個(gè)人所得稅3綜述

1、個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算針對(duì)不同的應(yīng)稅所得項(xiàng)目，應(yīng)納稅額計(jì)算分別為：應(yīng)稅項(xiàng)目稅率費(fèi)用扣除（1）工資、薪金所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率月扣除3500元（或4800元）（2）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率全年收入扣除成本、費(fèi)用及損失（3）對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率七級(jí)超額累進(jìn)稅率 月扣除3500元（4）勞務(wù)報(bào)酬所得20%對(duì)一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得 20000元以上有加成征收 每次收入不足4000元：定額扣除800元每次收入4000元以上：定率扣除收入的20% （5）稿酬所得20%，并按應(yīng)納稅額減征30%（6）特許權(quán)使用費(fèi)所

2、得20%應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)稅項(xiàng)目稅率費(fèi)用扣除（7）財(cái)產(chǎn)租賃所得20%財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)修繕費(fèi)用800元或20%固定費(fèi)用 （8）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%每次轉(zhuǎn)讓收入總額扣除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用（9）利息、股息紅利所得20%無(wú)費(fèi)用扣除，收入即為應(yīng)納稅所得額（10）偶然所得（11）其它所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額（每月收入額3500元或4800元）稅率速扣數(shù)【例題計(jì)算題】某職工2015年1月基本工資3200元、津貼6000元，因公出差取得差旅費(fèi)津貼420元，按照所在省人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的“五險(xiǎn)一金”145

3、5元。單位代扣物業(yè)費(fèi)100元。 個(gè)人所得稅？正確答案1月應(yīng)納稅所得額32006000145535004245（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅額424510%105319.5（元）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額（全年收入總額成本、費(fèi)用及損失）適用稅率速算扣除數(shù)（一）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：原理：同企業(yè)所得稅1.扣除項(xiàng)目中關(guān)注：（1）分別核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、個(gè)人家庭費(fèi)用個(gè)人家庭費(fèi)用。難以分清的，40%視為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除（2）個(gè)體工商戶業(yè)主的工資薪金支出，不得稅前扣業(yè)主的工資薪金支出，不得稅前扣除除。個(gè)

4、體工商戶業(yè)主本人向當(dāng)?shù)毓?huì)繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，在工資總額工資總額2%、14%、2.5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。（3）研發(fā)費(fèi)用，以及研發(fā)而購(gòu)置單臺(tái)價(jià)值在單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元萬(wàn)元以下以下的測(cè)試儀器、實(shí)驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)可直接扣除。應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算2.不得扣除項(xiàng)目：（1）個(gè)人所得稅稅款（2）稅收滯納金 （3）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失（4）不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出（5）贊助支出（6）用于個(gè)人和家庭的支出（7）其它（與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的、總局規(guī)定的）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：有兩種計(jì)算辦法：查賬征稅、核定征稅第一種：查

5、賬征稅1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為3500元元/月月。投資者的工資不得在稅前扣除。2.投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。3.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。4.企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前扣除。應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算5.企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。6.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)

6、業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。7.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。8.企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算9.投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后，匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：（1）應(yīng)納稅所得額各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得（2）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)（3）本企業(yè)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得（4）本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額本企業(yè)應(yīng)納稅額本企業(yè)預(yù)繳

7、的稅額應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題計(jì)算題】居住在市區(qū)的中國(guó)居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，2014年112月份，與4個(gè)朋友合伙經(jīng)營(yíng)一個(gè)酒吧，年底酒吧將30萬(wàn)元（已扣除個(gè)人固定費(fèi)用）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得在合伙人中進(jìn)行平均分配。 李某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅？正確答案李某分得：300000560000（元）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅6000020%37508250（元）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第二種：核定征收應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額收入總額應(yīng)稅所得率成本費(fèi)用支出額（1應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率實(shí)行核定征稅的投資者，不能享受個(gè)人所得稅實(shí)行核定征稅的投資者，不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。

8、的優(yōu)惠政策。應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)因在納稅年度中間開(kāi)業(yè)、合并、注銷及其他原因，導(dǎo)致該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足1年的，對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為1個(gè)納稅年度。投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按照其實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)，以每月3500元的減除標(biāo)準(zhǔn)確定。計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅所得額該年度收入總額成本、費(fèi)用及損失當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額月減除費(fèi)用（3500元/月）當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算【考題單選題】（2

9、014年）張某為熟食加工個(gè)體戶，2013年取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入20萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加4.2萬(wàn)元，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本為18萬(wàn)元（含購(gòu)買一輛非經(jīng)營(yíng)用小汽車支出8萬(wàn)元）；另取得個(gè)人文物拍賣收入30萬(wàn)元，不能提供原值憑證，該文物經(jīng)文物部門認(rèn)定為海外回流文物。下列關(guān)于張某2013年個(gè)人所得稅納稅事項(xiàng)的表述中，正確的是（）。A.小汽車支出可以在稅前扣除 B.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為5.8萬(wàn)元 C.文物拍賣所得按拍賣收入額的3%繳納個(gè)人所得稅 D.文物拍賣所得應(yīng)并入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得一并繳納個(gè)人所得稅正確答案B答案解析選項(xiàng)A，非經(jīng)營(yíng)用小汽車支出不得在稅前扣除；選項(xiàng)B，應(yīng)納稅所得額20（188）4.25.8（

10、萬(wàn)元）；選項(xiàng)C，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；選項(xiàng)D，拍賣物品屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不屬于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，不能一并征收個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算三、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納三、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)或（納稅年度收入總額必要費(fèi)用）適用稅率速算扣除數(shù)【提示】納稅年度收入總額包括承包人個(gè)人工承包人個(gè)人工資，但不包括上繳的承包費(fèi)資，但不包括上繳的承包費(fèi)。應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算四、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算四、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算注意以下問(wèn)題：（一）定額或定率扣除（二）次的規(guī)定

11、（三）稅率稅率20%，但有加成征收，但有加成征收【教材例115】歌星劉某一次取得表演收入40000元，扣除20%的費(fèi)用后，應(yīng)納稅所得額為32000元。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）為納稅人代付稅款的問(wèn)題【教材例116】高級(jí)工程師趙某為泰華公司進(jìn)行一項(xiàng)工程設(shè)計(jì)，按照合同規(guī)定，公司應(yīng)支付趙某的勞務(wù)報(bào)酬48000元，與其報(bào)酬相關(guān)的個(gè)人所得稅由公司代付。不考慮其他稅收的情況下，計(jì)算公司應(yīng)代付的個(gè)人所得稅稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算正確答案（1）代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額（480002000）（120%） 130%（120%）48421

12、.05（元）（2）應(yīng)代付個(gè)人所得稅48421.0530%200012526.32（元）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.定額或定率扣除；2.次的規(guī)定；3.稅率20%，但有稅額減征30%；4.關(guān)于合作出書(shū)問(wèn)題，納稅順序：先分錢，后扣先分錢，后扣費(fèi)用，再繳稅費(fèi)用，再繳稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算【考題單選題】作家李先生從2010年3月1日起在某報(bào)刊連載一小說(shuō)，每期取得報(bào)社支付的收入300元，共連載110期（其中3月份30期）。9月份將連載的小說(shuō)結(jié)集出版，取得稿酬48600元。下列各項(xiàng)關(guān)于李先生取得上述收入繳納個(gè)人所得稅的表述中，正確的是（）。A

13、.小說(shuō)連載每期取得的收入應(yīng)由報(bào)社按勞務(wù)報(bào)酬所得代扣代繳個(gè)人所得稅60元B.小說(shuō)連載取得收入應(yīng)合并為一次，由報(bào)社按稿酬所得代扣代繳個(gè)人所得稅3696元C.3月份取得的小說(shuō)連載收入應(yīng)由報(bào)社按稿酬所得于當(dāng)月代扣代繳個(gè)人所得稅1800元D.出版小說(shuō)取得的稿酬繳納個(gè)人所得稅時(shí)允許抵扣其中報(bào)刊連載時(shí)已繳納的個(gè)人所得稅正確答案B答案解析連載應(yīng)納個(gè)稅300110（120%）20%（130%）3696（元）。小說(shuō)出版應(yīng)納個(gè)稅48600（120%）20%（130%）5443.2（元）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題計(jì)算題】居住在市區(qū)的中國(guó)居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，7月份，與同事杰克（外籍）合作出版了一本

14、中外文化差異的書(shū)籍，共獲得稿酬56 000元，李某與杰克事先約定按6:4比例分配稿酬。計(jì)算李某稿酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。正確答案李某稿酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅5600060%（120%）20%（130%）3763.2（元）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算六、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算六、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：（一）每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率（每次收入額800）20%（二）每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率每次收入額（120%）20%應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算七、

15、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用的稅率每次收入額20%【特殊】自2015年9月8日起，個(gè)人從股市購(gòu)買的上市公司股票，持股期間的股息要根據(jù)持股期限分別按全額（1個(gè)月以內(nèi)）、減按50%（1個(gè)月至1年）、暫免征收（1年以上）計(jì)入應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題計(jì)算題】王某2014年2月購(gòu)買某上市公司的股票10000股，該上市公司2013年度的利潤(rùn)方案為每10股送3股，并于2014年6月份實(shí)施，該股票的面值為每股1元。 計(jì)算個(gè)人所得稅。正確答案上市公司應(yīng)扣繳王某的個(gè)人所得稅10000103150%20%300（元）【提示】若王某2015年2月購(gòu)買的上述股票并于

16、2016年4月份每10股送3股。上市公司應(yīng)扣繳王某的個(gè)人所得稅0（元） 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題計(jì)算題】張某5月份取得國(guó)債的利息1200元，取得2013年某省發(fā)行的地方政府債券的利息560元，取得某國(guó)內(nèi)上市公司發(fā)行的公司債券利息750元。所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少？正確答案張某取得的各項(xiàng)利息收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅75020%150（元）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算八、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算八、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算重點(diǎn)掌握內(nèi)容：個(gè)人出租房產(chǎn)，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)從收入中依次扣除以下費(fèi)用：（1）財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)（營(yíng)業(yè)稅/增值稅、城建稅、2費(fèi)、房產(chǎn)稅）（2）向出租方支付的租

17、金（無(wú)轉(zhuǎn)租收入不扣此項(xiàng)）（3）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用（每次每次800元為限元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止）（4）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（800元或20%）每次月收入不超過(guò)4000的應(yīng)納稅所得額每次（月）收入額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目修繕費(fèi)用（800元為限）800元每次月收入超過(guò)4000的應(yīng)納稅所得額每次（月）收入額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目修繕費(fèi)用（800元為限）（120%）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算【考題計(jì)算題節(jié)選】中國(guó)公民王某2014年3月承租市區(qū)房屋1套，每月支付租金2000元；5月將該房屋轉(zhuǎn)租，每月取得轉(zhuǎn)租收入4000元，并按規(guī)定繳納了營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（不

18、考慮其它稅費(fèi)），當(dāng)月還發(fā)生房屋修繕費(fèi)用1 000元，取得裝修公司正式發(fā)票。要求：計(jì)算王某轉(zhuǎn)租房屋應(yīng)納個(gè)人所得稅。正確答案月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅40003%50%60（元）月應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加60（7%3%）6（元） 5月轉(zhuǎn)租房屋應(yīng)納個(gè)人所得稅（4000662000800800）10%33.4（元）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般情況下財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用的稅率（收入總額財(cái)產(chǎn)原值合理稅費(fèi)）20%應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）不同財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅計(jì)算： 房產(chǎn)、股權(quán)、有

19、價(jià)證券、收藏品：1.個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）房產(chǎn)原值：如：購(gòu)置商品房，實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款其繳納的相關(guān)稅費(fèi)（2）轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金是指納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時(shí)實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅/增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、2個(gè)附加費(fèi)、土地增值稅、印花稅等稅金。（3）合理費(fèi)用是指納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用。其中住房裝修費(fèi)用：納稅人能提供實(shí)際支付裝修費(fèi)用的稅住房裝修費(fèi)用：納稅人能提供實(shí)際支付裝修費(fèi)用的稅務(wù)統(tǒng)一發(fā)票，公有住房、經(jīng)濟(jì)適用房：務(wù)統(tǒng)一發(fā)票，公有住房、經(jīng)濟(jì)適用房：15%，商品房及其，商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的他住房：最高扣除限額為房屋原值的10

20、%。應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題計(jì)算題】我國(guó)公民張先生為國(guó)內(nèi)某企業(yè)高級(jí)技術(shù)人員，3月轉(zhuǎn)讓購(gòu)買的三居室精裝修房屋一套，售價(jià)230萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中支付的相關(guān)稅費(fèi)13.8萬(wàn)元。該套房屋的購(gòu)進(jìn)價(jià)為l00萬(wàn)元，購(gòu)房過(guò)程中支付的相關(guān)稅費(fèi)為3萬(wàn)元。所有稅費(fèi)支出均取得合法憑證。要求：計(jì)算轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。正確答案轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（23010013.83）20%22.64（元） 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算2.轉(zhuǎn)讓股權(quán)：（1）個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情形：出售、公司回購(gòu)、強(qiáng)制過(guò)戶等（2）按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅，以以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人，于股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，

21、以受讓方為扣繳義務(wù)人，于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個(gè)工作日內(nèi)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)個(gè)工作日內(nèi)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。關(guān)。 （3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等。納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，方法有：凈資產(chǎn)核定法； 類比法； 其他合理方法。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)

22、納稅額的計(jì)算（4）個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認(rèn)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證，不能正確計(jì)算股權(quán)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其股權(quán)原值。對(duì)個(gè)人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時(shí)，采用權(quán)時(shí)，采用“加權(quán)平均法加權(quán)平均法”確定確定其股權(quán)原值。3.個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得股權(quán)方式股權(quán)原值現(xiàn)金出資實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和非貨幣性資產(chǎn)出資稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和無(wú)償讓渡取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和以資本公積、留存收益轉(zhuǎn)增股本轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和（留存收益包括盈余公積、未分配利潤(rùn)）除以

23、上情形外由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題計(jì)算題】居住在市區(qū)的中國(guó)居民李某，11月份以每份218元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓2年前購(gòu)買的企業(yè)債券500份，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)870元，債券申購(gòu)價(jià)每份200元，申購(gòu)時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)350元；轉(zhuǎn)讓A股股票取得所得24 000元。要求：計(jì)算李某轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券所得應(yīng)納個(gè)人所得稅正確答案轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（218200）50087035020%1556（元）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算十、偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算十、偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用的稅率每次收入額20%【

24、教材例1110】陳某在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷售過(guò)程中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值20000元。陳某領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告知商場(chǎng)，從中獎(jiǎng)收入中拿出4000元通過(guò)教育部門向某希望小學(xué)捐贈(zèng)。請(qǐng)按照規(guī)定計(jì)算商場(chǎng)代扣代繳個(gè)人所得稅后，陳某實(shí)際可得中獎(jiǎng)金額。正確答案（1）捐贈(zèng)扣除限額2000030%60004000。（2）應(yīng)納稅所得額偶然所得捐贈(zèng)額20000400016000（元）（3）應(yīng)納稅額（即商場(chǎng)代扣稅款）應(yīng)納稅所得額適用稅率1600020%3200（元）（4）陳某實(shí)際可得金額200004000320012800（元）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算十一、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算十一、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為

25、：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率每次收入額20%應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題（一）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法1.選擇適用稅率：（1）發(fā)放年終獎(jiǎng)當(dāng)月工薪夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：將全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）發(fā)放年終獎(jiǎng)當(dāng)月工薪不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。應(yīng)納稅額（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）適用稅率速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題【考題單選題】（2014年）程某就職于境內(nèi)某傳

26、媒公司，每月繳納社保3000元。2013年12月公司擬對(duì)其發(fā)放當(dāng)月工資9000元、全年一次性獎(jiǎng)金114000元。下列各項(xiàng)程某當(dāng)月工資獎(jiǎng)金發(fā)放的方案中，繳納個(gè)人所得稅最少的方案是（ ）。正確答案B發(fā)放方案全年一次性獎(jiǎng)金工資應(yīng)納稅額A1000002300022565B1080001500022190C1100001300027240D114000900027640應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題答案解析 選項(xiàng)A：全年一次性獎(jiǎng)金/12100000/128333.33（元），適用稅率是20%，速算扣除數(shù)是555元；230003000350016500（元），適用稅率是25%，速算扣除數(shù)

27、是1005元，個(gè)人所得稅共計(jì)10000020%5551650025%100522565（元）選項(xiàng)B：全年一次性獎(jiǎng)金/12108000/129000（元），適用稅率是20%，速算扣除數(shù)是555元；15000300035008500（元），適用稅率是20%，速算扣除數(shù)是555元。個(gè)人所得稅共計(jì)10800020%555850020%55522190（元）選項(xiàng)C：全年一次性獎(jiǎng)金/12110000/129166.67（元），適用稅率為25%，速算扣除數(shù)1005元，全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅11000025%100526495（元），工資所得應(yīng)納個(gè)人所得稅（1300030003500）20%555745

28、（元），合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅2649574527240（元）；選項(xiàng)D：全年一次性獎(jiǎng)金/12114000/129500（元），適用稅率為25%，速算扣除數(shù)1005元，全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅11400025%100527495（元），工資所得應(yīng)納個(gè)人所得稅（900030003500）10%105145（元），合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅2749514527640（元）；綜上，選項(xiàng)B繳納的個(gè)人所得稅最少。應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題2.實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。的年薪和績(jī)效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。3.雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金

29、以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。采用年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法的項(xiàng)目還有：（1）年終加薪（2）年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資（3）單位以低于購(gòu)置或建造成本價(jià)向職工銷售住房（4）對(duì)雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題（二）取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題（三）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的計(jì)算征稅問(wèn)題可單獨(dú)作為可單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)

30、算納稅，個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅，不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款稅率計(jì)算應(yīng)納稅款。應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題（四）企事業(yè)單位將自建住房以低于建造成本價(jià)格銷售給職工的個(gè)人所得稅征稅規(guī)定注：?jiǎn)挝话吹陀谫?gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分：1.按照“工資、薪金所得工資、薪金所得”項(xiàng)目2.全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法計(jì)算個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題（五）公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題。1.按工資、薪金所得工資、薪金所得：比

31、照全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：雇員實(shí)際購(gòu)買日，其所得額為其從公司取得非上市股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)低于購(gòu)買日該股票價(jià)值的差額。購(gòu)買日股票價(jià)值可暫按其境外非上市母公司上一年度經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)告中每股凈資產(chǎn)數(shù)額來(lái)確定。3.對(duì)一次收入較多的對(duì)一次收入較多的,比照全年一次獎(jiǎng)金方法比照全年一次獎(jiǎng)金方法應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題（六）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅方法采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈這三個(gè)特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并

32、計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ).（七）個(gè)人取得公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題按月發(fā)放的，并入當(dāng)月按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金工資、薪金”所得計(jì)所得計(jì)征個(gè)人所得稅征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)省級(jí)地稅局省級(jí)地稅局確定。應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題（八）關(guān)于保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅問(wèn)題1.按照規(guī)定的比例，實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免予征收個(gè)人所得稅；領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免予征收個(gè)人所得稅。2.企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“

33、工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題（九）在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問(wèn)題1.凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減雇傭單位一方在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。2.對(duì)可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明中方工作人員工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上繳派遣（介紹）單位的，可扣除其實(shí)際上繳的

34、部分，可扣除其實(shí)際上繳的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題【例題計(jì)算題】中國(guó)公民王某就職于國(guó)內(nèi)A上市公司，2014年1月開(kāi)始被A上市公司派遣到所屬的某外商投資企業(yè)工作，合同期內(nèi)作為該外商投資企業(yè)雇員，每月從該外商投資企業(yè)取得薪金7500元，同時(shí)每月取得派遣公司發(fā)給的工資3900元。要求：（1）計(jì)算王某1月從外資企業(yè)取得收入時(shí)應(yīng)由外資企業(yè)扣繳的個(gè)人所得稅。（2）計(jì)算王某1月從派遣單位取得工資收入時(shí)應(yīng)由派遣單位扣繳的個(gè)人所得稅。正確答案（1）雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅=（7500-3500）1

35、0%-105=295（元）（2）派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅=390010%-105=285（元）（3）王某自行申報(bào)應(yīng)補(bǔ)稅額=（7500+3900-3500）20%-555=1025（元）,王某應(yīng)自行申報(bào)補(bǔ)稅445元（1025-295-285）應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題（十）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問(wèn)題這類納稅人可能是居民納稅人，也可能是非居民納稅人，這要取決于在中國(guó)的居住時(shí)間要取決于在中國(guó)的居住時(shí)間，對(duì)其工資薪金征稅時(shí)首先要加以區(qū)分。關(guān)于工資、薪金所得來(lái)源地的確定：個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得

36、的工資、薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均屬來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境外工作期間取得的工資、薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均屬于來(lái)源于中國(guó)境外的所得。應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題1.對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，工資、薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表：居住時(shí)間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付 境外支付 境內(nèi)支付 境外支付90日（或183日）以內(nèi)非居民免稅免稅90日（或183日）1年非居民15年居民免稅免稅5年以上居民/非居民另有規(guī)定應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題2.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所人員，應(yīng)納稅額計(jì)算方法：居住時(shí)間

37、稅額計(jì)算公式90日（或183日）以內(nèi)應(yīng)納稅額（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)）當(dāng)月境內(nèi)支付工資當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù)90日（或183日）1年應(yīng)納稅額（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)）當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù)15年應(yīng)納稅額（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)）（1當(dāng)月境外支付工資當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額當(dāng)月境外工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù)）應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題【考題多選題】下列關(guān)于個(gè)人所得稅的表述中，正確的有（）。A.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，且一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿365天的個(gè)人，為居民納稅人B.連續(xù)

38、或累計(jì)在中國(guó)境內(nèi)居住不超過(guò)90天的非居民納稅人，其所取得的中國(guó)境內(nèi)所得并由境內(nèi)支付的部分免稅C.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，且一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)一次居住不超過(guò)30天的個(gè)人，為非居民納稅人D.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在中國(guó)境內(nèi)居住超過(guò)五年的個(gè)人，從第六年起的以后年度中，凡在境內(nèi)居住滿一年的，就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所得稅正確答案ACD答案解析選項(xiàng)B，境內(nèi)所得境內(nèi)支付的部分要繳納我國(guó)所得稅，境內(nèi)所得境外支付的部分免稅。應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題（十一）兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問(wèn)題先分、后扣，對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。（十二）關(guān)于

39、個(gè)人取得退職費(fèi)收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題（十三）對(duì)個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的征稅方法1.企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題2.個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄ぴ诋?dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算?！居?jì)算方法】以超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)

40、償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過(guò)12年的按12年計(jì)算），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題【例題計(jì)算題】中國(guó)公民王某就職于國(guó)內(nèi)A上市公司，A上市公司于2014年11月與王某簽訂了解除勞動(dòng)關(guān)系協(xié)議，A上市公司一次性支付已在本公司任職8年的王某經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金115000元（A上市公司所在地上年職工平均工資25000元）。要求：計(jì)算公司11月支付王某一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。正確答案超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償金為：115000-250003=40000（元），400008-3500=1500（元），適用3%

41、的稅率。應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅=（15003%）8=360（元）應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題3.個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。（十四）關(guān)于企業(yè)減員增效和行政事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過(guò)程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問(wèn)題1.實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

42、2.個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題【例題計(jì)算題】因減員增效,劉某于2014年12月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)（至法定退休年齡尚有18個(gè)月），取得單位按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)支付的一次性補(bǔ)貼72000元。當(dāng)月劉某仍按原工資標(biāo)準(zhǔn)從單位領(lǐng)取工資4500元。則劉某2014年12月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。正確答案7200018=

43、4000（元）應(yīng)納稅所得額=（4000+4500-3500）=5000,適用稅率20%,同級(jí)速扣數(shù)555。應(yīng)繳個(gè)人所得稅=（72000+4500-3500）20%-555=14045（元）應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題（十五）個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅規(guī)定自2011年1月1日起，個(gè)人提前退休取得一次性補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅按以下規(guī)定執(zhí)行：1.機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅

44、。2.個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式：應(yīng)納稅額=（一次性補(bǔ)貼收入辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)適用稅率速算扣除數(shù)提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題【例題計(jì)算題】因健康原因,張某于2014年9月辦理了提前退休手續(xù)（至法定退休年齡尚有18個(gè)月），取得單位按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)支付的一次性補(bǔ)貼72000元。當(dāng)月張某仍按原工資標(biāo)準(zhǔn)從單位領(lǐng)取工資4500元。則張某2014年9月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。正確答案應(yīng)繳個(gè)人所得稅=（7200018-

45、3500）3%18+（4500-3500）3%=300（元）應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題（十六）企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理的規(guī)定企業(yè)年金，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。職業(yè)年金,事業(yè)單位及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。1.繳費(fèi)時(shí)的個(gè)人所得稅處理（1）單位繳費(fèi)部分：在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)暫不繳納個(gè)人所得稅。（2）個(gè)人繳費(fèi)部分：在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。（3）超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

46、解析：工資計(jì)稅基數(shù)（本人上一年度月平均工資、職工崗位工資和薪級(jí)工資之和）超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。2.年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益：分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題3.領(lǐng)取年金的個(gè)人所得稅處理（1）按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅；按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。（2）對(duì)單位和個(gè)人在本通知實(shí)施之前開(kāi)始繳付年金繳費(fèi)，個(gè)人在本通知實(shí)施之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的

47、年金中減除在本通知實(shí)施之前繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)且已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅的部分，就其余額征稅。應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題4.對(duì)個(gè)人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金（1）因出境定居而一次性領(lǐng)取，或個(gè)人死亡后受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金或余額按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟?，就其每月分?jǐn)傤~計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（2）對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，則不允許采取分?jǐn)偟姆椒?，而是就其一次性領(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題（十七）辦理補(bǔ)充

48、養(yǎng)老保險(xiǎn)退保和提供擔(dān)保個(gè)人所得稅的征稅方法 1.單位為職工個(gè)人購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。2.個(gè)人提供擔(dān)保取得收入按“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（十八）個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題1.個(gè)人兼職取得的收入按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；2.退休人員再任職取得的收入按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅（可扣每月3500元）。應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題（十九）企業(yè)雇員取得認(rèn)股權(quán)證（股票認(rèn)購(gòu)權(quán)）征稅方法1.企業(yè)雇員取得認(rèn)股權(quán)證（股票

49、認(rèn)購(gòu)權(quán)）購(gòu)買的股票等有價(jià)證券，其價(jià)格低于當(dāng)期股票發(fā)行價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格形成的價(jià)格差額，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目納稅。2.如果一次收入數(shù)額較大，全部計(jì)入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算繳稅有困難的，在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題（二十）個(gè)人股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅的征稅辦法1.員工接受股票期權(quán)時(shí)：一般不作為應(yīng)稅所得征稅（另有規(guī)定除外）。員工在行權(quán)日之前,股票期權(quán)一般不得轉(zhuǎn)讓；因特殊情況轉(zhuǎn)讓，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。2.員工行權(quán)時(shí)：從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票

50、當(dāng)日的收盤價(jià)，下同）的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額（股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額規(guī)定月份數(shù)適用稅率速算扣除數(shù)）規(guī)定月份數(shù)【解析】公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題【例題計(jì)算題】中國(guó)公民張某自2010年起任國(guó)內(nèi)某上市公司高級(jí)工程師，公司于2011年實(shí)行股票期權(quán)計(jì)劃。2012年1月11日張先生獲得公司授予的股票期權(quán)10000份（該期權(quán)不可公開(kāi)交易），授予價(jià)格為每份6元。當(dāng)日公司股票的收盤價(jià)為7.68元。公司規(guī)定的

51、股票期權(quán)行權(quán)期限是2014年2月10日至9月10日。張某于2014年2月13日對(duì)4000份股票期權(quán)實(shí)施行權(quán)，當(dāng)日公司股票的收盤價(jià)為9.6元。正確答案2月張某實(shí)施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅行權(quán)取得的所得額=4000（9.6-6）=14400（元）應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=14400123%12=432（元）應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題3.員工將行權(quán)之后的股票再轉(zhuǎn)讓獲得的高于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征免計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！咎崾尽總€(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算

52、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。4.員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（注意差別化）應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題5.員工接受可公開(kāi)交易的股票期權(quán)，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：（1）員工取得可公開(kāi)交易的股票期權(quán)，作為員工授權(quán)日所在月份的工資、薪金所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的，可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格扣除折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為授權(quán)日所在月份的工資薪金所得。（2）員工取得可公開(kāi)交易的股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅。（3）員工

53、取得上述可公開(kāi)交易的股票期權(quán)后，實(shí)際行權(quán)時(shí)，不再計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題（二十一）納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征稅辦法個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。（二十二）個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅1.作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額（轉(zhuǎn)讓收入額800元或20%）20%應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題2.個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件

54、外的其他財(cái)產(chǎn)，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額（轉(zhuǎn)讓收入額財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用）20%財(cái)產(chǎn)原值：售出方取得該拍賣品的價(jià)格（以合法有效憑證為準(zhǔn)）。具體為：（1）通過(guò)商店、畫廊等途徑購(gòu)買的，為購(gòu)買該拍賣品時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款；（2）通過(guò)拍賣行拍得的，為拍得該拍賣品實(shí)際支付的價(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi)；（3）通過(guò)祖?zhèn)魇詹氐?，為其收藏該拍賣品而發(fā)生的費(fèi)用；（4）通過(guò)贈(zèng)送取得的，為其受贈(zèng)該拍賣品時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。3.納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的：（1）按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；（2）拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的

55、2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題（二十三）房屋贈(zèng)與個(gè)人所得稅計(jì)算方法稅務(wù)處理房屋贈(zèng)與1.不征收個(gè)人所得稅（1）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（2）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（3）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人2.除上述情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與他人受贈(zèng)人因無(wú)償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得按照“其他所得”應(yīng)納稅額（房地產(chǎn)贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值贈(zèng)與過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)）2

56、0%3.受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋應(yīng)納稅額（轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的收入原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購(gòu)置成本贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)）20%應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題（二十四）個(gè)人因購(gòu)買和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅的方法1.個(gè)人通過(guò)招標(biāo)、競(jìng)拍或其他方式購(gòu)置債權(quán)以后，通過(guò)相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。2.個(gè)人通過(guò)上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得按以下方式確定：（1）以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。（2）所處置債權(quán)成本費(fèi)用（即財(cái)產(chǎn)原值），按下列公式計(jì)算：當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用個(gè)人購(gòu)置“打包

57、”債權(quán)實(shí)際支出當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）“打包”債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）（3）個(gè)人購(gòu)買和處置債權(quán)過(guò)程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評(píng)估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題【例題計(jì)算題】王某2014年1月支付150萬(wàn)元從甲企業(yè)購(gòu)入“打包”債權(quán)，其中：A企業(yè)的50萬(wàn)，B企業(yè)的80萬(wàn)，C企業(yè)的120萬(wàn)，賬面價(jià)值共計(jì)250萬(wàn)。2014年10月王某與A企業(yè)達(dá)成協(xié)議，收回A債務(wù)人的36萬(wàn)，其他豁免。要求：計(jì)算王某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。正確答案王某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（3615050250費(fèi)用）20%應(yīng)納稅額計(jì)算

58、中的特殊問(wèn)題應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題（二十五）個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股征收個(gè)人所得稅規(guī)定1.按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅。2.限售股的計(jì)稅方法應(yīng)納稅額限售股轉(zhuǎn)讓收入（限售股原值合理稅費(fèi)）20%如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。（二十六）個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)如股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)

59、應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額20%應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題（二十七）企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)征稅問(wèn)題1.取得時(shí)：不征收個(gè)人所得稅。包括：以股份形式取得的量化資產(chǎn)作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，或取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)。2.股份轉(zhuǎn)讓時(shí)：按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。3.參與分配時(shí)：按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題（二十八）個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金1.按“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。2.800元為免征額：獎(jiǎng)金不超過(guò)800元（含800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅；超過(guò)800元的，應(yīng)全額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的。（二十九）企業(yè)向個(gè)人支付不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅偶然所得應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題（三十）企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品個(gè)人所得稅的規(guī)定自2011年6月9日起，企業(yè)和單位在營(yíng)