企業(yè)所得稅“兩法合并”后新舊對照

1、文檔來源為 :從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word 版本可編輯 .歡迎下載支持.企業(yè)所得稅“兩法合并”后新舊對照2007 年 3 月 16 日，我國公布了中華人民共和國企業(yè)所得稅法，該法將于2008 年 1 月 1 日起施行。新的企業(yè)所得稅法將取代1991 年4 月 9 日公布的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法和1993 年 12 月 13 日發(fā)布的企業(yè)所得稅暫行條例。項目現(xiàn)行規(guī)定新規(guī)定企業(yè)所得稅暫行條例外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法納 稅 人稅率在中華人民共和國境內(nèi)， 企業(yè)和其他取得收入的組織 （以第二條規(guī)定，下列實行獨立經(jīng)下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定濟核算的企業(yè)或者組織， 為企規(guī)定的

2、納稅人為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。外商繳納企業(yè)所得稅。業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人 （以下個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。投資企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營簡稱納稅人）： （一）國有企企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。依照中國法律、企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)；外國企業(yè)，業(yè)；（二）集體企業(yè)；（三）法規(guī)在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立是指在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)私營企業(yè)；（四）聯(lián)營企業(yè)；但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，為居民企業(yè)。依照營和雖未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)（五）股份制企業(yè)； （六）有外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國所得的外國公司、企業(yè)

3、和其他經(jīng)濟組織。生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境其他組織。內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，為非居民企業(yè)?，F(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第五新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為 25%；非現(xiàn)行企業(yè)所得稅暫行條條規(guī)定，外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立例第三條規(guī)定， 納稅人應(yīng)納 就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際稅額，按應(yīng)納稅所得額計算， 場所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅

4、率為 33%。額計算，稅率為 30%；地方所得稅， 按應(yīng)納稅的所稅，適用稅率為 20%。得額計算，稅率為 3%。文檔來源為 :從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word 版本可編輯 .歡迎下載支持.新企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及現(xiàn)行企業(yè)所得稅暫行條例發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定， 雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得

5、的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、 經(jīng)營中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企所得和其他所得， 依照本條例所得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅。業(yè)所得稅。繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)的生在中華人民共和國境內(nèi)，外國企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得， 包營所得和其他所得， 依照本法的規(guī)定繳納所得稅。 免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的括來源于中國境內(nèi)、 境外的所應(yīng)納稅所外商投資企業(yè)的總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，就來源于余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式得。納稅人每一納稅年

6、度的收得中國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。外國企業(yè)就從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。（一）銷售貨物收入；的余額為應(yīng)納稅所得額。 納稅外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的（二）提供勞務(wù)收入；人的收入總額包括： （一）生從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所每一納稅年度的收（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；產(chǎn)、經(jīng)營收入； （二）財產(chǎn)轉(zhuǎn)入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；讓收入； 三）利息收入；（四）（五）利息收入；租賃收入；（五）特許權(quán)使用應(yīng)納稅的所得額。費收入；（六）股息收入；（七）（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費收

7、入；其他收入。（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、文檔來源為 :從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word 版本可編輯 .歡迎下載支持.政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（三）其他所得參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所

8、得額。文檔來源為 :從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word 版本可編輯 .歡迎下載支持.現(xiàn)行企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的項目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、 費用和新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收損失。下列項目，按照規(guī)定的入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失范圍、標(biāo)準(zhǔn)扣除： （一）納稅和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間， 向金融企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12機構(gòu)借款的利息支出， 按照實以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定借款的利息支出， 不高于按

9、照資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。金融機構(gòu)同類、同期貸款利率現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第十計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資計算的數(shù)額以內(nèi)的部分， 準(zhǔn)予二條規(guī)定，外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除?？鄢唬ǘ┘{稅人支付給職扣除已在境外繳納的所得稅稅款， 準(zhǔn)予在匯總納稅時，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為工的工資，按照計稅工資扣從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：除。計稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)， 在所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；財政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、（二）租入固定資產(chǎn)的改建

10、支出；自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；定，報財政部備案。 （三）納（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。稅人的職工工會經(jīng)費、 職工福企業(yè)使用或者銷售存貨， 按照規(guī)定計算的存貨成本，利費、職工教育經(jīng)費， 分別按準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。照計稅工資總額的2%、14%、企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納1.5%計算扣除；（四）納稅人稅所得額時扣除。用于公益、救濟性的捐贈， 在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。除上述項目外的其他項目， 依照法律、行文檔來源為 :從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word 版本可編輯 .歡迎下載支持.政法規(guī)和國家有關(guān)稅收的規(guī)定扣除。文檔來源為 :

11、從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word 版本可編輯 .歡迎下載支持.新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；現(xiàn)行企業(yè)所得稅暫行條例（三）稅收滯納金；第十七條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；所得額時，下列項目不得扣（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；除：（一）資本性支出；（六）贊助支出；（二）無形資產(chǎn)受讓、開（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；發(fā)支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。（三）違法經(jīng)營的罰款和下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：被沒收財物的損失；（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；不得（四

12、）各項稅收的滯納金、（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；扣除罰金和罰款；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（五）自然災(zāi)害或者意外（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；事故損失有賠償?shù)牟糠?；（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）超過國家規(guī)定允許（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；扣除的公益、 救濟性捐贈， 以（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。及非公益、救濟性的捐贈；下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：（七）各種贊助支出；（一）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣（八）與取得收入無關(guān)的除的無形資產(chǎn)；其他各項支出。（二）自創(chuàng)商譽；（三）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；（四）其他不得計算攤銷費用

13、扣除的無形資產(chǎn)。企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。文檔來源為 :從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word 版本可編輯 .歡迎下載支持.現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)的下列收入機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)為免稅收入：濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%（一）國債利息收入；的稅率征收企業(yè)所得稅。（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)益性投資收益；開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企（三

14、）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從現(xiàn)行企業(yè)所得稅暫行條業(yè)，減按 24%的稅率征收企業(yè)所得稅。居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)等權(quán)益性投資收益；例第八條規(guī)定， 對下列納稅開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的（四）符合條件的非營利組織的收入。人，實行稅收優(yōu)惠政策：（一）企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：民族自治地方的企業(yè)， 需要照其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；顧和鼓勵的，經(jīng)省級人民政府15%的稅率征收企業(yè)所得稅， 具體辦法由國務(wù)院規(guī)（

15、二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資稅 收 優(yōu) 惠 批準(zhǔn)，可以實行定期減稅或者免稅；定。經(jīng)營的所得；對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)， 經(jīng)營期在 10 年以上（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的（二）法律、行政法規(guī)和的，從開始獲利的年度起，第 1 年和第 2年免征 所得；國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或企業(yè)所得稅，第 3 年至第 5 年減半征收企業(yè)所得（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。行。屬等資源開采項目的，由國務(wù)院另行規(guī)定。外商符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20的稅率征收企投資企業(yè)實際經(jīng)營期不滿 10

16、年的，應(yīng)當(dāng)補繳已免 業(yè)所得稅。征、減征的企業(yè)所得稅稅款。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法率征收企業(yè)所得稅。施行前國務(wù)院公布的規(guī)定，對能源、交通、港口、民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)碼頭以及其他重要生產(chǎn)性項目給予比前款規(guī)定更應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定長期限的免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，或減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，者對非生產(chǎn)性的重要項目給予免征、減征企業(yè)所須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。文檔來源為 :從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word 版本可編輯 .歡迎下載支持.得稅的優(yōu)惠待遇，在本法施行后繼續(xù)執(zhí)

17、行。企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)扣除：在經(jīng)濟不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開前兩款規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)發(fā)費用；申請，國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的 10 年（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征 15%30%的企業(yè)所得員所支付的工資。稅。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)對鼓勵外商投資的行業(yè)、項目，省、自治區(qū)、投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。直轄市人民政府可以根據(jù)實際情況決定免征、減企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加

18、速折征地方所得稅。舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期入。不少于 5 年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專退還其再投資部分已繳納所得稅40%的稅款，國務(wù)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。院另有優(yōu)惠規(guī)定的，依照國務(wù)院的規(guī)定辦理；再投資不滿 5 年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。文檔來源為 :從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word 版本可編輯

19、.歡迎下載支持.新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的， 稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，現(xiàn)行企業(yè)所得稅暫行條例達(dá)成預(yù)約定價安排。企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之 現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立

20、 外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從業(yè)務(wù)往來報告表。企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的特別納稅稅務(wù)機關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時， 企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，者支付價款、 費用。不按照獨 業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收調(diào) 整以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的供相關(guān)資料。或者支付價款、 費用，而減少業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提其應(yīng)納稅所得額的， 稅務(wù)機關(guān) 納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率（25%）水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納文