分項結轉方式下，將各步驟半成品成本，按照項目成本分項轉入步驟的成本計算單的各個項目成本?！纠?3】某市鋼制品有限責任公司生產的產品，原材料在開始生產時一次性投入，M 產品的工時定額為 100 小時，其中第一步工序的工時定額為 20 小時，第二步工序的工時定額為 60 小時，第三步工序的工時定額為 20 小時。期初在產品數量為零、本期完工產品數量 1000 件，期末在產品數量為 400 件，其中第一道工序在產品 200 件，第二道工序在產品 40 件，第三