所得稅會計處理方法選擇

1、叮叮小文庫我國所得稅會計處理方法的選擇一、所得稅會計處理方法（一）應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計收益與應(yīng)稅所得之間的差異造成的所得稅影響 金額，直接確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用，而不遞延到以后各期。這種方法的理論依據(jù) 是所得稅的“收益分配觀”，本期所得稅費用等于本期應(yīng)付所得稅，暫時性差異產(chǎn) 生的影響所得稅金額，在會計報表中不反映為一項負(fù)債或資產(chǎn)，僅在會計報表附 注中說明其影響程度。采用應(yīng)付稅款法進行會計處理比較簡單，工作量?。坏?應(yīng)付稅款法不確認(rèn)當(dāng)期暫時性差異對所得稅的影響，顯然不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配 比原則，因而逐漸被淘汰。（二）納稅影響會計法該方法是將本期暫時性差異的所得稅影響金額遞延和分配

2、到以后各期間，即 將本期產(chǎn)生的暫時性差異對所得稅的影響采取跨期分?jǐn)偟霓k法。納稅影響會計法 的理論依據(jù)是所得稅的“費用觀”，認(rèn)為所得稅是企業(yè)為了獲得收益而發(fā)生的一項 費用，并應(yīng)隨同有關(guān)的收入和費用計入同一期內(nèi)，以達到收入和費用的配比。暫 時性差異影響的所得稅金額，包括在利潤表的所得稅費用項目內(nèi)，以及資產(chǎn)負(fù)債 表的遞延稅款中。采用納稅影響會計法的實際作用是使企業(yè)的財務(wù)會計記錄與財 務(wù)報告的目標(biāo)一致，即堅持按照財務(wù)會計的基本概念（資產(chǎn)與負(fù)債）和權(quán)責(zé)發(fā)生 制進行有關(guān)會計確認(rèn)和計量，避免財務(wù)信息使用者對財務(wù)信息的誤解。納稅影響 會計法又分為“遞延法”和“債務(wù)法”兩種。1、 遞延法。遞延法是將本期由于暫時

3、性差異而產(chǎn)生的影響納稅金額， 保留到這一差額發(fā)生 相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。在所得稅稅率變動或開征新稅時，不需要對遞延 所得稅進行調(diào)整。遞延法確認(rèn)暫時性差異，這顯然比應(yīng)付稅款法前進了一大步。 但是，在這種方法下，遞延所得稅只表示將在未來會計期間配比過程中進行調(diào)整 的暫時性差異的累計影響，不表示可能的未來經(jīng)濟利益。資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所 得稅余額并不具有應(yīng)收應(yīng)付的性質(zhì)，也不符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義，無法反映有關(guān) 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際納稅影響。盡管遞延法比債務(wù)法簡單，但因其不能披露有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際納稅影響，而被美、英等國的會計準(zhǔn)則及國際會計準(zhǔn)則所淘汰。2、 債務(wù)法。債務(wù)法也是將本期由于暫時性差異產(chǎn)生的納稅

4、影響金額，遞延和分配到以后 各期間，并同時轉(zhuǎn)銷己確認(rèn)的暫時性差異對所得稅的影響金額。它與遞延法的本 質(zhì)區(qū)別在于，在稅率變動或開征新稅時，需要對遞延所得稅進行調(diào)整。因此，暫 時性差異對所得稅的影響金額在資產(chǎn)負(fù)債表上表現(xiàn)為將來應(yīng)付稅款的債務(wù)或代表 預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)，這賦予遞延所得稅以資產(chǎn)或負(fù)債的意義。這種方法相對于 遞延法具有明顯的優(yōu)點：遵循配比原則，從而使相應(yīng)的所得稅會計確認(rèn)與計量既 符合權(quán)責(zé)發(fā)生制，又比較準(zhǔn)確地反映了有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際納稅影響。債務(wù)法又 有損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法之分。（1）損益表債務(wù)法是對 時間性差異進行跨期核算的會計方法。它是以損益表中的收入和費用項目為著眼點，注重

5、稅前會計收益與應(yīng)稅所得 之間的時間性差異，并將其對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費用的調(diào)整。 在確認(rèn)財務(wù)報表項目時，首先計算當(dāng)期所得稅費用，然后根據(jù)所得稅費用與當(dāng)期 應(yīng)納稅款的差額，倒擠出本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）。（2）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是對暫時性差異進行跨期核算的會計方法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差異的原因以 及其對當(dāng)期期末資產(chǎn)和負(fù)債的影響，進而確認(rèn)未來所得稅責(zé)任和利益。除了處理 時間性差異外，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法還可以處理一些非時間性差異的暫時性差異。 對于這部分差異，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在其產(chǎn)生的當(dāng)期就將其確認(rèn)為遞延所得稅資 產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并在以后各

6、期轉(zhuǎn)回。這樣就真實反映了本期及以后各期的 遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)及所得稅費用的金額。在確認(rèn)財務(wù)報表項目時， 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法首先確定資產(chǎn)負(fù)債表期末遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債），然后倒擠出損益表當(dāng)期所得稅費用。這種方法將資產(chǎn)負(fù)債表看成是最重要的財務(wù)報表，可以 對企業(yè)報告日的財務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量作出恰當(dāng)?shù)脑u價，提高預(yù)測的價值，是 迄今最為科學(xué)的所得稅會計處理方法，因而逐漸被各國會計界和國際會計準(zhǔn)則委 員會所采用和推崇。、我國所得稅會計處理方法的現(xiàn)實選擇我國對于所得稅會計的研究起步較晚，由于在1994年稅制改革之前，稅前會計收益與應(yīng)稅所得基本一致，因此，所得稅會計沒有發(fā)展的空間。稅制改革之后，

7、稅前會計收益與應(yīng)稅所得之間的差距越來越大，所得稅會計逐漸為人們所重視。 財政部于1994年6月29日發(fā)布的企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定從業(yè)主權(quán) 益理論出發(fā)，將所得稅費用化，使我國所得稅會計開始與國際會計慣例接軌，允 許選用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。選用納稅影響會計法時，建議采用遞延法， 有條件的企業(yè)也可以采用債務(wù)法（損益表債務(wù)法）進行賬務(wù)處理。按照2000年末財政部發(fā)布的企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)根據(jù)具體情況選擇采用應(yīng)付稅款法或 納稅影響會計法進行所得稅核算。采用納稅影響會計法的企業(yè)，可以在遞延法與 債務(wù)法（損益表債務(wù)法）中任意選擇。在我國會計實務(wù)中，大多數(shù)企業(yè)使用的是 應(yīng)付稅款法，使用納稅影響

8、會計法的企業(yè)也大都是采用遞延法。這與國際慣例差 別很大，而且越來越不能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求。在這種背景下，財政部于2006年2月15日發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號一一所得稅，徹底改變了原先的所得稅 會計處理方法，要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。因此，順 應(yīng)所得稅會計處理方法的發(fā)展趨勢，借鑒國際通行的做法，規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù) 法作為企業(yè)唯一可以采用的方法，是我國所得稅會計處理方法的現(xiàn)實選擇。三、采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的現(xiàn)實意義（一）提供的會計信息更具有可比性由于目前我國所得稅會計規(guī)范企業(yè)所得稅會計處理方法可以在應(yīng)付稅款法、 遞延法、損益表債務(wù)法中任選一種，從而造成了企業(yè)之間會計報表一些

9、項目缺乏 可比性。因此規(guī)定所有企業(yè)統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，從而提高各企業(yè)之間會 計信息的可比性。（二）提供的會計信息更加真實、完整資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更能夠反映企業(yè)將來與納稅有關(guān)的現(xiàn)金流量，對稅前會計 收益與應(yīng)稅所得之間差異的處理更科學(xué)合理，更符合財務(wù)會計原則的要求；對遞 延稅款的定義更符合資產(chǎn)和負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)，從而使資產(chǎn)負(fù)債表能夠更加真實、準(zhǔn)確 地反映企業(yè)在某一時點的財務(wù)狀況。另外，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)跨國經(jīng)營、 企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或置換、企業(yè)兼并或重組、企業(yè)合并或分立等經(jīng)濟現(xiàn)象日益增 多，這將導(dǎo)致大量的非時間性的暫時性差異。遞延法和損益表債務(wù)法均無法反映 和處理這些差異，而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法通過

10、對暫時性差異的處理和披露，能充分 地反映企業(yè)所得稅的核算和交納過程，同時又能提供更多有用的會計信息。（三）有助于加快我國會計國際化的進程在我國，盡管企業(yè)會計準(zhǔn)則經(jīng)過十多年的發(fā)展，在與國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方面已取 得重大進展，然而，在所得稅會計處理方法上仍與國際慣例差別很大。目前無論 是從國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定還是各國的實際操作來看，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法已成為國 際上通用的所得稅會計處理方法。我國企業(yè)統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，將縮小 我國在所得稅會計方面同國際慣例的差距，有助于加快我國會計國際化進程。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進行所得稅核算在的具體運用第一，確定資產(chǎn)和負(fù)債賬面價值。指企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的

11、金額，而非原賬面價值。第二，確定每項資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。第三，確定資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額與其計稅基礎(chǔ)之間差額，計算暫時性差異。對于存在差異的，區(qū)分應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異， 按資產(chǎn)負(fù)債表日所 得稅稅率計算該差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。如果期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)余額小于資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債和遞 延所得稅資產(chǎn)額，對于兩者之間的差額應(yīng)進一步確認(rèn)為當(dāng)期的遞延所得稅負(fù)債和 遞延所得稅資產(chǎn)；如果期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額大于資產(chǎn)負(fù) 債表日產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)額， 對于兩者之間的差額應(yīng)予以 轉(zhuǎn)銷。第四，計算應(yīng)交所得稅。按照稅法規(guī)定

12、對會計利潤進行調(diào)整，計算企業(yè)應(yīng)納稅所 得額，按適用稅率計算企業(yè)應(yīng)交所得稅。應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損；應(yīng)交所得稅 =應(yīng)納稅所得額所得稅適用稅 率。第五，計算當(dāng)期所得稅費用。根據(jù)當(dāng)期應(yīng)交所得稅和當(dāng)期進一步確認(rèn)或轉(zhuǎn) 銷的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)計算當(dāng)期所得稅費用。當(dāng)期所得稅費用= 當(dāng)期應(yīng)交所得稅稅額+ （期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞 延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）=當(dāng)期應(yīng)交所得稅稅額+期初遞延所得稅凈 資產(chǎn)-期末遞延所得稅凈資產(chǎn)。遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量【心得】應(yīng)納稅暫時性差異乘以稅率，為遞延所得稅負(fù)債，可

13、抵扣暫時性差異乘以稅率，為遞 延所得稅資產(chǎn)。兩者在核算時的科目有：所得稅費用、商譽和資本公積，后兩者不計入利潤。一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量（一）一般原則企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)遵循以下原則：除企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并 外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用?！纠?9-16】A企業(yè)于20X7年12月6日購入某項設(shè)備，取得成本為 500萬元，會計上采用年 限平均法計提折舊，使用年限為 10年，凈殘值為零，因該資

14、產(chǎn)長年處于強震動狀態(tài)，計稅時按雙倍 余額遞減法計列折舊，使用年限及凈殘值與會計相同。A企業(yè)適用的所得稅稅率為 25%。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅收處理的差異。分析：20$年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項固定資產(chǎn)按照會計規(guī)定計提的折舊額為50萬元，計稅時允許扣除的折舊額為100萬元，則該固定資產(chǎn)的賬面價值 450萬元與其計稅基礎(chǔ)400萬元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時 性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。20>8年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額=（450-400） X25%=12.5 （萬元）借：所得稅費用12.5貸：遞延所得稅負(fù)債12.520 >9年12月31日資產(chǎn)賬面價值=500-500千0X2

15、=400萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=500-500 X20%-400X20%=320 （萬元）遞延所得稅負(fù)債余額=（400-320） X25%=20 （萬元）借：所得稅費用7.5貸：遞延所得稅負(fù)債 7.5（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異，但岀于各方面考慮，企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括：1 .商譽的初始確認(rèn)商譽=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值在免稅合并的情況下，商譽計稅基礎(chǔ)為0，若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，增加商譽，由此進入不斷循環(huán) 狀態(tài)?！纠?9-18】A企業(yè)以增發(fā)

16、市場價值為15 000萬元的自身普通股為對價購入 B企業(yè)100%的凈資 產(chǎn)，對B企業(yè)進行吸收合并，合并前 A企業(yè)與B企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日B企業(yè)各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值及其計稅基礎(chǔ)如表19-2所示：表19-2單位：萬元公允價值 計稅基礎(chǔ) 暫時性差異固定資產(chǎn) 6 750 3 875 2 875應(yīng)收賬款 5 250 5 250存貨4 350 3 100 1 250其他應(yīng)付款（750）0（ 750）應(yīng)付賬款（3 000）（ 3000）0不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值12 600 9 225 3 375 分析：B企業(yè)適用的所得稅稅率

17、為25%，預(yù)期在未來期間不會發(fā)生變化，該項交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽的金額計算如下：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值12 600遞延所得稅資產(chǎn)（750X25%） 187.5遞延所得稅負(fù)債（4 125X25%） 1 031.25考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值11 756.25 商譽3 243.75企業(yè)合并成本15 000因該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，當(dāng)事各方選擇進行免稅處理的情況下，購買方在免稅合并中取得的被購買方有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其原計稅基礎(chǔ)不變。被購買方原賬面上未確認(rèn)商譽，即商譽的計稅基礎(chǔ)為零。該項合并中所確認(rèn)的商譽金額 3 243.75萬元與其計稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時

18、性差異，按照準(zhǔn)則中規(guī)定，不再進一步確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。不考慮遞延所得稅的商譽=15000-12600=2400萬元借：遞延所得稅資產(chǎn)187.5 貸：商譽187.5 借：商譽1031.25貸：遞延所得稅負(fù)債1031.25需要說明的是，在非免稅合并的情況下，非同一控制下的企業(yè)合并形成的商譽，若將被合并方岀售時，商譽的價值可計入應(yīng) 納稅所得額，則初始確認(rèn)商譽時，商譽的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等。繼后期間商譽計提減值準(zhǔn)備，使 得商譽的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。2 除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不 影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的

19、初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差 異的，交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。該類交易或事項在我國企業(yè)實務(wù)中并不多見，一般情況下有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額均會為稅法所認(rèn)可，不會產(chǎn)生兩者之間的差異。3. 與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異 的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞 延所得稅負(fù)債。（三）遞延

20、所得稅負(fù)債的計量遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量（一）一般原則資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。1 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異的影響，使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益無法實現(xiàn)的，該部分遞延所得稅

21、資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)；企業(yè)有明確的證據(jù)表明其可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進而利用可抵扣暫時性差異的，則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。考慮到可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)可能取得應(yīng)納稅所得額的限制，因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得 稅資產(chǎn)的，應(yīng)在會計報表附注中進行披露。2 按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。在預(yù)計可利用可彌補虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費用。與可抵扣虧損和稅

22、款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認(rèn)條件與可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) 相同。3 企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基 礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽等。4. 與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益。如因可供岀售金融資產(chǎn)公允價值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。（二）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、 負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的， 企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。其原因在于，如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù) 債的入賬價值，對實際成本進行調(diào)整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，該 種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)?！纠?9-19】沿用【例