我國質(zhì)量成本審計(jì)的探討(1)

1、我國質(zhì)量本錢審計(jì)的討論(1)摘要本文根據(jù)質(zhì)量本錢的定義，分析質(zhì)量本錢的評估方法和消費(fèi)過程的質(zhì)量本錢控制方法，進(jìn)而討論質(zhì)量本錢審計(jì)。 關(guān)鍵詞質(zhì)量本錢；全面質(zhì)量管理；質(zhì)量本錢控制；質(zhì)量本錢審計(jì)一、質(zhì)量本錢的定義和評估一質(zhì)量本錢的定義早在20世紀(jì)50年代，美國著名質(zhì)量管理專家菲根堡姆等人首先提出了質(zhì)量本錢的概念，并且把產(chǎn)品質(zhì)量同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益聯(lián)絡(luò)起來。60年代以后，質(zhì)量本錢管理在世界上許多國家，特別是歐美國家的公司中迅速地開展起來。我國80年代初期，就引進(jìn)并在企業(yè)中推行質(zhì)量本錢管理，在全國推行質(zhì)量本錢管理的企業(yè)，大部分都獲得了良好的效益1.關(guān)于質(zhì)量本錢的定義主要有以下幾種：根據(jù)ISO84021994

2、的定義，質(zhì)量本錢是為了確保和保證滿意的質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用以及沒有到達(dá)滿意的質(zhì)量所造成的損失。質(zhì)量本錢分為運(yùn)行質(zhì)量本錢和外部質(zhì)量保證本錢兩類。2.哈林頓的不良質(zhì)量本錢觀美國質(zhì)量管理協(xié)會(huì)主席哈林頓于1987年在著作?不良質(zhì)量本錢?中提出，質(zhì)量本錢應(yīng)改為“不良質(zhì)量本錢，以防止將質(zhì)量本錢誤解為進(jìn)步產(chǎn)品質(zhì)量所需的高本錢。他對不良質(zhì)量本錢的定義是：使全體員工每次都把工作做好的本錢、鑒定產(chǎn)品是否可承受的本錢和產(chǎn)品不符合公司與顧客期望所引起的本錢之和。3.克勞斯比的質(zhì)量本錢觀質(zhì)量管理專家克勞斯比在1979年發(fā)表的第一本著作?質(zhì)量是免費(fèi)的?中提出質(zhì)量是免費(fèi)的、一個(gè)組織的目的是實(shí)現(xiàn)零缺陷。他認(rèn)為質(zhì)量本錢不僅包括那些

3、明顯的因素，比方返工和廢品的損失，還應(yīng)包括諸如花時(shí)間處理投訴和擔(dān)保等問題在內(nèi)的管理本錢。4.費(fèi)根堡姆的質(zhì)量本錢觀全面質(zhì)量管理TQM的倡導(dǎo)者、質(zhì)量管理大師費(fèi)根堡姆主張把質(zhì)量預(yù)防費(fèi)用和檢驗(yàn)費(fèi)用與產(chǎn)品不合要求所造成的廠內(nèi)損失和廠外損失一起加以考慮，提出質(zhì)量本錢概念。他提出質(zhì)量與本錢是統(tǒng)一的，而不是相對立矛盾的，過去認(rèn)為好的質(zhì)量比差的質(zhì)量所花的本錢要多的觀念是錯(cuò)誤的，實(shí)際上好的質(zhì)量所花的本錢比差的質(zhì)量所花的本錢要低3.5.?管理會(huì)計(jì)國際慣例?管理會(huì)計(jì)國際慣例?將質(zhì)量本錢分成兩個(gè)根本組成部分：符合性本錢，包括預(yù)防本錢和鑒定本錢；非符合性本錢，包括內(nèi)部失敗本錢、外部失敗或損失時(shí)機(jī)本錢。6.我國的質(zhì)量本錢觀

4、我國在1986年版的國家標(biāo)準(zhǔn)GB6583.1中，把質(zhì)量本錢定義為“將產(chǎn)品質(zhì)量保持在規(guī)定的程度上所需要的費(fèi)用。它包括預(yù)防本錢、鑒定本錢、內(nèi)部損失本錢和外部損失本錢。質(zhì)量本錢四要素彼此間存在著內(nèi)在邏輯上的一致性，即預(yù)防、鑒定費(fèi)用的發(fā)生就是為了保證產(chǎn)品到達(dá)預(yù)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，從而降低內(nèi)外故障損失；而允許存在一定的內(nèi)外故障損失，又是為了防止鑒定費(fèi)用的支出太多而得不償失。二質(zhì)量本錢的評估質(zhì)量本錢控制是對質(zhì)量本錢發(fā)生的全過程的控制，即從設(shè)計(jì)、消費(fèi)、銷售到日?？刂?。質(zhì)量初步控制與全面質(zhì)量管理一樣是按照方案、施行、檢查、處理四個(gè)階段及其分析現(xiàn)狀、找出問題，分析產(chǎn)生問題的原因，擬訂措施方案，檢查執(zhí)行結(jié)果，總結(jié)經(jīng)歷，

5、穩(wěn)固成績，找出尚未解決的遺留問題，轉(zhuǎn)入下期等八個(gè)工作步驟的順序周而復(fù)始的運(yùn)轉(zhuǎn)5.一般地，有以下幾種控制標(biāo)準(zhǔn)可供選擇：1.可承受質(zhì)量程度可承受質(zhì)量程度是指消費(fèi)和銷售的產(chǎn)品中瑕疵品的不良率。典型的可承受質(zhì)量程度只反映目前的營運(yùn)狀況，而不詳細(xì)表示質(zhì)量改進(jìn)方案。在可承受質(zhì)量程度標(biāo)準(zhǔn)下，當(dāng)消費(fèi)出的產(chǎn)品未到達(dá)要求的品質(zhì)時(shí)會(huì)產(chǎn)生損失本錢，這時(shí)在損失本錢與控制本錢之間會(huì)產(chǎn)生最優(yōu)平衡點(diǎn)。這種標(biāo)準(zhǔn)允許或者說鼓勵(lì)一定數(shù)量的不良品的消費(fèi)。2.無缺陷標(biāo)準(zhǔn)目前許多專家贊成這種觀點(diǎn)。無缺陷是全面質(zhì)量管理的一種理想狀態(tài)，它是一項(xiàng)無法完全到達(dá)的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)合格率越接近100時(shí)投資也越大，甚至?xí)呄驘o窮大。因此需要考慮為實(shí)現(xiàn)無缺陷而

6、進(jìn)展的投資是否可以得到無缺陷而帶來的經(jīng)濟(jì)效益的補(bǔ)償。因此，目前所說的零缺陷是指安康的零缺陷，它要求消費(fèi)的產(chǎn)品滿足目的價(jià)值的要求。3.質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的量化2.5經(jīng)歷數(shù)據(jù)說明當(dāng)總質(zhì)量本錢降至銷售收入的2.5時(shí)，是許多廠商和專家承受的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)可以通過對每個(gè)質(zhì)量本錢工程制定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)以實(shí)現(xiàn)總質(zhì)量預(yù)算本錢到達(dá)的2.5目的。4.實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)對于消費(fèi)線的管理人員及經(jīng)營人員來說，實(shí)物計(jì)量如每批產(chǎn)品中的不良品數(shù)量、外部質(zhì)量損失的比率等可能會(huì)更有意義。用實(shí)物計(jì)量，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)指的是零缺陷。5.期間標(biāo)準(zhǔn)對大多數(shù)企業(yè)來說，實(shí)現(xiàn)零缺陷是一個(gè)長期的目的，它與供應(yīng)商的品質(zhì)有著親密的聯(lián)絡(luò)，因?yàn)槠髽I(yè)的外購材料是產(chǎn)品本錢的重要組成部分。期間標(biāo)準(zhǔn)反映當(dāng)年的質(zhì)量目的，企業(yè)可以根據(jù)自身的本錢控制目的選擇恰當(dāng)實(shí)用的標(biāo)準(zhǔn)。二、質(zhì)量本錢控制審計(jì)質(zhì)量本錢區(qū)別于產(chǎn)品本錢。現(xiàn)行的產(chǎn)品本錢是一種財(cái)務(wù)本錢，它包括構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的勞動(dòng)對象、勞動(dòng)資料和活勞動(dòng)消耗。質(zhì)量本錢是一種管理本錢，它包括為保證和改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而實(shí)際支付的費(fèi)用和實(shí)際發(fā)生的損失，又包括沒有實(shí)際支出的“隱含本錢6.質(zhì)量本錢控制審計(jì)是根據(jù)質(zhì)量本錢目的，對質(zhì)量本錢形成過程中一切消耗的合理性、經(jīng)濟(jì)性進(jìn)展評價(jià)、審核的一種內(nèi)部審計(jì)。它為企業(yè)提出審計(jì)意見，合理地保障實(shí)現(xiàn)預(yù)期質(zhì)量本錢目的，使質(zhì)量本錢最優(yōu)化。其審計(jì)內(nèi)容是質(zhì)量管理過程中發(fā)生的一切消耗，審計(jì)的空間范圍是質(zhì)量管理全過程，包