美國企業(yè)合并會計和商譽會計的最新動態(tài) 會計論文

1、    美國企業(yè)合并會計和商譽會計的最新動態(tài) 會計論文                  美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）于2001年6月29日投票，一致通過了第141號準(zhǔn)則公告企業(yè)合并及第142號準(zhǔn)則公告商譽和無形資產(chǎn)。取消了企業(yè)合并的權(quán)益集合法，商譽也不再攤銷，但每年要在報告單元（reporting unit）層次上進(jìn)行減損測試。這兩項準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在企業(yè)

2、合并和商譽這兩個在會計領(lǐng)域頗有爭議的課題上取得了重大進(jìn)展。 一、企業(yè)合并準(zhǔn)則（SFAS NO141） 1范圍和定義。當(dāng)一家企業(yè)取得另一家或另幾家企業(yè)的凈資產(chǎn)（這些凈資產(chǎn)構(gòu)成一項營業(yè)成權(quán)益），且獲得對它們的控制權(quán)時，稱作企業(yè)合并；通過取得凈資產(chǎn)（或權(quán)益）以外的其他方式獲得在制的交易及合營企業(yè)，不包括在本準(zhǔn)則中；在兩方或多方的企業(yè)合并中，合并各方的任一股東集團(tuán)都沒有獲得合并后公司多數(shù)股權(quán)，屬于企業(yè)合并，公司與公司之間的交換也屬于企業(yè)合并；取得子公司的一部分或全部少數(shù)股權(quán)，不屬于企業(yè)合并；非盈利組織不包括在企業(yè)合并會計準(zhǔn)則范圍之中；本準(zhǔn)則不改變第4號解釋關(guān)于在企業(yè)合并中對購買的研究開發(fā)資產(chǎn)

3、進(jìn)行費用化的要求。 2企業(yè)合并的會計處理方法。所有企業(yè)合并都必須使用購買法進(jìn)行核算，禁止使用權(quán)益集合法；使用購買法必須確定購買企業(yè)（購買企業(yè)的確定必須考慮所有相關(guān)因素，特別是合并后公司的相對投票權(quán)、董事及高級經(jīng)理人員的構(gòu)成等）。 3商譽的初始確認(rèn)和計量。商譽最初必須在財務(wù)報表上確認(rèn)為一項資產(chǎn)，并按第16號意見書的要求，以購買成本超過所取得資產(chǎn)和所承擔(dān)債務(wù)金額的凈額之差額來計量。 4負(fù)商譽的會計處理。負(fù)商譽（即所取得凈資產(chǎn)公允價值大于購買成本的差額）應(yīng)按比例沖減以下各項資產(chǎn)以外的所有資產(chǎn)（包括按第4號解釋應(yīng)予注銷的、購買的研究開發(fā)資產(chǎn)）：金出資產(chǎn)（控權(quán)益法核算的投資除外）、通過銷售被處置的資產(chǎn)、

4、遞延所得稅資產(chǎn)、與養(yǎng)老金有關(guān)的資產(chǎn)或其他與退休金計劃有關(guān)的資產(chǎn)及其他流動性資產(chǎn)。如果資產(chǎn)已沖減至零，剩余的金額應(yīng)按APB第30號意見書的要求確認(rèn)為非常利得；如果企業(yè)合共涉及或有支付協(xié)議，且或有事項發(fā)生時，有可能確認(rèn)被購買企業(yè)的一項額外成本要素，最大或有支付中的較小金額必須確認(rèn)為一項負(fù)債。權(quán)益法下，投資成本小于應(yīng)享有的技投資企業(yè)凈權(quán)益的差額亦可按上述合并負(fù)商譽的核算方法處理。 5其他無形資產(chǎn)（商譽除外）的初始確認(rèn)和計量。無形資產(chǎn)包括元實物形態(tài)的流動和非流動（不包括金融工具）資產(chǎn)。如果企業(yè)合并時取得的一項無形資產(chǎn)源自合同或法律權(quán)利（不管這項合同或法律權(quán)利是否可轉(zhuǎn)移，是否可與被購企業(yè)、其他權(quán)利或義務(wù)

5、分離），應(yīng)與商譽分別確認(rèn)；如果企業(yè)合并時取得的一項無形資產(chǎn)并非源自合同或法律權(quán)利，只有在其可與被購買的其他資產(chǎn)分離（即可與被購買企業(yè)分開，并可銷售、轉(zhuǎn)讓、許可轉(zhuǎn)讓、出租或者交換，而不管其意向如何）的情況下才可以與商管分別確認(rèn)；如果一項資產(chǎn)不能單獨銷售、轉(zhuǎn)讓、許可轉(zhuǎn)讓、出租或者交換，但可與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債銷售、轉(zhuǎn)讓、許可轉(zhuǎn)讓、出租或者交換的，也應(yīng)單獨確認(rèn)為一項無形資產(chǎn)。 6過渡規(guī)定和有效日。該準(zhǔn)則適用于自2001年6月30日以后開始及2001年6月30日完成的企業(yè)合并。 二、商譽和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則（SFAS No.142） 1范圍。非盈利組織包括在該準(zhǔn)則中，但相關(guān)規(guī)定要等非盈利組織合并

6、會計完成后才能生效。該準(zhǔn)則取代APB第17號意見書，但內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的會計處理，仍然繼承了第17號意見書的有關(guān)條款；該準(zhǔn)則適用于按AICPA第 97號立場公告（Statement of Position No.97）確認(rèn)的超額重組價值（excess reorganization value），且應(yīng)按與商譽會計處理相同的方式進(jìn)行處理。 2.會計處理。商譽不必進(jìn)行攤銷，但每年必須在報告單元層次上進(jìn)行減損測試（test for impairment）。按 121號準(zhǔn)則公告產(chǎn)生的商譽不必進(jìn)行減損測試；如果子公司

7、是一個獨立的主體，其按照公認(rèn)會計原則編報的獨立財務(wù)報表上報告的商譽，必須進(jìn)行減損測試；在子公司層次上進(jìn)行試損測試而確認(rèn)的任何損失。不得上推至母公司，但如果子公司確認(rèn)了商譽城報損失，則在子公司所在地的母公司報告單元必須進(jìn)行減損測試。在權(quán)益法下，投資成本大于應(yīng)享有的被投資者凈資產(chǎn)中的基本權(quán)益部分，代表了權(quán)益法的商譽（equity method goodwill），不得攤銷，也不必進(jìn)行減損測試；權(quán)益法投資繼續(xù)按照第18號意見書第19段的要求進(jìn)行減損測試。 3.報告單元。報告單元是營業(yè)分部的相同層次或營業(yè)分部下的一個層次。按照第131號準(zhǔn)則公告的規(guī)定，非公開上市公司不必報告分部信息

8、，但也必須進(jìn)行減損測試，此時，一個企業(yè)主體就是一個報告單元。 4資產(chǎn)和負(fù)債的指派（包括商管人如果滿足以下兩個條件，所取得的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債必須指派到一個或多個報告單元：（a）資產(chǎn)效運用到一個報告單元營業(yè)中，負(fù)債與一個報告單元的營業(yè)有關(guān)。（b）確定報告單元的公允價值時，這些資產(chǎn)和負(fù)債將予以考慮。指派資產(chǎn)和負(fù)債報告單元的方式必須合理、有據(jù)，且應(yīng)連續(xù)應(yīng)用；所有購買的商譽必須指派到購買公司的報告單元，且分派各報告單元商譽差額的方式應(yīng)合理、有據(jù)，且應(yīng)連續(xù)應(yīng)用；將取得的商譽總額一分配給若干報告單元并非不常見，商譽應(yīng)指派到那些可積望通過協(xié)作產(chǎn)生利益的報告單元（這些報告單元可能并不被指派其他資產(chǎn)或負(fù)債）；當(dāng)企業(yè)重組其報告結(jié)構(gòu)而改變一個或多個報告單元的構(gòu)成時，則應(yīng)運用處置局部報告單元時的相對價值分配法。確定商譽的分配方法。 關(guān)鍵詞:會計,動態(tài),最新,企業(yè),合并,報告,會計論文,美國企業(yè)合并會計和商譽會計的最新動態(tài) 內(nèi)容摘要:美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）于200