會計繼續(xù)教育營改增會計核算實務(wù)

1、營改增會計核算實務(wù)一、會計科目設(shè)置（一）一般納稅人會計科目一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”兩個明細(xì) 科目；輔導(dǎo)期管理的一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目；原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)改征期初有進(jìn)項留抵稅款，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，借方應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額”、“減免稅 款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄，貸方應(yīng)設(shè)置“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄?！斑M(jìn)項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支

2、付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記?！皽p免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，包括允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費。“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額，企業(yè)已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記?！俺隹诘譁p內(nèi)銷應(yīng)納稅額”專欄，記錄企業(yè)按免抵退稅規(guī)定計算的向境外單位提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的當(dāng)期應(yīng)免抵稅額。“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍(lán)字登記?！颁N項稅額”專欄，記錄企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取

3、的增值稅額。企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍(lán)字登記；發(fā)生服務(wù)終止或按規(guī)定可以實行差額征稅、按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額應(yīng)沖減銷項稅額，用紅字或負(fù)數(shù)登記?！俺隹谕硕悺睂?，記錄企業(yè)向境外提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，按規(guī)定計算的當(dāng)期免抵退稅額或按規(guī)定直接計算的應(yīng)收出口退稅額；出口業(yè)務(wù)辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字或負(fù)數(shù)登記?！斑M(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄由于各類原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額?！稗D(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的多交的增值稅額用藍(lán)字登記?！拔唇辉鲋刀悺泵骷?xì)科目，核算一般納稅人月末轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)

4、入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算?！按挚圻M(jìn)項稅額”明細(xì)科目,核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進(jìn)項稅額?！霸鲋刀惲舻侄愵~”明細(xì)科目，核算一般納稅人試點當(dāng)月按照規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的月初增值稅留抵稅額。（二）小規(guī)模納稅人會計科目小規(guī)模納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要再設(shè)置上述專欄二、營改增案例分析（一）試點納稅人差額征稅的賬務(wù)處理1、一般納稅人差額征稅的會計處理根據(jù)財會201213號文件的規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值

5、稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目案例1：永州甲運輸公司是增值稅一般納稅人，2012年10月取得全部收入200萬元，其中，國內(nèi)客

6、運收入185萬元，支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得支票12萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進(jìn)項稅額，期初無留抵稅額（單位：萬元）。請分析甲運輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理？分析：由于客運收入屬于交通運輸業(yè)，屬于營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，適用的增值稅率為11%，銷售貨物屬于增值稅應(yīng)稅貨物，稅率為17%.因此，甲運輸公司銷售額為（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）=134.85（萬元）。甲運輸公司應(yīng)交增值稅額為（185+3-50）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）&

7、#215;17%=15.42（萬元）。試點納稅人接受非試點營業(yè)稅納稅人聯(lián)運業(yè)務(wù)，銷售額要按差額計算。根據(jù)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定規(guī)定，試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。甲運輸公司取得收入的會計處理：借：銀行存款 200貸：主營業(yè)務(wù)收入 179.63應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 20.37（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+1

8、7%）×17%支付聯(lián)運企業(yè)運費：借：主營業(yè)務(wù)成本 45.05應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） 4.9550÷（1+11%）×11%貸：銀行存款 50假設(shè)本案例中的增值稅一般納稅人甲運輸公司支付試點聯(lián)運企業(yè)（小規(guī)模納稅人）運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。則根據(jù)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定的規(guī)定，試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。甲運輸公司銷項稅額為（185+3）÷（1+11%）×11%+

9、12÷（1+17%）×17%=20.37（萬元）。甲運輸公司可抵扣進(jìn)項稅額為50×7%3.5（萬元）。借：銀行存款 200貸：主營業(yè)務(wù)收入 179.63應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 20.37支付聯(lián)運小規(guī)模納稅人企業(yè)運費：借：主營業(yè)務(wù)成本 46.5應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3.5貸：銀行存款 50假設(shè)支付試點聯(lián)運企業(yè)（一般納稅人）運費價稅合計50萬元并取得增值稅專用發(fā)票，其他條件不變。則甲運輸公司可抵扣進(jìn)項稅額：50÷（1+11%）×11%=4.95（萬元）。甲運輸公司提供服務(wù)取得收入的會計處理：借：銀行存款 200貸：主營業(yè)務(wù)收入 1

10、79.63應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 20.37支付聯(lián)運一般納稅人企業(yè)運費：借：主營業(yè)務(wù)成本 45.05應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 4.95貸：銀行存款 50 2、小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理根據(jù)財會201213號文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的

11、金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。案例2：永州甲運輸公司是小規(guī)模納稅人，2012年10月取得全部收入200萬元，其中，國內(nèi)客運收入185萬元，支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得支票12萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進(jìn)項稅額，期初無留抵稅額（單位：萬元）。請分析甲運輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理？分析：因為增值稅應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)小規(guī)模納稅人征收率均為3%，所以甲運輸公司應(yīng)交增值稅額為（185+3

12、-50）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%=4.37（萬元）。對于小規(guī)模增值稅納稅人增值稅的核算，一般只設(shè)“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目，對于按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額，不再單獨設(shè)立科目。甲運輸公司提供服務(wù)取得收入會計處理為：借：銀行存款 200貸：主營業(yè)務(wù)收入 194.17應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 5.83（185+3）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%支付聯(lián)運企業(yè)運費：借：主營業(yè)務(wù)成本 48.54應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 1.4650÷（1+3%）×3%貸：銀行存款 50假設(shè)本

13、案例中的小規(guī)模納稅人永州市甲運輸公司支付試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。則甲運輸公司應(yīng)賬務(wù)處理分析如下：分析：根據(jù)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定規(guī)定，試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。因為增值稅應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)小規(guī)模納稅人征收率均為3%，所以甲運輸公司應(yīng)交增值稅額為（185+3-50）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%=4.37（萬元）

14、。對于小規(guī)模增值稅納稅人增值稅的核算，一般只設(shè)“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目，對于按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額，不再單獨設(shè)立科目。甲運輸公司提供服務(wù)取得收入會計處理為：借：銀行存款 200貸：主營業(yè)務(wù)收入 194.17應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 5.83（185+3）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%支付聯(lián)運企業(yè)運費：借：主營業(yè)務(wù)成本 48.54應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 1.4650÷（1+3%）×3%貸：銀行存款 50（二）增值稅期末留抵稅額的會計處理根據(jù)財會201213號文件的規(guī)定，試點地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開

15、始試點當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。開始試點當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額”科目?！皯?yīng)交稅費增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。（三）取得過渡性財政扶持資金的會計處理試點納稅人在新老

16、稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金時，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。（四）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅額的會計處理1、增值稅一般納稅人的會計處理按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定

17、抵減的增值稅應(yīng)納稅額。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。2、小規(guī)模納稅人的會計處理按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅

18、稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”

19、科目，貸記“管理費用”等科目?！皯?yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費”項目列示。三、營改增常用會計處理分錄（一）一般納稅人國內(nèi)購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)：取得專用發(fā)票、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證， 按稅法規(guī)定符合抵扣條件可在本期申報抵扣的進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按應(yīng)計入相關(guān)項目成本的金額，借記“材料采購”、 “商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“

20、固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的 金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨或接受服務(wù)中止，作相反的會計分錄。1.取得專用發(fā)票一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票（不含小規(guī)模納稅人代開的貨運增值稅專用發(fā)票），按發(fā)票注明增值稅稅額進(jìn)行核算?！景咐?013年8月，永州A物流企業(yè)，本月提供交通運輸收入100萬元，物流輔助收 入100萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項已收。當(dāng)月委托衡陽B公司一項運輸業(yè)務(wù)，取得B企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價款20 萬元，注明的增值稅額為

21、2.2萬元。A企業(yè)取得B企業(yè)貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后的會計處理：借：主營業(yè)務(wù)成本 200000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 22000貸：應(yīng)付賬款B公司 222000【案例】2013年9月2日，永州A物流企業(yè)（一般納稅人）與H公司（一般納稅人）簽訂合同，為其提供購進(jìn)貨物的運輸服務(wù)，H公司于簽訂協(xié)議時全額支付現(xiàn)金6萬元，且開具了專用發(fā)票。9月8日，由于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行 合同。H公司將尚未認(rèn)證專用發(fā)票退還給A企業(yè)，A企業(yè)返還運費。1H公司7月2日取得專用發(fā)票的會計處理：借：在途物資54054.05應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5945.95貸：庫存現(xiàn)金600002H公司

22、7月8日發(fā)生服務(wù)中止的會計處理：借：銀行存款 60000貸：在途物資 -54054.05應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） -5945.952.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得銷售普通發(fā)票或開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，按農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進(jìn)項稅額進(jìn)行會計核算?！景咐坷?013年2月，永州S生物科技公司進(jìn)行靈芝栽培技術(shù)研發(fā)，本月從附近農(nóng)民收購1500元稻草與棉殼用作研發(fā)過程中的栽培基料，按規(guī)定已開具收購憑證，價款已支付。借：低值易耗品1305應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）195貸：庫存現(xiàn)金 1500（二）一般納稅人國內(nèi)購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)：進(jìn)口貨物或服務(wù)、接受鐵路運輸服務(wù)1

23、進(jìn)口貨物或服務(wù)一般納稅人進(jìn)口貨物或接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照海關(guān)提供的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額進(jìn)行會計核算?！景咐?013年8月，永州G港口公司，本月從美國Re公司進(jìn)口散貨裝卸設(shè)備一臺，價款1500萬元已于上月支付，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅255萬元，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。相關(guān)會計處理為：借：工程物資 15000000貸：預(yù)付賬款 15000000借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 2550000貸：銀行存款 2550000【案例】2013年9月，永州G港口公司，進(jìn)行傳輸帶系統(tǒng)技術(shù)改造過程中，接受美國 Re公司技

24、術(shù)指導(dǎo)，合同總價為18萬元。當(dāng)月改造完成，美國Re公司境內(nèi)無代理機(jī)構(gòu)，G公司辦理扣繳增值稅手續(xù)，取得扣繳通用繳款書，并將扣稅后的價 款支付給Re公司。書面合同、付款證明和Re公司的對賬單齊全。1扣繳增值稅稅款時的會計處理：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）10188.68貸：銀行存款10188.682支付價款時的會計處理：借：在建工程 169811.32貸：銀行存款 169811.322接受鐵路運輸服務(wù)接受交通運輸業(yè)服務(wù)，取得鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)，按照的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額?！景咐?013年10月，永州久華會計學(xué)校委托永州某鐵路運輸服務(wù)公司運送購買的技術(shù)研發(fā)用設(shè)備一套，支

25、付費用4500元，其中運費4000元，上下力資500元，取得運費發(fā)票。借：固定資產(chǎn)研發(fā)設(shè)備 4220應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 280貸：庫存現(xiàn)金 4500 （三）一般納稅人輔導(dǎo)期一般納稅人（輔導(dǎo)期）國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費待抵扣進(jìn)項稅額”科目，應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料 采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)?際支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存

26、款”等科目。收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后，按稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單注明的稽核相符、允許抵扣的進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費待抵扣進(jìn)項稅額”。（四）混業(yè)經(jīng)營原一般納稅人“掛賬留抵”處理兼有增值稅應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，應(yīng)在營業(yè)稅改征增值稅開始試點的當(dāng)月月初將不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的上期留抵稅額，轉(zhuǎn)入“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額

27、”科目。（五）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬 款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收 入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的服務(wù)中止或折讓，作相反的會計分錄。【案例】2013年10月，永州A物流企業(yè)，本月提供交通運輸收入100萬元，物流輔助收入100萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項已收。當(dāng)月委托衡陽B企業(yè)一項運輸業(yè)務(wù)，取得B企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價款 20萬元，注明的增值稅額為2.2萬元。1取得運輸收

28、入的會計處理：借：銀行存款 1110000貸：主營業(yè)務(wù)收入運輸 1000000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1100002取得物流輔助收入的會計處理：借：銀行存款1060000貸：其他業(yè)務(wù)收入物流1000000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）60000【案例】2013年9月2日，永州A物流企業(yè)與H公司簽訂合同，為其提供購進(jìn)貨物的運輸服務(wù)，H公司于簽訂協(xié)議時全額支付現(xiàn)金6萬元，且開具了增值稅專用發(fā)票。9月8日，由于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行合同。H公司將尚未認(rèn)證 專用發(fā)票退還給A企業(yè)，A企業(yè)返還運費。1A企業(yè)9月2日取得運輸收入的會計處理：借：庫存現(xiàn)金60000貸：主營業(yè)務(wù)收入運輸

29、54054.05應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5945.952A企業(yè)9月8日發(fā)生服務(wù)中止的會計處理：借：主營業(yè)務(wù)收入運輸 -54054.05應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）-5945.95貸：銀行存款 60000【案例】2013年9月，永州X設(shè)備租賃公司出租給L公司兩臺數(shù)控機(jī)床，收取租金半年租金18萬元并開具發(fā)票，L公司使用兩個月后發(fā)現(xiàn)其中一臺機(jī)床的齒輪存在故障無法運轉(zhuǎn)，要求X公司派人進(jìn)行維修并退還L公司維修期間租金2萬元，L公司至主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，X公司開具紅字專用發(fā)票，退還已收租金2萬元。1X企業(yè)9月份取得租金收入的會計處理：借：銀行存款180000貸：主營業(yè)務(wù)

30、收入設(shè)備出租153846.15應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）26153.852X公司開具紅字專用發(fā)票的會計處理：借：主營業(yè)務(wù)收入運輸 -17094.02應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） -2905.98貸：銀行存款 20000一般納稅人發(fā)生試點實施辦法第十一條所規(guī)定情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)提取的銷項稅額，借記“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤”等科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目?！景咐?013年8月3日，永州K律師事務(wù)所安排兩名律師參加某企業(yè)家沙龍，免費提供資產(chǎn)重組相關(guān)業(yè)務(wù)法律咨詢服務(wù)4小時。8月5日，該律師事務(wù)所安排三名律師參加“學(xué)雷鋒”日活動，在市民廣場進(jìn)行免費法律咨詢服務(wù)3小時。

31、（該律師事務(wù)所民事業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)價格為每人800元/小時）18月3日免費提供資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)法律咨詢，按最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格計算銷項稅額：（2×4×800）÷（16%）×6%362.26（元）相關(guān)會計處理：借：營業(yè)外支出 362.26貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 362.2628月5日為以社會公眾為對象的服務(wù)活動，不屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)。（六）一般納稅人出口應(yīng)稅服務(wù)一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，不計算應(yīng)稅服務(wù)銷售額應(yīng)繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理該項出口服務(wù)的免抵退稅。1.按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免抵稅額借記“應(yīng)交稅費應(yīng)

32、交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）”，按應(yīng)退稅額借記“其他應(yīng)收款應(yīng)收退稅款（增值稅出口退稅）”等科目，按免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。2.收到退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款應(yīng)收退稅款（增值稅出口退稅）”科目。3.辦理退稅后發(fā)生服務(wù)中止補(bǔ)交已退回稅款的，用紅字或負(fù)數(shù)登記。（七）非正常損失發(fā)生購進(jìn)貨物改變用途以及非正常損失等原因，按規(guī)定進(jìn)項額不得抵扣的，借記“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。（八）免征增值稅收入納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得按規(guī)定的免征增值稅收入時，借記“銀行

33、存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。（九）當(dāng)月繳納本月增值稅當(dāng)月繳納本月增值稅時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目?！景咐縈貨運公司2013年8月虛開增值稅專用發(fā)票被國稅稽查部門查處，當(dāng)月收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)事項通知書，告知對其實行納稅輔導(dǎo)期管理。9月3日，M公司當(dāng)月第一次領(lǐng)購專用發(fā)票25份，17日已全部開具，取得營業(yè)額86000元 （含稅）；18日該公司再次到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)發(fā)票，按規(guī)定對前次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額預(yù)繳增值稅。預(yù)繳增值稅稅款的計算：86000÷（111%）×3%2

34、324.32（元）相關(guān)會計處理：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金） 2324.32貸：銀行存款 2324.32（十）購入稅控系統(tǒng)專用設(shè)備一般納稅人首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固 定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益” 科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。一般納稅人發(fā)生技術(shù)維護(hù)費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借

35、記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目?！景咐?2013年10月，永州久華會計學(xué)校首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備，支付價款1416元，同時支付當(dāng)年增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費370元。當(dāng)月兩項合計抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額1786元。1首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備借：固定資產(chǎn)稅控設(shè)備 1416貸：銀行存款 14162發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費借：管理費用 370貸：銀行存款 3703抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款）1786貸：管理費用 370遞延收益 14164以后各月計提折舊時（按3年，殘值10%舉例）借：管理費用 35.40貸：累計折舊 35.40借：遞延收益 35.40貸