專項資金收支使用的賬處理

1、企業(yè)會計制度對專項資金賬務(wù)處理的要求一、賬務(wù)處理的政策依據(jù)：2006 年財政部企業(yè)財務(wù)通則中央預(yù)算固定資產(chǎn)投資貼息資金財政財務(wù)管理暫行辦法（財建 2005354 號）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策 問題的通知（財稅 2008151 號）二、賬戶設(shè)置要求設(shè)置“專項應(yīng)付款”、“補貼收入”科目。 “專項應(yīng)付款”核算企業(yè)接受的國家撥入具有專門用途的撥款?！把a貼收入”核算企業(yè)按規(guī)定實際收到的補貼收入。 兩個科目應(yīng)分別按項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、具體賬務(wù)處理1 、屬于投資補助的，增加資本公積或者實收資本。 國家撥款時對權(quán)屬有規(guī)定的，按 規(guī)定執(zhí)行；沒有規(guī)定

2、的，由全體投資者共同享有。 收到專項資金時：借：銀行存款貸：專項應(yīng)付款 -* 專項資金 購置固定資產(chǎn)的：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款 形成資產(chǎn)后將專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至資本公積：借：專項應(yīng)付款 -* 專項資金貸：資本公積例題 1：某企業(yè) 2011 年 11 月收到財政下?lián)苁〖墶靶戮W(wǎng)工程”專項資金 50 萬元，用于 購置運輸車輛。同年 12 月份購置設(shè)備，并在當(dāng)月辦理固定資產(chǎn)新增手續(xù) 收到財政專項資金時，借：銀行存款 50 萬元 貸：專項應(yīng)付款 - 省級“新網(wǎng)工程專項扶持資金” 50 萬元 12 月份購置車輛時，借：固定資產(chǎn)50 萬元貸：銀行存款 50 萬元 結(jié)轉(zhuǎn)專項資金：借：專項應(yīng)付款 - 省級“新網(wǎng)

3、工程專項扶持資金”50 萬元貸：資本公積 50 萬元 例題 2：某企業(yè) 2011 年 11 月收到財政下?lián)苁〖墶靶戮W(wǎng)工程”專項資金 50 萬元用于新建配送中 心。當(dāng)月份配送中心開工建設(shè)支出 20 萬（全部為專項資金） ，同年 12 月份繼續(xù)支出 80 萬元（其中 30 萬為專項資金， 50 萬為自有資金） ，2012 年 3 月底配送中心建設(shè)完成并 辦理竣工決算手續(xù)。相關(guān)賬務(wù)處理： 收到財政專項資金借：銀行存款50 萬元貸：專項應(yīng)付款 -省級“新網(wǎng)工程”扶持資金50 萬元 11 月份支付配送中心建設(shè)支出，借：在建工程20 萬元貸：銀行存款 20 萬元 12 月份支付配送中心建設(shè)支出，借：在建工

4、程80 萬元貸：銀行存款 80 萬元3 月底配送中心辦理竣工結(jié)算手續(xù)后，借：固定資產(chǎn)100 萬元貸：在建工程 100 萬元 結(jié)轉(zhuǎn)專項資金借：專項應(yīng)付款 - 省級“新網(wǎng)工程”扶持資金50 萬元貸：資本公積50 萬元2 、屬于貸款貼息、專項經(jīng)費補助的，作為企業(yè)收益處理。 與固定資產(chǎn)建造專門借款相關(guān)的貼息于固定資產(chǎn)完工前沖減在建工程，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后沖減財 務(wù)費用。（中央預(yù)算固定資產(chǎn)投資貼息資金財政財務(wù)管理暫行辦法） 收到專項資金時：借：銀行存款貸：專項應(yīng)付款 -* 專項資金 若固定資產(chǎn)建造過程中支付貸款利息：借：在建工程貸：銀行存款同時：借：專項應(yīng)付款 -* 專項資金貸：在建工程 若固

5、定資產(chǎn)竣工完成后支付貸款利息：借：財務(wù)費用貸：銀行存款同時：借：專項應(yīng)付款 -* 專項資金貸：財務(wù)費用3 、用于門店裝修、招牌制作、公益服務(wù)、培訓(xùn)等不能形成資產(chǎn)的費用化支出， 賬 務(wù)處理如下： 收到財政專項資金，借：銀行存款貸：專項應(yīng)付款 -* 專項資金 支出時，借：管理費用等貸：銀行存款 同時結(jié)轉(zhuǎn)專項資金，借：專項應(yīng)付款 -*專項資金貸：管理費用（或營業(yè)外收入）企業(yè)會計準(zhǔn)則對專項資金賬務(wù)處理的要求一、賬務(wù)處理的政策依據(jù) ：企業(yè)會計準(zhǔn)則第 16 號政府補助；企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南 16 號政府補助指南 賬戶設(shè)置要求： “其他應(yīng)收款”、“營業(yè)外收入”和“遞延收益”科目?！捌渌麘?yīng)收款” 科目核算有確

6、鑿證據(jù)表明政府按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的財政專項資金?！斑f延收益”科目核算不能一次而應(yīng)分期計入當(dāng)期損益的政府補助?！盃I業(yè)外收入”科目核算計入當(dāng)期損益的政府補助。二、具體賬務(wù)處理：1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助（指企業(yè)取得的、用于構(gòu)建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政 府補助），不能確認(rèn)為當(dāng)期損益， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益， 并在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)起， 在資產(chǎn)使用壽命平均分配攤銷，分次計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入） 。 收到時：借：銀行存款貸：遞延收益 -* 專項資金 購建資產(chǎn)時：直接購買固定資產(chǎn)，如運輸配送車輛等借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款建設(shè)配送中心，冷鏈倉庫等。借：在建工程貸：銀行存款工程辦理竣工決算手續(xù)后：借

7、：固定資產(chǎn)貸：在建工程 固定資產(chǎn)計提折舊：借：管理費用-折舊費貸：累計折舊 同時在該資產(chǎn)使用壽命平均分配攤銷遞延收益：借：遞延收益 -* 專項資金貸：營業(yè)外收入 - 政府補助收入例題 1：50 萬元用于購置運輸車5 年，采用直線法計提某企業(yè) 2011 年 12 月收到財政下?lián)苁〖墶靶戮W(wǎng)工程”專項資金 輛。當(dāng)月購買車輛并辦理固定資產(chǎn)新增手續(xù)。 （車輛折舊年限為 折舊，殘值為 0，計提折舊時間為 2012.1-2016.12 ） 12 月份收到財政專項資金借：銀行存款50 萬元貸：遞延收益 -省級“新網(wǎng)工程”扶持資金 50 萬元 12 月份購置車輛時，借：固定資產(chǎn)50 萬元貸：銀行存款 50 萬元

8、 2012 年 1 月份起 按月計提折舊 ：月計提折舊額： 500000/(5*12)=8333 元借：管理費用 - 折舊費 8333 元貸：累計折舊 8333 元 同時分?jǐn)傔f延收益： 月分?jǐn)傤~ 500000/(5*12)=8333 元借：遞延收益 - 省級“新網(wǎng)工程”扶持資金 8333 元 貸：營業(yè)外收入 - 政府補助收入8333 元2、若相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的 遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益(營業(yè)外收入) 。會計分錄：借：遞延收益(未分配的遞延收益余額)貸：營業(yè)外收入 - 政府補助收入接例題 1 ，若在 2015 年 12 月企業(yè)將

9、車輛處置，收益為 15 萬元，則尚未分?jǐn)偟倪f延收 益余額應(yīng)一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益，不再按月遞延。 車輛處置時，已累計計提折舊 40萬元。借：固定資產(chǎn)清理10 萬元累計折舊40萬元貸： 固定資產(chǎn)50萬元 收到車輛處置款項，借：銀行存款15 萬元貸：固定資產(chǎn)清理10 萬元營業(yè)外收入 - 資產(chǎn)處置收益 5 萬元 尚未分配的遞延收益余額 =50 萬-40 萬=10 萬元借：遞延收益 - 省級“新網(wǎng)工程”扶持資金 10 萬元貸：營業(yè)外收入 -政府補助收入10 萬元例題 2：某企業(yè) 2011 年11月收到財政下?lián)苡檬〖壭戮W(wǎng)工程專項資金 50 萬元用于新建配送中心。 當(dāng)年 11 月份配送中心開工建設(shè)，當(dāng)月支出

10、20 萬（全部為專項資金） ，12 月份繼續(xù)支出 80 萬元（其中 30 萬為專項資金， 50 萬為自有資金） ，2012 年 3 月底配送中心建設(shè)完 成并辦理竣工決算手續(xù) （房屋建筑物折舊年限 20 年，殘值為 0 ，采用直線法計提折舊， 折舊時間 2012.4-2032.3） 。 11 月份收到財政專項資金借：銀行存款 50 萬元貸：遞延收益 -省級“新網(wǎng)工程”扶持資金50 萬元 11 月份支出財政專項資金 20 萬元借：在建工程20 萬元貸：銀行存款20 萬元 12 月份起繼續(xù)支出 80 萬元 借：在建工程 80 萬元貸：銀行存款 80 萬元 工程完工后，借：固定資產(chǎn)100萬元貸：在建工

11、程 100 萬元 2012 年 4 月份計提折舊 ,月計提折舊額：1000000/（12*20）=4166 元借：管理費用 -折舊費 4166 元貸：累計折舊 4166 元 在該資產(chǎn)使用壽命平均分配：月分配額500000/（12*20）=2083 元借：遞延收益 - 省級“新網(wǎng)工程”扶持資金 2083 元貸：營業(yè)外收入 - 政府補助收入2083 元3、與收益相關(guān)的政府補助（除與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助以外的，補助相關(guān)費用的政府補 助），應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）用于補償企業(yè)相關(guān)費用，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期 損益（營業(yè)外收入） ；收到時：借：銀行存款貸：遞延收益 -* 專項

12、資金發(fā)生費用時：借：管理費用（或財務(wù)費用等）貸：銀行存款同時：借：遞延收益 -* 專項資金貸：營業(yè)外收入 - 政府補助收人例題 5：某企業(yè)為一家儲備化肥企業(yè)， 2011 年實際化肥儲備量 10 萬噸。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財 政部門按照企業(yè)的實際儲備量給化肥保管費補貼和利息補助， 2011 年 12 月 20 日企業(yè) 收到化肥保管費補貼和利息補助分別為 500 萬元和 400 萬元，共計 900 萬元。 2012 年 12 月 20 日，企業(yè)收到化肥保管費補貼和利息補助。借：銀行存款 900 萬元貸：遞延收益 - 化肥保管費補貼和利息補助 900 萬元 同時將補償?shù)谋９苜M和利息補助計入當(dāng)期收益借：

13、遞延收益 - 化肥保管費補貼和利息補助 900 萬貸：營業(yè)外收入 - 政府補助收入 900 萬例題 6：某企業(yè)為購買儲備化肥于 2011 年 1 月初從國家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款 3 600 萬元，同期銀 行貸款年利率為 6% （每月末支付當(dāng)月利息 18 萬元）。自 2011 年 4 月開始，財政部門 按有關(guān)規(guī)定于每季度末按照企業(yè)實際貸款額及貸款利息撥付給企業(yè)貼息資金。 1 月份支付銀行貸款利息借：財務(wù)費用 18 萬元貸：銀行存款 18 萬元2 月和 3 月支付銀行利息會計分錄同上。 2012 年 4 月，實際收到財政貼息 54 萬元時：借：銀行存款 54 萬元貸：遞延收益 - 化肥儲備貼息項目 54 萬元 將補償 2012 年 4 月份利息費用的財政貼息 54 萬元計入當(dāng)期收益：借：