專(zhuān)項(xiàng)資金收支使用的賬處理

1、企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金賬務(wù)處理的要求一、賬務(wù)處理的政策依據(jù)：2006 年財(cái)政部企業(yè)財(cái)務(wù)通則中央預(yù)算固定資產(chǎn)投資貼息資金財(cái)政財(cái)務(wù)管理暫行辦法（財(cái)建 2005354 號(hào)）財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策 問(wèn)題的通知（財(cái)稅 2008151 號(hào)）二、賬戶設(shè)置要求設(shè)置“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”、“補(bǔ)貼收入”科目。 “專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”核算企業(yè)接受的國(guó)家撥入具有專(zhuān)門(mén)用途的撥款?！把a(bǔ)貼收入”核算企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入。 兩個(gè)科目應(yīng)分別按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、具體賬務(wù)處理1 、屬于投資補(bǔ)助的，增加資本公積或者實(shí)收資本。 國(guó)家撥款時(shí)對(duì)權(quán)屬有規(guī)定的，按 規(guī)定執(zhí)行；沒(méi)有規(guī)定

2、的，由全體投資者共同享有。 收到專(zhuān)項(xiàng)資金時(shí)：借：銀行存款貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 -* 專(zhuān)項(xiàng)資金 購(gòu)置固定資產(chǎn)的：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款 形成資產(chǎn)后將專(zhuān)項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至資本公積：借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 -* 專(zhuān)項(xiàng)資金貸：資本公積例題 1：某企業(yè) 2011 年 11 月收到財(cái)政下?lián)苁〖?jí)“新網(wǎng)工程”專(zhuān)項(xiàng)資金 50 萬(wàn)元，用于 購(gòu)置運(yùn)輸車(chē)輛。同年 12 月份購(gòu)置設(shè)備，并在當(dāng)月辦理固定資產(chǎn)新增手續(xù) 收到財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金時(shí)，借：銀行存款 50 萬(wàn)元 貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 - 省級(jí)“新網(wǎng)工程專(zhuān)項(xiàng)扶持資金” 50 萬(wàn)元 12 月份購(gòu)置車(chē)輛時(shí)，借：固定資產(chǎn)50 萬(wàn)元貸：銀行存款 50 萬(wàn)元 結(jié)轉(zhuǎn)專(zhuān)項(xiàng)資金：借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 - 省級(jí)“新網(wǎng)

3、工程專(zhuān)項(xiàng)扶持資金”50 萬(wàn)元貸：資本公積 50 萬(wàn)元 例題 2：某企業(yè) 2011 年 11 月收到財(cái)政下?lián)苁〖?jí)“新網(wǎng)工程”專(zhuān)項(xiàng)資金 50 萬(wàn)元用于新建配送中 心。當(dāng)月份配送中心開(kāi)工建設(shè)支出 20 萬(wàn)（全部為專(zhuān)項(xiàng)資金） ，同年 12 月份繼續(xù)支出 80 萬(wàn)元（其中 30 萬(wàn)為專(zhuān)項(xiàng)資金， 50 萬(wàn)為自有資金） ，2012 年 3 月底配送中心建設(shè)完成并 辦理竣工決算手續(xù)。相關(guān)賬務(wù)處理： 收到財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金借：銀行存款50 萬(wàn)元貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 -省級(jí)“新網(wǎng)工程”扶持資金50 萬(wàn)元 11 月份支付配送中心建設(shè)支出，借：在建工程20 萬(wàn)元貸：銀行存款 20 萬(wàn)元 12 月份支付配送中心建設(shè)支出，借：在建工

4、程80 萬(wàn)元貸：銀行存款 80 萬(wàn)元3 月底配送中心辦理竣工結(jié)算手續(xù)后，借：固定資產(chǎn)100 萬(wàn)元貸：在建工程 100 萬(wàn)元 結(jié)轉(zhuǎn)專(zhuān)項(xiàng)資金借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 - 省級(jí)“新網(wǎng)工程”扶持資金50 萬(wàn)元貸：資本公積50 萬(wàn)元2 、屬于貸款貼息、專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助的，作為企業(yè)收益處理。 與固定資產(chǎn)建造專(zhuān)門(mén)借款相關(guān)的貼息于固定資產(chǎn)完工前沖減在建工程，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后沖減財(cái) 務(wù)費(fèi)用。（中央預(yù)算固定資產(chǎn)投資貼息資金財(cái)政財(cái)務(wù)管理暫行辦法） 收到專(zhuān)項(xiàng)資金時(shí)：借：銀行存款貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 -* 專(zhuān)項(xiàng)資金 若固定資產(chǎn)建造過(guò)程中支付貸款利息：借：在建工程貸：銀行存款同時(shí)：借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 -* 專(zhuān)項(xiàng)資金貸：在建工程 若固

5、定資產(chǎn)竣工完成后支付貸款利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款同時(shí)：借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 -* 專(zhuān)項(xiàng)資金貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3 、用于門(mén)店裝修、招牌制作、公益服務(wù)、培訓(xùn)等不能形成資產(chǎn)的費(fèi)用化支出， 賬 務(wù)處理如下： 收到財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，借：銀行存款貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 -* 專(zhuān)項(xiàng)資金 支出時(shí)，借：管理費(fèi)用等貸：銀行存款 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)專(zhuān)項(xiàng)資金，借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 -*專(zhuān)項(xiàng)資金貸：管理費(fèi)用（或營(yíng)業(yè)外收入）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金賬務(wù)處理的要求一、賬務(wù)處理的政策依據(jù) ：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào)政府補(bǔ)助；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南 16 號(hào)政府補(bǔ)助指南 賬戶設(shè)置要求： “其他應(yīng)收款”、“營(yíng)業(yè)外收入”和“遞延收益”科目?！捌渌麘?yīng)收款” 科目核算有確

6、鑿證據(jù)表明政府按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金。“遞延收益”科目核算不能一次而應(yīng)分期計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助?！盃I(yíng)業(yè)外收入”科目核算計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助。二、具體賬務(wù)處理：1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助（指企業(yè)取得的、用于構(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政 府補(bǔ)助），不能確認(rèn)為當(dāng)期損益， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益， 并在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)起， 在資產(chǎn)使用壽命平均分配攤銷(xiāo)，分次計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入） 。 收到時(shí)：借：銀行存款貸：遞延收益 -* 專(zhuān)項(xiàng)資金 購(gòu)建資產(chǎn)時(shí)：直接購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，如運(yùn)輸配送車(chē)輛等借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款建設(shè)配送中心，冷鏈倉(cāng)庫(kù)等。借：在建工程貸：銀行存款工程辦理竣工決算手續(xù)后：借

7、：固定資產(chǎn)貸：在建工程 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：借：管理費(fèi)用-折舊費(fèi)貸：累計(jì)折舊 同時(shí)在該資產(chǎn)使用壽命平均分配攤銷(xiāo)遞延收益：借：遞延收益 -* 專(zhuān)項(xiàng)資金貸：營(yíng)業(yè)外收入 - 政府補(bǔ)助收入例題 1：50 萬(wàn)元用于購(gòu)置運(yùn)輸車(chē)5 年，采用直線法計(jì)提某企業(yè) 2011 年 12 月收到財(cái)政下?lián)苁〖?jí)“新網(wǎng)工程”專(zhuān)項(xiàng)資金 輛。當(dāng)月購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛并辦理固定資產(chǎn)新增手續(xù)。 （車(chē)輛折舊年限為 折舊，殘值為 0，計(jì)提折舊時(shí)間為 2012.1-2016.12 ） 12 月份收到財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金借：銀行存款50 萬(wàn)元貸：遞延收益 -省級(jí)“新網(wǎng)工程”扶持資金 50 萬(wàn)元 12 月份購(gòu)置車(chē)輛時(shí)，借：固定資產(chǎn)50 萬(wàn)元貸：銀行存款 50 萬(wàn)元

8、 2012 年 1 月份起 按月計(jì)提折舊 ：月計(jì)提折舊額： 500000/(5*12)=8333 元借：管理費(fèi)用 - 折舊費(fèi) 8333 元貸：累計(jì)折舊 8333 元 同時(shí)分?jǐn)傔f延收益： 月分?jǐn)傤~ 500000/(5*12)=8333 元借：遞延收益 - 省級(jí)“新網(wǎng)工程”扶持資金 8333 元 貸：營(yíng)業(yè)外收入 - 政府補(bǔ)助收入8333 元2、若相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的 遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益(營(yíng)業(yè)外收入) 。會(huì)計(jì)分錄：借：遞延收益(未分配的遞延收益余額)貸：營(yíng)業(yè)外收入 - 政府補(bǔ)助收入接例題 1 ，若在 2015 年 12 月企業(yè)將

9、車(chē)輛處置，收益為 15 萬(wàn)元，則尚未分?jǐn)偟倪f延收 益余額應(yīng)一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益，不再按月遞延。 車(chē)輛處置時(shí)，已累計(jì)計(jì)提折舊 40萬(wàn)元。借：固定資產(chǎn)清理10 萬(wàn)元累計(jì)折舊40萬(wàn)元貸： 固定資產(chǎn)50萬(wàn)元 收到車(chē)輛處置款項(xiàng)，借：銀行存款15 萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)清理10 萬(wàn)元營(yíng)業(yè)外收入 - 資產(chǎn)處置收益 5 萬(wàn)元 尚未分配的遞延收益余額 =50 萬(wàn)-40 萬(wàn)=10 萬(wàn)元借：遞延收益 - 省級(jí)“新網(wǎng)工程”扶持資金 10 萬(wàn)元貸：營(yíng)業(yè)外收入 -政府補(bǔ)助收入10 萬(wàn)元例題 2：某企業(yè) 2011 年11月收到財(cái)政下?lián)苡檬〖?jí)新網(wǎng)工程專(zhuān)項(xiàng)資金 50 萬(wàn)元用于新建配送中心。 當(dāng)年 11 月份配送中心開(kāi)工建設(shè)，當(dāng)月支出

10、20 萬(wàn)（全部為專(zhuān)項(xiàng)資金） ，12 月份繼續(xù)支出 80 萬(wàn)元（其中 30 萬(wàn)為專(zhuān)項(xiàng)資金， 50 萬(wàn)為自有資金） ，2012 年 3 月底配送中心建設(shè)完 成并辦理竣工決算手續(xù) （房屋建筑物折舊年限 20 年，殘值為 0 ，采用直線法計(jì)提折舊， 折舊時(shí)間 2012.4-2032.3） 。 11 月份收到財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金借：銀行存款 50 萬(wàn)元貸：遞延收益 -省級(jí)“新網(wǎng)工程”扶持資金50 萬(wàn)元 11 月份支出財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金 20 萬(wàn)元借：在建工程20 萬(wàn)元貸：銀行存款20 萬(wàn)元 12 月份起繼續(xù)支出 80 萬(wàn)元 借：在建工程 80 萬(wàn)元貸：銀行存款 80 萬(wàn)元 工程完工后，借：固定資產(chǎn)100萬(wàn)元貸：在建工

11、程 100 萬(wàn)元 2012 年 4 月份計(jì)提折舊 ,月計(jì)提折舊額：1000000/（12*20）=4166 元借：管理費(fèi)用 -折舊費(fèi) 4166 元貸：累計(jì)折舊 4166 元 在該資產(chǎn)使用壽命平均分配：月分配額500000/（12*20）=2083 元借：遞延收益 - 省級(jí)“新網(wǎng)工程”扶持資金 2083 元貸：營(yíng)業(yè)外收入 - 政府補(bǔ)助收入2083 元3、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助（除與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助以外的，補(bǔ)助相關(guān)費(fèi)用的政府補(bǔ) 助），應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）用于補(bǔ)償企業(yè)相關(guān)費(fèi)用，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期 損益（營(yíng)業(yè)外收入） ；收到時(shí)：借：銀行存款貸：遞延收益 -* 專(zhuān)項(xiàng)

12、資金發(fā)生費(fèi)用時(shí)：借：管理費(fèi)用（或財(cái)務(wù)費(fèi)用等）貸：銀行存款同時(shí)：借：遞延收益 -* 專(zhuān)項(xiàng)資金貸：營(yíng)業(yè)外收入 - 政府補(bǔ)助收人例題 5：某企業(yè)為一家儲(chǔ)備化肥企業(yè)， 2011 年實(shí)際化肥儲(chǔ)備量 10 萬(wàn)噸。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，財(cái) 政部門(mén)按照企業(yè)的實(shí)際儲(chǔ)備量給化肥保管費(fèi)補(bǔ)貼和利息補(bǔ)助， 2011 年 12 月 20 日企業(yè) 收到化肥保管費(fèi)補(bǔ)貼和利息補(bǔ)助分別為 500 萬(wàn)元和 400 萬(wàn)元，共計(jì) 900 萬(wàn)元。 2012 年 12 月 20 日，企業(yè)收到化肥保管費(fèi)補(bǔ)貼和利息補(bǔ)助。借：銀行存款 900 萬(wàn)元貸：遞延收益 - 化肥保管費(fèi)補(bǔ)貼和利息補(bǔ)助 900 萬(wàn)元 同時(shí)將補(bǔ)償?shù)谋９苜M(fèi)和利息補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益借：

13、遞延收益 - 化肥保管費(fèi)補(bǔ)貼和利息補(bǔ)助 900 萬(wàn)貸：營(yíng)業(yè)外收入 - 政府補(bǔ)助收入 900 萬(wàn)例題 6：某企業(yè)為購(gòu)買(mǎi)儲(chǔ)備化肥于 2011 年 1 月初從國(guó)家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款 3 600 萬(wàn)元，同期銀 行貸款年利率為 6% （每月末支付當(dāng)月利息 18 萬(wàn)元）。自 2011 年 4 月開(kāi)始，財(cái)政部門(mén) 按有關(guān)規(guī)定于每季度末按照企業(yè)實(shí)際貸款額及貸款利息撥付給企業(yè)貼息資金。 1 月份支付銀行貸款利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 18 萬(wàn)元貸：銀行存款 18 萬(wàn)元2 月和 3 月支付銀行利息會(huì)計(jì)分錄同上。 2012 年 4 月，實(shí)際收到財(cái)政貼息 54 萬(wàn)元時(shí)：借：銀行存款 54 萬(wàn)元貸：遞延收益 - 化肥儲(chǔ)備貼息項(xiàng)目 54 萬(wàn)元 將補(bǔ)償 2012 年 4 月份利息費(fèi)用的財(cái)政貼息 54 萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期收益：借：