管理會計(jì)知識要點(diǎn)提示-8.30

1、2022 年中央企業(yè)職工技能大賽財(cái)會職業(yè)技能競賽管理會計(jì)知識要點(diǎn)提示日前，由國務(wù)院國資委主辦、中國會計(jì)報(bào)社協(xié)辦的中央企業(yè)職工財(cái)會職業(yè)技能大賽已 經(jīng)拉開帷幕。 比賽的主要內(nèi)容涉及中央企業(yè)財(cái)務(wù)管理的局部重點(diǎn)內(nèi)容， 包括新 ?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn) 那么?、?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)?、管理會計(jì)、國務(wù)院國資委等部門下發(fā)的關(guān)于央企財(cái)務(wù)管 理的相關(guān)法規(guī)和最新的財(cái)稅知識五個(gè)方面的內(nèi)容。 管理會計(jì)知識成為管理會計(jì)局部的考核重 點(diǎn)。以下內(nèi)容為本次大賽的 “管理會計(jì)知識要點(diǎn)提示 ，原文刊登于 2022 年 8 月 30 日?中 國會計(jì)報(bào)?第 14 版。第一局部 規(guī)劃、預(yù)算編制與預(yù)測1. 應(yīng)用概率值對未來的現(xiàn)金流量作出估計(jì)EV=

2、刀x Px，其中EV=期望值；刀二求和符號，即對公式中的各個(gè)變量求和；x=各種情境下具體的銷售額預(yù)測值；Px=相應(yīng)情景發(fā)生的概率。為計(jì)算期望值，只需將各種情境下具體的銷售預(yù)測值與該種情景的發(fā)生概率相乘，再 將所得到的結(jié)果加總。 期望值計(jì)算的可靠性完全取決于每種情景的可能結(jié)果和各種情景的制 定發(fā)生概率這二者的可靠性。 期望值分析假設(shè)決策者無一例外地均是風(fēng)險(xiǎn)中性者。 如果斷策 者是風(fēng)險(xiǎn)偏好者或風(fēng)險(xiǎn)厭惡者，期望值模型就不再適用。2. 展示對資本支出預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表之間關(guān)系的理解現(xiàn)金預(yù)算將營運(yùn)預(yù)算、現(xiàn)金回收預(yù)算以及現(xiàn)金支出預(yù)算等各項(xiàng)結(jié)果聯(lián)合在一起，從而 能全面展示某組織在給定期間內(nèi)的預(yù)期現(xiàn)

3、金收入情況和現(xiàn)金支出情況。資本支出預(yù)算將作為現(xiàn)金預(yù)算中現(xiàn)金支出局部的一個(gè)子項(xiàng)。 編制模擬損益表是為了確定受益能否到達(dá)可接受的水 平。利用估計(jì)的收益數(shù)據(jù)以及對現(xiàn)金預(yù)算的變更， 就可以編制模擬資產(chǎn)負(fù)債表。 模擬現(xiàn)金流 量表將所有現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出分別歸入到營運(yùn)活動、投資活動和融資活動三項(xiàng)活動中去。3. 評價(jià)企業(yè)的狀況，并推薦適用的預(yù)算方法，按所提供的信息編制各項(xiàng)預(yù)算根據(jù)業(yè)務(wù)類型、組織結(jié)構(gòu)、營運(yùn)的復(fù)雜性以及管理理念的不容，公司可以選擇不同的 總預(yù)算編制方法。 甚至對總預(yù)算中的不同組成局部， 也可以采用不同的編制方法。 公司在預(yù) 算編制中可以采用 6 種不同的預(yù)算制度： 工程預(yù)算法、 作業(yè)根底預(yù)算法、

4、 增量預(yù)算法、 零基 預(yù)算法、連續(xù)性滾動預(yù)算法、彈性預(yù)算法。第二局部 績效管理1. 確認(rèn)并描述與成功實(shí)施和利用平衡記分卡相關(guān)的幾個(gè)特征。平衡記分卡中使用的所有指標(biāo) 財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo) 都應(yīng)源于公司的愿景和戰(zhàn)略； 過程是參與性的， 而不是指令性的； 改變并不局限于本錢的削減或降低， 還包括公司的重新 定位新的或更專門化的競爭市場、客戶導(dǎo)向、績效思維等；組織必須采用新的文化價(jià)值 觀和優(yōu)先權(quán)設(shè)定。2. 確認(rèn)并描述財(cái)務(wù)指標(biāo)、客戶滿意度指標(biāo)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標(biāo)以及創(chuàng)新與學(xué)習(xí)指標(biāo)； 針對使用平衡記分卡的具體組織，評估這些指標(biāo)與該組織的關(guān)聯(lián)性。將平衡記分卡的四個(gè)范疇同公司的戰(zhàn)略相整合，要求了解以下三個(gè)原那么

5、：具有因果關(guān) 系；與結(jié)果度量指標(biāo)和績效動因相連；最終與財(cái)務(wù)指標(biāo)掛鉤。因果關(guān)系鏈應(yīng)盡可能沿著平衡記分卡的四個(gè)范疇來推進(jìn)，所有的因果關(guān)系鏈的最終結(jié) 果應(yīng)當(dāng)明確描述公司的戰(zhàn)略， 說明如何評估平衡記分卡中的每個(gè)元素， 以及如何為整個(gè)績效 評估流程提供反響。 這些因果關(guān)系鏈必須與某個(gè)具體的結(jié)果以及說明如何實(shí)現(xiàn)該結(jié)果的績效 動因相聯(lián)系。 如果結(jié)果度量指標(biāo)缺失， 績效動因雖能指明短期內(nèi)如何運(yùn)作， 但無法揭示具體 戰(zhàn)略在長期內(nèi)是否有效。 反之， 結(jié)果度量指標(biāo)固然能揭示部門或團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)予努力的方向， 但無 法指示目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)路徑， 也不能在需要時(shí)提供相關(guān)信息。 最后， 所有的因果鏈最終都應(yīng)采用 財(cái)務(wù)指標(biāo)來度量其結(jié)果。

6、3. 基于給定的營運(yùn)目標(biāo)和實(shí)際成果，就績效評估方法和定期報(bào)告方法給出建議。為使績效指標(biāo)能有效促成組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)， 績效指標(biāo)必須與組織的戰(zhàn)略目標(biāo)緊密相關(guān)， 必須能夠足夠客觀并易于度量。 經(jīng)驗(yàn)說明， 過于復(fù)雜的績效評估系統(tǒng)一般并不成功。 職工應(yīng) 能理解績效考核的對象， 績效評估系統(tǒng)的運(yùn)行原理， 以及職工行為與績效考核指標(biāo)之間的因 果關(guān)系。在實(shí)際應(yīng)用績效指標(biāo)時(shí)，務(wù)必要保證應(yīng)用方式的一致性、 連貫性和經(jīng)常性。傳統(tǒng)的 績效評估體系更為關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)， 近來的重點(diǎn)已轉(zhuǎn)向非財(cái)務(wù)指標(biāo)。 經(jīng)驗(yàn)說明， 關(guān)注非財(cái)務(wù)指 標(biāo)改善了營運(yùn)控制，此外，這些非財(cái)務(wù)指標(biāo)與較低組織層級職工的績效間的關(guān)聯(lián)更為直接。 最后，還需關(guān)注績效

7、評估的本錢盡管昂貴的績效評估體系也許能提供極為準(zhǔn)確的報(bào)告結(jié)果， 但在績效評估體系上投入巨資并不值得， 最終選用的績效評估體系是準(zhǔn)確性與本錢相權(quán)衡的 結(jié)果。4. 識別并解釋不同種類的責(zé)任中心責(zé)任中心的劃分主要基于其對整個(gè)公司的主要影響。營收中心負(fù)責(zé)銷售，但不負(fù)責(zé)與 已銷售產(chǎn)品相關(guān)的制造本錢。 本錢中心向組織的其他部門提供效勞， 只產(chǎn)生很少的收入或不 產(chǎn)生任何收入， 本錢中心的經(jīng)理負(fù)責(zé)控制本部門的本錢。 利潤中心負(fù)責(zé)本錢和收入， 利潤中 心的經(jīng)理負(fù)責(zé)生成利潤、 管理收入并控制本錢。 投資中心主要關(guān)注內(nèi)外部投資， 投資中心的 經(jīng)理負(fù)責(zé)本部門的投資、本錢和收入。第三局部 本錢管理1. 采用實(shí)物計(jì)量法、

8、 別離點(diǎn)的銷售價(jià)值法、 固定毛利 邊際總額 法和可實(shí)現(xiàn)凈值法， 確定對聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品本錢的分?jǐn)傤~；并描述每一種方法的好處和局限性別離點(diǎn)銷售價(jià)值法根據(jù)別離點(diǎn)上各聯(lián)產(chǎn)品的銷售價(jià)值比例，對聯(lián)合本錢進(jìn)行分配。此 種方法應(yīng)用廣泛， 因?yàn)樗坏子谟?jì)算而且是根據(jù)產(chǎn)品價(jià)值來分配本錢。 局限性在于不能用 于在別離點(diǎn)后但在價(jià)值形成前需要額外加工的產(chǎn)品， 對于市場價(jià)值變化頻繁的產(chǎn)品而言不是 很有用。固定毛利法分配聯(lián)合本錢以使各聯(lián)合產(chǎn)品擁有相同的毛利率，好處是即使存在額外加 工本錢時(shí)也可使用， 對于那些想讓不同產(chǎn)品保持相同毛利率的公司來說是個(gè)優(yōu)勢， 但它可能 導(dǎo)致本錢分配的扭曲?？蓪?shí)現(xiàn)凈值法用于當(dāng)一種或多種聯(lián)產(chǎn)品市

9、場價(jià)格在別離點(diǎn)不能確定的情況，通常是因 為需要額外的加工。實(shí)物計(jì)量法采用重量、數(shù)量和體積等物理指標(biāo)將聯(lián)合本錢分配給聯(lián)產(chǎn)品。優(yōu)點(diǎn)是易于 使用且采用客觀標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)量， 缺點(diǎn)是聯(lián)產(chǎn)品的價(jià)值沒有得到表達(dá)， 會扭曲實(shí)際利潤結(jié)果。 另 一個(gè)局限性在于加工過程中不可能總是使用相同的計(jì)量單位2. 定義和識別增值作業(yè)并舉出實(shí)例，解釋增值的概念如何與改進(jìn)業(yè)績有關(guān)增值作業(yè)是指那些把資源轉(zhuǎn)化成符合外部客戶要求的產(chǎn)品和效勞的活動。非增值活動 可以被消除。 在產(chǎn)品和效勞普遍等價(jià)或產(chǎn)出被認(rèn)為是普通商品的行業(yè)中， 增值活動的例子可 能包括， 在向客戶出售前， 對產(chǎn)品或效勞實(shí)施額外的加工處理或進(jìn)行客戶定制， 或者隨同銷 售提供更

10、多的相關(guān)效勞。與材料搬運(yùn)或返工相關(guān)的活動做可能是非增值活動?？蛻?-供應(yīng)商 價(jià)值鏈的目標(biāo)在于， 將價(jià)值整合到工作流程的每一方面中去， 通過去除非增值活動， 工作流 程會更有效，并最終產(chǎn)出質(zhì)量更高的產(chǎn)品或效勞。3. 展示對正常和非正常損耗的適當(dāng)會計(jì)處理的理解損耗可以是正常損耗和非正常損耗。正常損耗是指在有效運(yùn)營的條件下，在正常生產(chǎn) 流程中產(chǎn)生的損耗。 正常損耗被認(rèn)為是營運(yùn)本錢的一局部， 所以通常被視為完工合格產(chǎn)品成 本的一局部。 非正常損耗是指在有效、 正常生產(chǎn)條件下不應(yīng)該產(chǎn)生的損耗。 任何超過正常損 耗數(shù)量的本錢都被分配到 “非正常損耗損失 賬戶中。第四局部 決策分析與風(fēng)險(xiǎn)管理1. 定義產(chǎn)品生

11、命周期，并解釋在一項(xiàng)產(chǎn)品的生命歷程中為什么定價(jià)決策會有所不同產(chǎn)品生命周期概念所依據(jù)的假設(shè)前提是，行業(yè)及其產(chǎn)品和效勞要經(jīng)歷很多可預(yù)見 的步驟或階段。 這些步驟包括從最初的研發(fā)設(shè)計(jì)， 到產(chǎn)品或效勞最終從市場中退出或相關(guān)的 客戶支持工作全部被撤銷。 由于價(jià)格、 質(zhì)量和性能的競爭， 產(chǎn)品或效勞的價(jià)格將保持穩(wěn)定或 隨時(shí)間下降。公司必須在產(chǎn)品或效勞的生命周期中對這些競爭壓力做出反響。2. 展示對剩余風(fēng)險(xiǎn)概念的理解，并指出它與固有風(fēng)險(xiǎn)之間的區(qū)別固有風(fēng)險(xiǎn)是指在采取任何控制以減輕該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)之前所存在的風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是威脅發(fā) 生的可能性。 剩余風(fēng)險(xiǎn)是指在所有控制活動均得到執(zhí)行后仍存在的風(fēng)險(xiǎn)， 是在某項(xiàng)威脅給組 織造

12、成損失前，控制系統(tǒng)未能阻止或檢測到已發(fā)生的威脅的可能性。3. 計(jì)算為到達(dá)目標(biāo)營業(yè)利潤或目標(biāo)凈利潤所需要的按單位數(shù)計(jì)算的保本點(diǎn)和按金額 計(jì)算的保本點(diǎn)盈虧平衡分析可用于確定要到達(dá)目標(biāo)利潤水平 目標(biāo)營運(yùn)收入或目標(biāo)凈收利潤，必 須售出多少單位產(chǎn)品。單位售價(jià) X 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)營運(yùn)收入的銷售數(shù)量 -單位變動本錢 X 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)營運(yùn)收入的 銷售數(shù)量 -固定本錢 = 目標(biāo)運(yùn)營收入4. 展示對在多產(chǎn)品的情況下單位銷售組合的變化如何影響營業(yè)利潤的理解在多種產(chǎn)品的情景中，盈虧平衡銷量取決于銷售組合。銷售組合變化對營運(yùn)收入產(chǎn)生 多大影響， 取決于高邊際奉獻(xiàn)工程和低邊際奉獻(xiàn)工程在組合中的原始比例如何變化。 以下一 般規(guī)那么通

13、常適用： 由高邊際奉獻(xiàn)工程向低邊際奉獻(xiàn)工程轉(zhuǎn)移， 可能會導(dǎo)致營運(yùn)收入降低， 即 使總銷售收入可能會增加； 由低邊際奉獻(xiàn)工程向高邊際奉獻(xiàn)工程轉(zhuǎn)移， 可能會導(dǎo)致營運(yùn)收入 增加，即使總銷售收入可能會減少。第五局部 投資決策1. 計(jì)算凈現(xiàn)值和內(nèi)部回報(bào)率凈現(xiàn)值是指一項(xiàng)投資在投資期限內(nèi)每期均獲得想要的回報(bào)率，并將各期所賺得的回報(bào) 貼現(xiàn)至今天所得到的現(xiàn)值。計(jì)算步驟如下： a. 確定每年的凈現(xiàn)金流； b. 確定規(guī)定回報(bào)率； c. 根據(jù)步驟 b 中的規(guī)定回報(bào)率規(guī)定每年的貼現(xiàn)系數(shù)； d. 確定凈現(xiàn)金流的現(xiàn)值：將第 a 步與 第c步中的數(shù)值相乘；e.將第d步中該工程投資各年凈現(xiàn)金流的現(xiàn)值加總；f.減去初始投資金額。

14、內(nèi)部回報(bào)率法包括兩個(gè)步驟： a. 確定使凈現(xiàn)金流入的現(xiàn)值等于初始投資額的回報(bào)率；b.比擬改估計(jì)回報(bào)率和企業(yè)的規(guī)定回報(bào)率以評價(jià)投資的可行性。2. 按照凈現(xiàn)值法的規(guī)律，確定在什么情況下應(yīng)該推薦采用獲利指數(shù)在進(jìn)行資本分配時(shí)，企業(yè)必須努力選出一些可以產(chǎn)生最高可能回報(bào)水平、同時(shí)又不超 出自本月數(shù)的資本投資工程組合。 然而，僅僅基于凈現(xiàn)值法進(jìn)行選擇并不一定是最好的方法。 獲利指數(shù)法是在相對根底上比擬未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值與初始投資。它是未來凈現(xiàn)金流的現(xiàn)值與初始現(xiàn)金流出間的比率。 凈現(xiàn)值法在表示工程的凈貨幣奉獻(xiàn)方面占優(yōu)勢； 而獲利指數(shù)僅能量 度相對盈利性。 使用獲利指數(shù)進(jìn)行投資排序的一個(gè)主要好處是簡單， 但該方法

15、的主要局限在 于，當(dāng)在多個(gè)期間分配一種以上資源時(shí)，就不能使用獲利指數(shù)法。3. 對凈現(xiàn)值和內(nèi)部回報(bào)率作一比擬， 重點(diǎn)在于各自的相對優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn) , 尤其當(dāng)這兩種 方法用于獨(dú)立的 ,互斥的工程 ,以及 “多項(xiàng)內(nèi)部回報(bào)率問題 時(shí)的優(yōu)缺點(diǎn) .凈現(xiàn)值法和內(nèi)部回報(bào)率法一個(gè)主要的區(qū)別是，凈現(xiàn)值法的最終結(jié)果是貨幣數(shù)量，而內(nèi) 部回報(bào)率法的最終結(jié)果是百分比。 就這一點(diǎn)而言， 凈現(xiàn)值法占優(yōu)勢， 因?yàn)閱蝹€(gè)工程的凈現(xiàn)值 可以相加， 從而能評價(jià)接受某種可能的工程組合所產(chǎn)生的效果。 而內(nèi)部回報(bào)率法得到是百分 比，多個(gè)工程的內(nèi)部回報(bào)率不能相加或求平均值， 從而無法評價(jià)由多個(gè)資本投資工程構(gòu)成的 組合。凈現(xiàn)值法的另一個(gè)優(yōu)點(diǎn)是，如果被評估的工程在工程期限內(nèi)的規(guī)定回報(bào)率不斷變化， 那么凈現(xiàn)值法很有用。 當(dāng)凈現(xiàn)金流入和凈現(xiàn)值流出交替發(fā)生時(shí)， 凈現(xiàn)值法比內(nèi)部回報(bào)率法更可 靠。如果除了初始投資外， 分析中有任