企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計講課提綱

1、審計中心冬訓(xùn)講課提綱主題：經(jīng)濟責(zé)任審計與經(jīng)濟責(zé)任審計報告§ 1 經(jīng)濟責(zé)任審計 一、相關(guān)概念 責(zé)任責(zé)任是指分內(nèi)的事或沒有做好分內(nèi)的事而應(yīng)該承擔(dān)的過失。 經(jīng)濟責(zé)任通常所說的經(jīng)濟責(zé)任一般有兩種理解：一是當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)或履行的與經(jīng)濟相關(guān)的職責(zé)或義務(wù)；二是當(dāng)事人對其行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟后果。由于經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)涵的確定關(guān)系到經(jīng)濟責(zé)任審計的定位問題，因此成為經(jīng)濟責(zé)任審計工作應(yīng)當(dāng)解決的首要問題。在經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的初期，人們往往偏重于由第二種理解發(fā)展而來的觀點，即將經(jīng)濟責(zé)任理解為當(dāng)事人對其與經(jīng)濟相關(guān)的職務(wù)行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。這種觀點以抓問題為目的，側(cè)重于對當(dāng)事人的處理、處罰，僅評價被審計人的違法或失職

2、行為，進而確定其應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。這不僅使審計行為顯得有些片面和偏頗，限制了經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍審計職能的發(fā)揮，同時也使經(jīng)濟責(zé)任審計類似于紀(jì)檢監(jiān)察而失去審計特色，喪失了發(fā)展前途。我們認為，經(jīng)濟責(zé)任審計中的“經(jīng)濟責(zé)任”應(yīng)當(dāng)以第一種理解為基礎(chǔ)，即經(jīng)濟責(zé)任是指當(dāng)事人基于其特定職務(wù)而應(yīng)履行、承擔(dān)的與經(jīng)濟相關(guān)的職責(zé)、義務(wù)。其內(nèi)涵包括兩個部分：一是職務(wù)上的職責(zé)、義務(wù)，包括法定或約定的職責(zé)、義務(wù)；二是基于特定的職務(wù)身份而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的義務(wù)，如企業(yè)負責(zé)人應(yīng)當(dāng)遵守公司法的有關(guān)規(guī)定等。 企業(yè)負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任1、企業(yè)負責(zé)人的責(zé)任企業(yè)的廠長或經(jīng)理對于其所承擔(dān)的責(zé)任是多方面的：政治責(zé)任組織責(zé)任社會責(zé)任企業(yè)負責(zé)人財務(wù)責(zé)任會計責(zé)

3、任經(jīng)營責(zé)任管理責(zé)任法紀(jì)責(zé)任2、企業(yè)負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任企業(yè)負責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任是指企業(yè)負責(zé)人任職期間對其所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)負有的責(zé)任。基于上述概念，我們企業(yè)負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任應(yīng)體現(xiàn)出四個方面的內(nèi)容： 是一種職責(zé)和義務(wù) 是一種與職務(wù)相關(guān)的職責(zé)和義務(wù) 是一種與經(jīng)濟相關(guān)的職責(zé)和義務(wù) 是一種當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)或履行的職責(zé)和義務(wù) 企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任分類直接責(zé)任：直接責(zé)任是指企業(yè)負責(zé)人因?qū)χ鞴艿馁Y產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)管理事項未履行或者未正確履行職責(zé)，致使企業(yè)經(jīng)營管理不善，或由于決策失誤而事后又處理不力以及違規(guī)操作等，造成所在企業(yè)經(jīng)濟損失或經(jīng)濟效益下降應(yīng)負的經(jīng)濟責(zé)任。企業(yè)

4、負責(zé)人應(yīng)對下列行為負有直接責(zé)任：（1）直接違反國家財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律（包括集團公司規(guī)定）的；（2）授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)的；（3）失職、瀆職的；（4）其他直接違法違規(guī)行為。主管責(zé)任：主管責(zé)任是指企業(yè)負責(zé)人任期內(nèi)對其所在企業(yè)資產(chǎn)和財務(wù)狀況，以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)負有的直接責(zé)任以外的管理責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。所謂管理責(zé)任，是指企業(yè)負責(zé)人基于企業(yè)管理的內(nèi)部分工而由自己直接管理的部門或事項，進而對其負有的相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任。所謂領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，是指雖然企業(yè)負責(zé)人基于企業(yè)管理的內(nèi)部分工沒有直接管理有關(guān)部門或事項，但由于企業(yè)的所有行為都在其職責(zé)范圍內(nèi)，進而應(yīng)負有的相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任。 經(jīng)濟責(zé)任審計企業(yè)

5、經(jīng)濟責(zé)任審計,是指依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，對企業(yè)負責(zé)人任職期間其所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、權(quán)益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟活動，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況（和集團公司有關(guān)規(guī)定）進行的監(jiān)督和評價的活動。企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計主要具有以下特點：1、企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計是審計監(jiān)督與干部監(jiān)督管理的結(jié)合；2、企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的基礎(chǔ)是企業(yè)財務(wù)收支審計；3、審計評價和責(zé)任追究側(cè)重于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人本人；4、審計對象具有特定性。經(jīng)濟責(zé)任審計從頭至尾貫穿的就是“責(zé)任”問題。其出發(fā)點、落腳點、目的地只有一個，那就是審查責(zé)任、界定責(zé)任、落實責(zé)任，把經(jīng)濟責(zé)任事件和負責(zé)相關(guān)責(zé)任的企業(yè)負責(zé)人掛起鉤來，并依此

6、得出當(dāng)事人在經(jīng)濟方面“份內(nèi)”的事做得好與不好的評價結(jié)論。財務(wù)審計是基礎(chǔ)。之所以說它是基礎(chǔ)就在于企業(yè)財務(wù)工作是企業(yè)經(jīng)營活動的一個歸集、整理過程，歸集的結(jié)果反映了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。我們審計的工作正好與財務(wù)工作相反，是一個解析、還原的過程，通過解析查證來驗證企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實性、完整性、準(zhǔn)確性、合法性、合規(guī)性，進而明確經(jīng)濟責(zé)任。但是，我們的責(zé)任審計落腳點絕不是財務(wù)收支，而是“責(zé)任”！二、企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計重點內(nèi)容 企業(yè)經(jīng)營成果的真實性企業(yè)經(jīng)營成果的真實性是指企業(yè)負責(zé)人任職期間會計核算是否準(zhǔn)確，企業(yè)財務(wù)決算編報范圍是否完整，企業(yè)經(jīng)濟成果是否真實可靠，以及企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與資產(chǎn)質(zhì)量是

7、否相匹配。主要內(nèi)容包括：1、企業(yè)財務(wù)會計核算是否準(zhǔn)確、真實，是否存在經(jīng)營成果不實問題；2、企業(yè)年度財務(wù)決算報告合并范圍、方法、內(nèi)容和編報質(zhì)量是否符合規(guī)定，有無存在故意編造虛假財務(wù)決算報告等問題；3、企業(yè)是否正確采用會計確認標(biāo)準(zhǔn)或計量方法，有無隨意變更或者濫用會計估計和會計政策，故意編造虛假利潤等問題。 企業(yè)財務(wù)收支核算的合規(guī)性企業(yè)財務(wù)收支核算合規(guī)性是指企業(yè)負責(zé)人任職期間財務(wù)收支管理是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，會計核算是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計制度，年度財務(wù)決算是否全面、真實地反映企業(yè)財務(wù)收支狀況。主要內(nèi)容包括：1、企業(yè)收入確認和核算是否完整、準(zhǔn)確，是否符合國家財務(wù)會計制度規(guī)定，有無公款私存、私

8、設(shè)“小金庫”，以及以個人賬戶從事股票交易、違規(guī)對外拆借資金、對外資金擔(dān)保和出借賬戶等問題；2、企業(yè)成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定，有無多列、少列或不列成本費用等問題，以及企業(yè)工資總額來源、發(fā)放、結(jié)余和企業(yè)負責(zé)人收入情況；3、企業(yè)會計核算是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定，是否隨意改變資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的確認標(biāo)準(zhǔn)或計量方法，有無虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的問題；4、企業(yè)會計賬簿記錄與實物、款項和有關(guān)資料是否相符，有無存在賬外資產(chǎn)、潛虧掛賬等問題，有無存在勞動工資核算不實等問題。 企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動狀況企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動情況是指企業(yè)負責(zé)人任職期間各項資產(chǎn)質(zhì)

9、量是否得到改善，是否存在嚴(yán)重損失、重大潛虧或資產(chǎn)流失等問題，企業(yè)國有資本是否安全、完整，以及對企業(yè)未來發(fā)展能力的影響。主要內(nèi)容包括：1、企業(yè)負責(zé)人任職期間有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)合理性及變化情況，以及對企業(yè)未來發(fā)展的影響；2、企業(yè)負責(zé)人任職期間企業(yè)資產(chǎn)運營效率及變化情況，以及對企業(yè)未來發(fā)展的影響；3、企業(yè)負責(zé)人任職期間企業(yè)有效資產(chǎn)及不良資產(chǎn)的變化情況，以及對企業(yè)未來發(fā)展的影響；4、企業(yè)負責(zé)人任職期間企業(yè)國有資產(chǎn)保值增值結(jié)果，及企業(yè)在所處行業(yè)中水平變化的對比分析。 對企業(yè)有關(guān)經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策負有的經(jīng)濟責(zé)任企業(yè)有關(guān)經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策是指企業(yè)負責(zé)人任職期間做出的有關(guān)對內(nèi)對外投資、經(jīng)濟擔(dān)保、出借

10、資金和大額合同等重大經(jīng)濟決策是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，及其企業(yè)內(nèi)部控制程序是否存在較多問題或者造成重大損失。主要內(nèi)容包括：1、企業(yè)重大投資的資金來源、決策程序、管理方式和投資收益的核算情況，以及是否造成重大損失；2、對外擔(dān)保、對外投資、大額采購與租賃等經(jīng)濟行為的決策程序、風(fēng)險控制及其對企業(yè)的影響情況；3、涉及的證券、期貨、外匯買賣等高風(fēng)險投資決策的審批手續(xù)、決策程序、風(fēng)險控制、經(jīng)營收益或損失情況等；4、改組改制、上市融資、發(fā)行債券、兼并破產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等行為的審批程序、操作方式和對企業(yè)財務(wù)狀況的影響情況等，有無造成企業(yè)損失或國有資產(chǎn)流失問題。 企業(yè)執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況企業(yè)經(jīng)濟責(zé)

11、任審計要認真檢查企業(yè)負責(zé)人及企業(yè)執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況，核實企業(yè)負責(zé)人及企業(yè)有無違反國家財經(jīng)法紀(jì)，以權(quán)謀私，貪污、挪用、私分公款，轉(zhuǎn)移國家資財，行賄受賄和揮霍浪費等行為，以及弄虛作假、騙取榮譽和蓄意編制虛假會計信息等重大問題。 企業(yè)經(jīng)營績效變動和業(yè)績考核指標(biāo)完成情況企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計在全面核實企業(yè)各項資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入、費用、利潤等賬務(wù)的基礎(chǔ)上，依據(jù)國家有關(guān)經(jīng)營績效評價政策規(guī)定，對企業(yè)負責(zé)人任職期間經(jīng)營成果和經(jīng)營業(yè)績，以及企業(yè)資產(chǎn)運營和回報情況進行客觀、公正和準(zhǔn)確的綜合評價。三、企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計程序企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計程序與常規(guī)財務(wù)收支審計程序沒有太大區(qū)別，均要依照中華人民共和國審計法及其實施

12、條例等審計法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的要求進行，也應(yīng)包括審計準(zhǔn)備、審計實施和審計終結(jié)等三個階段。 企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的準(zhǔn)備階段審計準(zhǔn)備，是指在審計機構(gòu)年度審計項目計劃已經(jīng)批準(zhǔn)下達（或接受審計委托）后，由審計部門在具體實施對某個經(jīng)濟責(zé)任審計項目的審計工作前所做的各項準(zhǔn)備工作。企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計準(zhǔn)備階段的具體工作包括：1、接收和確認委托審計任務(wù)；2、選派合適的人員組成審計組并確定審計組長；3、了解被審計企業(yè)基本情況；4、執(zhí)行初步分析性復(fù)核；5、初步確定重要性水平；6、分析審計風(fēng)險和制定審計實施方案；7、下發(fā)審計通知書并向被審計企業(yè)提出書面承諾要求。 企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的實施階段在經(jīng)濟責(zé)任審計實施階段，要緊緊圍繞

13、審計目標(biāo)，根據(jù)總體審計工作方案和審計準(zhǔn)備階段確定的具體實施方案，實施控制測試和實質(zhì)性測試，對測試結(jié)果進行記錄，并確定所審事項與企業(yè)負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任之間的關(guān)系。1、實施內(nèi)部控制測試，確定審計準(zhǔn)備階段對企業(yè)內(nèi)部控制的了解是否清楚、真實地反映了企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，是否有效地運轉(zhuǎn)，在評估控制風(fēng)險的基礎(chǔ)上確定能在多大程度上依賴企業(yè)的內(nèi)部控制。具體實施以下審計程序：（1）根據(jù)內(nèi)部控制測試方案，選取要測試的控制環(huán)節(jié)或業(yè)務(wù)循環(huán)；（2）檢查被審計企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況，獲取控制測試證據(jù)；（3）記錄并評價內(nèi)部控制測試結(jié)果；（4）評價內(nèi)部控制風(fēng)險，確定可以在多大程度上信賴企業(yè)內(nèi)部控制，進而決定實質(zhì)性測試的范圍和程度。2

14、、實施實質(zhì)性測試，確定企業(yè)會計報表所反映的資產(chǎn)、負債、損益是否真實、完整，各項經(jīng)濟指標(biāo)是否真實完成或?qū)崿F(xiàn)，是否存在單位或個人違法違紀(jì)問題，從而為評價企業(yè)負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任履行情況打下基礎(chǔ)。具體實施以下審計程序：（1）根據(jù)實質(zhì)性測試方案確定測試重點；（2）取得被審計企業(yè)相關(guān)的資料；（3）實施有關(guān)會計賬戶和會計報表的審查工作；（4）審計實施中要針對經(jīng)濟責(zé)任審計的特點確定重點；（5）正確劃分經(jīng)濟責(zé)任界限；（6）做好審計工作底稿。 企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的終結(jié)階段企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計終結(jié)階段一般需要依次完成以下工作：1、審計組根據(jù)審計工作情況和審計結(jié)果擬定審計報告，在征求被審計企業(yè)負責(zé)人及企業(yè)意見后，提交審計報告

15、；2、審計復(fù)核機構(gòu)復(fù)核審計組提交的審計報告，出具復(fù)核意見；3、審計機構(gòu)審定審計組提交的審計報告；4、審計機構(gòu)向委托部門提交關(guān)于被審計企業(yè)負責(zé)人的任期經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告和有關(guān)情況報告；5、審計組歸集整理審計檔案，審清卷立。四、企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價經(jīng)濟責(zé)任審計評價，是指審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T對被審計人任職期間所在單位的資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性、效益性，以及被審計人個人履行經(jīng)濟責(zé)任、遵守財經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律情況所進行的評判和界定的行為，它貫穿于審計的全過程。 評價原則經(jīng)濟責(zé)任審計評價必須堅持客觀性、謹慎性、重要性和統(tǒng)一性原則。1、客觀性原則客觀性原則是指審計人員應(yīng)當(dāng)站在公正的立場上，按照事物本來

16、面目說明問題，使審計評價的依據(jù)和結(jié)論，建立在全部事實的基礎(chǔ)上。要堅持實事求是、客觀公正的原則，就要做到審計什么反映什么，審計到什么程度就反映到什么程度，絕不能將被審計單位和被審計者提供的未經(jīng)查明證實的材料作為評價的依據(jù)。既不能為了回避矛盾，在審計報告上不寫審計評價，不提任何結(jié)論性意見，也不能什么都評價，什么好聽寫什么，需要什么寫什么，只看到滿紙功績，看不到責(zé)任所在。要履行客觀性原因，審計人員要做到：（1）要核實查明的事實，在認真分析的基礎(chǔ)上，對有關(guān)會計項目做適當(dāng)調(diào)整，使相關(guān)數(shù)據(jù)能反映經(jīng)濟活動的本來面目。（2）必須以適用的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，去衡量被查明的事項。（3）要將事實與標(biāo)準(zhǔn)對照后，作出恰如其

17、分的結(jié)論。2、重要性原則審計評價不可能也不必要面面俱到，應(yīng)貫徹重要性原則，節(jié)約審計資源。經(jīng)濟責(zé)任審計評價應(yīng)抓住經(jīng)濟責(zé)任這個重點，評價對與經(jīng)濟責(zé)任的履行有重要影響的經(jīng)濟事項，就事項性質(zhì)和數(shù)額大小來選擇評價的重點。如果經(jīng)濟責(zé)任事項影響到被審計企業(yè)負責(zé)人所在單位財務(wù)收支的真實性、合法性和有效性，應(yīng)作為評價的重要內(nèi)容；如果反映的經(jīng)濟責(zé)任事項數(shù)額巨大，也應(yīng)作為評價的重要內(nèi)容；如果經(jīng)濟責(zé)任事項涉及到違反國家財經(jīng)法紀(jì)問題或廉政規(guī)定問題，更應(yīng)該作為評價的重要內(nèi)容。3、謹慎性原則經(jīng)濟責(zé)任審計評價，應(yīng)持有穩(wěn)健、謹慎態(tài)度，應(yīng)做到審計未涉及到的問題不評價，證據(jù)不足的不評價，不屬于審計范圍的不評價，責(zé)任不清的不評價，評

18、價依據(jù)不明的不評價。遵循謹慎性原則，評價用語一定要準(zhǔn)確、規(guī)范，不得使用使人難以理解和產(chǎn)生錯覺的語句，盡量減少主觀評語，切忌粉飾性語言。切忌使用如“本次審計未發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重經(jīng)濟問題”等語句。4、統(tǒng)一性原則統(tǒng)一性原則包括四個方面的含義：（1）評價標(biāo)準(zhǔn)和考核指標(biāo)要統(tǒng)一。應(yīng)當(dāng)堅持采用國家標(biāo)準(zhǔn)、部頒標(biāo)準(zhǔn)或全行業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，同時還要注意在對同一類型單位進行審計時應(yīng)按同一標(biāo)準(zhǔn)進行評價。（2）審計評價的范圍、內(nèi)容和審計的職責(zé)必須統(tǒng)一。要嚴(yán)格按照經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容，圍繞審計中所體現(xiàn)的被審計人員的經(jīng)濟責(zé)任進行評價，決不能超出審計的職能范圍去作評價。（3）局部利益與全局利益要統(tǒng)一。要從經(jīng)濟發(fā)展和改革開放的全局來評價，對那些

19、挖空心思損害國家利益而獲取單位集體利益的，不僅不能給予肯定的評價，還應(yīng)通過審計的事實和數(shù)據(jù)給予充分的揭露。（4）歷史與現(xiàn)實必須統(tǒng)一。對有些事實既要歷史地了解，也要現(xiàn)實地看待，如前任、現(xiàn)任經(jīng)濟指標(biāo)的比較，某些指標(biāo)階段性的消漲，某個問題前后幾年認識的差異，以及政策、法規(guī)評判標(biāo)準(zhǔn)不斷的更新等。 評價范圍對評價范圍，實際工作中存在的主要問題是求全和重復(fù)。我們認為，評價應(yīng)限定在被審計人職權(quán)范圍內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任，應(yīng)當(dāng)限定在已查明的事實范圍內(nèi)，不能任意擴大化，更不能照搬被審計人的述職報告。評價范圍應(yīng)主要包括：1、對被審計人所在單位的評價對被審計人所在單位的評價，一般應(yīng)包括：任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性，

20、任期經(jīng)濟責(zé)任目標(biāo)完成情況，重大經(jīng)濟決策情況，國有資產(chǎn)安全完整及保值增值情況，企業(yè)內(nèi)部控制制度建立健全及執(zhí)行情況，遵守財經(jīng)法規(guī)情況。通過這一范圍評價，揭露出被審計人所在企業(yè)收支不真實、資金使用效益差、違反財經(jīng)法規(guī)等方面的問題。2、對被審計人的評價（1）對被審計人應(yīng)負主管責(zé)任的評價。即評價被審計人在企業(yè)任期的財務(wù)收支不真實、資金使用效益差、違反財經(jīng)法規(guī)等問題上應(yīng)當(dāng)負哪些主管責(zé)任。（2）對被審計人應(yīng)負的直接責(zé)任進行評價。即評價被審計人任期內(nèi)在財務(wù)收支中侵占國有資產(chǎn)等經(jīng)濟違紀(jì)問題上應(yīng)負哪些直接責(zé)任。 評價內(nèi)容對評價內(nèi)容問題，人們認識還不完全一致。國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計課題組認為，評

21、價的主要內(nèi)容包括：1、會計信息的真實性評價主要評價企業(yè)負責(zé)人任職期間資產(chǎn)負債和損益的真實性，財務(wù)處理是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)財務(wù)通則和有關(guān)財務(wù)、會計制度的規(guī)定，會計資料是否真實地記錄了各項經(jīng)濟活動、財務(wù)收支和經(jīng)營成果，有無虛報利潤、騙取榮譽等問題。并依據(jù)財政部關(guān)于會計信息評價標(biāo)準(zhǔn)，作出“真實、基本真實、不真實、嚴(yán)重失實“的結(jié)論。對會計資料不真實的，應(yīng)在評價中明確企業(yè)負責(zé)人所負有的直接責(zé)任或主管責(zé)任。2、經(jīng)營效績指標(biāo)評價主要評價企業(yè)負責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任目標(biāo)完成情況及任職期間財務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營運狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況，計算其凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、國有資本保值增值率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、

22、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)負債率、經(jīng)營掛賬比率、銷售（營業(yè)）增長率、利潤增長率、資本積累率等指標(biāo)，并依據(jù)財政部、國家經(jīng)貿(mào)委、國家計委、人事部關(guān)于國有資本金效績評價標(biāo)準(zhǔn)，作出“優(yōu)、良、中、低、差“結(jié)論。對因經(jīng)營上的原因而未能實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，以及因客觀因素導(dǎo)致國家所有者權(quán)益異常增加或減少的情況，均應(yīng)在審計評價中作扼要的表述。3、內(nèi)部控制及重大投資決策情況評價主要評價企業(yè)負責(zé)人任職期間內(nèi)部控制制度的健全、有效性，長期投資、經(jīng)濟擔(dān)保、出借資金、大額采購等重大經(jīng)營決策的科學(xué)性、有效性。并做出“健全、比較健全、不健全，有效、比較有效、無效”等結(jié)論。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)負責(zé)人違反決策程序，擅自決定重大投資事項、對外經(jīng)

23、濟擔(dān)保或大額資金運作、大額采購，導(dǎo)致投資效益差、造成經(jīng)濟損失（含潛在損失）或形成不良資產(chǎn)的，要分清責(zé)任，如實披露和評價。如果企業(yè)重大投資決策程序正常且按市場化規(guī)則操作，但投資效益差甚至失敗而造成經(jīng)濟損失的，則可采用寫實的方法進行評價。4、遵守國家法律、法規(guī)情況評價主要評價企業(yè)負責(zé)人任職期間有無以權(quán)謀私、貪污挪用、行賄受賄、轉(zhuǎn)移國家資財、揮霍浪費、國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重等問題，依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)做出定性結(jié)論。此項評價內(nèi)容不作為必須評價的內(nèi)容，如果審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在違反財經(jīng)法紀(jì)問題及企業(yè)負責(zé)人在廉潔自律方面存在問題，則應(yīng)如實評價。反之，如果未發(fā)現(xiàn)這類問題可不作評價（但如有舉報，而經(jīng)審計核實并未發(fā)現(xiàn)問題的，也

24、應(yīng)根據(jù)審計核實結(jié)果如實評價）。 評價的重點1、應(yīng)注重突出三個重點內(nèi)容：突出對經(jīng)濟行為和經(jīng)濟責(zé)任的評價；突出對重要事項的評價；突出對領(lǐng)導(dǎo)干部直接經(jīng)濟責(zé)任的評價。2、應(yīng)把握好五個重點環(huán)節(jié)：以充足的證據(jù)或證明材料支持評價；對政績要盡可能進行量化評價；以聯(lián)系的觀點、發(fā)展的觀點合理評價；評價要以通俗易懂的詞語表述；對不宜評價的事項堅決不評價。 評價方式、方法審計評價方式有單項評價、專題評價和綜合評價三種，審計評價方法有比較分析法、評分法、系統(tǒng)論分析方法和國有資本金績效評價方法等。需要說明的是由于經(jīng)濟責(zé)任審計的技術(shù)方法還處于不成熟階段，經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險較大。我們認為現(xiàn)階段進行經(jīng)濟責(zé)任審計評價應(yīng)當(dāng)采用寫實的

25、方式進行。所謂寫實，是指以客觀敘述審計查證的基本事實和基于審計查證的事實依法做出基本專業(yè)判斷，而避免在審計評價中出現(xiàn)鑒定性的推理判斷。 評價指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)是審計人員為了正確評價企業(yè)負責(zé)人任期業(yè)績，明確經(jīng)濟責(zé)任，在審計過程中通過數(shù)理計算方式取得的綜合反映被審計企業(yè)負責(zé)人任期內(nèi)總體或某一方面經(jīng)濟活動的數(shù)量、質(zhì)量情況的概括性數(shù)據(jù)。在此基礎(chǔ)上建立的由一系列相互聯(lián)系的指標(biāo)構(gòu)成的整體，稱為經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系。經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)，是指對審計評價內(nèi)容進行客觀、公正、科學(xué)分析判斷的尺度。經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)評價內(nèi)容的性質(zhì)不同分為定量標(biāo)準(zhǔn)和定性標(biāo)準(zhǔn)。在具體審計評價時，根據(jù)被審計單位的實

26、際情況，以經(jīng)濟責(zé)任考核（或計劃）目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，以前任實現(xiàn)的經(jīng)濟指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，也可以同行業(yè)先進水平為標(biāo)準(zhǔn)。要做好經(jīng)濟責(zé)任審計評價，首要前提是有一套統(tǒng)一、科學(xué)的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)和量化標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)依據(jù)有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計評價的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計評價的特點，結(jié)合本單位的實際情況，設(shè)計一套適合經(jīng)濟責(zé)任審計的評價指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)體系。這是一項系統(tǒng)工程，絕不能僅僅依靠審計人員的力量。本文前述的評價內(nèi)容中采用的是國有資本金效績評價體系。 現(xiàn)狀根據(jù)中國石油天然氣集團公司經(jīng)濟責(zé)任審計管理辦法的規(guī)定，審計機構(gòu)應(yīng)該根據(jù)有關(guān)部門的委托開展經(jīng)濟責(zé)任審計，并將審計結(jié)果報告委托部門。因此我們認為，應(yīng)該針對人事、組織等部門對企業(yè)

27、負責(zé)人考核的要求確定經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。目前集團公司人事勞資部正在修改和完善中國石油天然氣集團公司企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員綜合業(yè)績考核暫行辦法（中油人勞字200686號文）。根據(jù)工資處提供的相關(guān)資料，集團公司將對企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的年度業(yè)績和任期業(yè)績進行考核。年度業(yè)績考核指標(biāo)包括基本指標(biāo)、分類指標(biāo)和輔助指標(biāo)。企業(yè)單位的基本指標(biāo)包括年度利潤總額、凈資產(chǎn)收益率和人事費用率，權(quán)重分別為30%、30%和10%；分類指標(biāo)是將所屬單位劃分為油田煉化企業(yè)、科研單位、經(jīng)營性公司、海外業(yè)務(wù)公司、資金密集型單位等5個類別，分別設(shè)置2項考核指標(biāo)，包括勞動生產(chǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、主營業(yè)務(wù)利潤率、取得科研成果情況、油氣當(dāng)量產(chǎn)量

28、、新簽合同額、不良資產(chǎn)率等，權(quán)重為30%；輔助指標(biāo)為安全質(zhì)量環(huán)保節(jié)能管理、職工總量控制、投資管理、財務(wù)資產(chǎn)管理、穩(wěn)定工作、履職測評情況及遵守黨紀(jì)政紀(jì)規(guī)定情況，該指標(biāo)不得分，只扣分。事業(yè)單位的基本指標(biāo)為經(jīng)費自給率，權(quán)重60%；分類指標(biāo)是按單位分別設(shè)置的，考核各單位重點工作任務(wù)完成的數(shù)量、質(zhì)量及工作進度等，權(quán)重40%；輔助指標(biāo)同企業(yè)單位。企業(yè)單位任期業(yè)績考核指標(biāo)分為基本指標(biāo)和分類指標(biāo)兩類?；局笜?biāo)包括國有資產(chǎn)保值增值率、主營業(yè)務(wù)收入年均增長率，任期內(nèi)各年度業(yè)績考核結(jié)果，權(quán)重分別為35%、30%和15%；分類指標(biāo)是將所屬企業(yè)劃分為油田煉化企業(yè)、科研單位、經(jīng)營性公司、海外業(yè)務(wù)公司、資金密集型單位等5個

29、類別，分別設(shè)置1-2項考核指標(biāo)，包括資本平均增長率、科技投入比率、利潤平均增長率、儲量替代率、技術(shù)能力提升率等，權(quán)重為20%。上市公司業(yè)績考核指標(biāo)油田企業(yè)：利潤總額，油氣商品量（可銷售量），投資資本回報率，單位操作成本，單位開發(fā)成本，單位儲量發(fā)現(xiàn)成本，應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的回收。煉化企業(yè)：利潤總額，噸油（噸商品）現(xiàn)金加工成本，投資資本回報率，綜合商品率，原油加工損失率，應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的清收。銷售企業(yè)：利潤總額、噸油利潤、噸油商流費用、噸油現(xiàn)金營銷成本、銷售量、零售量、投資資本回報率、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的清收。管道公司：利潤總額，投資資本回報率，原油管輸量，天然氣管輸量，成品油管輸量，原

30、油管輸單位現(xiàn)金成本，天然氣管輸單位現(xiàn)金成本，成品油管輸單位現(xiàn)金成本，應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的清收。我們認為，經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)重點關(guān)注基本指標(biāo)和分類指標(biāo)中的經(jīng)營指標(biāo)，同時關(guān)注財務(wù)資產(chǎn)管理、投資管理、廉政建設(shè)等方面的重大問題。據(jù)人勞部工資處介紹，集團公司人事勞資部目前并沒有開展任期業(yè)績考核，也沒有建立任期業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟責(zé)任審計還處于“先離任、后審計”的階段，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告書也沒有起到應(yīng)有的作用。同時工資處還指出，希望審計部門能提供工資總額執(zhí)行情況、勞務(wù)費支出、工資外收入及領(lǐng)導(dǎo)人收入等相關(guān)信息。五、經(jīng)濟責(zé)任審計的責(zé)任界定要做到客觀公正地進行經(jīng)濟責(zé)任評價最為關(guān)鍵的問題是要明確經(jīng)濟責(zé)任的歸屬、經(jīng)

31、濟責(zé)任產(chǎn)生的因素以及經(jīng)濟責(zé)任的性質(zhì)等。 前任與現(xiàn)任責(zé)任界定進行經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)牢牢把握“任期“這一關(guān)鍵因素。由于任期經(jīng)濟責(zé)任是對現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任進行審計，所以審計之初，就必須在任期時間上分割清楚現(xiàn)任期與前任期所應(yīng)負責(zé)的經(jīng)濟事項。前任的功過是非不能計算到現(xiàn)任的身上；現(xiàn)任的經(jīng)濟責(zé)任也不能推給前任。企業(yè)負責(zé)人對任職期內(nèi)經(jīng)濟活動應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，有些經(jīng)濟活動的投入需延伸到一任后才能見效果的也屬責(zé)任范圍，也應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任。前任的投入或過失延伸到本期才產(chǎn)出或造成遺留問題的應(yīng)屬前期責(zé)任，在審計評價時應(yīng)剔除或附加說明?，F(xiàn)任負責(zé)人有責(zé)任對前任遺留的債權(quán)債務(wù)進行清理、催收，但在審計工作中發(fā)現(xiàn)“現(xiàn)任不管舊賬”現(xiàn)象相

32、當(dāng)普遍，使許多已終止往來的賬款長期掛在賬上。如果現(xiàn)任負責(zé)人對前任的責(zé)任采取積極措施清理整頓，挽回經(jīng)濟損失的，審計時應(yīng)予肯定。 集體與個人責(zé)任界定由于關(guān)系到單位發(fā)展和群眾利益的一些重大決策大部分為集體決策，因此決策成敗不能完全歸因于單位領(lǐng)導(dǎo)者個人，要根據(jù)具體情況而定。由集體決策造成的失誤，應(yīng)由集體負責(zé)；由責(zé)任者個人決策造成的失誤應(yīng)由責(zé)任者個人負責(zé)。對于重大經(jīng)營決策失誤，要看其決策是否遵循了規(guī)范的決策程序，在審計時如發(fā)現(xiàn)有決策失誤時，要分析決策是集體決策還是責(zé)任者獨自決策，然后決定責(zé)任者該負什么責(zé)任、負多大責(zé)任，在做結(jié)論時可以查證決策時的憑據(jù)如會議紀(jì)要等，使責(zé)任的界定有根有據(jù)。 主管與直接責(zé)任界定

33、作為企業(yè)負責(zé)人，在其任職期間，對本單位的財產(chǎn)及其所發(fā)生的一些經(jīng)濟活動都應(yīng)負有責(zé)任。但這并不意味著這個單位的所有責(zé)任都由最高領(lǐng)導(dǎo)者一個人承擔(dān)。按照經(jīng)濟責(zé)任制的分工原則，單位最高領(lǐng)導(dǎo)者對其分工負責(zé)的那部分工作承擔(dān)直接責(zé)任，對其他成員分工部分只負間接管理責(zé)任。即：對其任期內(nèi)直接決定的重大事項承擔(dān)直接責(zé)任，對未經(jīng)其審批由各職能部門負責(zé)的日常經(jīng)營管理過程中發(fā)生的問題，由當(dāng)事人負直接責(zé)任，企業(yè)負責(zé)人負間接責(zé)任。如果部門負責(zé)人違背領(lǐng)導(dǎo)指示辦事，造成不良后果，企業(yè)負責(zé)人往往應(yīng)負管理不嚴(yán)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。 主觀與客觀責(zé)任界定在市場經(jīng)濟環(huán)境下求得生存和發(fā)展，一定會遇到各種各樣不可預(yù)見的情況，決策的運行結(jié)果及指標(biāo)完成的好

34、壞受諸多因素的影響，所以在審計中，要對不可預(yù)見或難以預(yù)見的外部客觀因素變化造成的損失與主觀不努力或由于管理者能力有限造成的損失進行客觀的分析，做出恰當(dāng)?shù)慕缍?。?zé)任人為謀取私利及小團體利益、濫用職權(quán)、徇私舞弊、官僚主義、玩忽職守等主觀原因給單位造成損失的屬主觀責(zé)任。因不可抗拒的外來因素或國家經(jīng)濟改革過程中有關(guān)法規(guī)、措施的不完善，宏觀經(jīng)濟政策的調(diào)整等客觀原因，使單位經(jīng)濟活動、經(jīng)濟決策的效果受到影響的屬客觀責(zé)任。對于屬于客觀原因影響造成的重大決策失誤，在審計評價中應(yīng)給予分析說明，不涉及企業(yè)負責(zé)人責(zé)任，但對于因政策原因造成的盈虧，應(yīng)作相應(yīng)的分析和調(diào)整。 錯誤與舞弊責(zé)任界定在進行評價時，有必要嚴(yán)格區(qū)分一

35、般的錯誤與故意的舞弊行為。具體可以從兩個方面衡量：一是看行為的性質(zhì)，如果經(jīng)過分析確定行為的發(fā)生確實是無意識的（即事先未經(jīng)預(yù)謀），則可定為錯誤；相反，若行為的發(fā)生被認定為有意識的，即經(jīng)過策劃與預(yù)謀的，則應(yīng)評定為舞弊問題。二是看行為的結(jié)果，如果經(jīng)審核認定，雖然發(fā)生了不應(yīng)有的行為，但該行為并未使公共財產(chǎn)遭受損失，個人也未獲取私利，則可以評定為錯誤；相反，若行為的結(jié)果使國家蒙受損失，或是利用職務(wù)的便利條件謀取了私利，或是弄虛作假，有意欺騙上級，則都可以評定為舞弊問題。 違紀(jì)與違規(guī)責(zé)任界定在評價時，還需要區(qū)分哪些是違紀(jì)問題，哪些是違規(guī)問題。違紀(jì)，即指違反財經(jīng)紀(jì)律，也就是被審單位在財務(wù)收支活動中，對國家財

36、經(jīng)方面的法律、行政法規(guī)及地方性法規(guī)的規(guī)定禁而不止，或者是應(yīng)當(dāng)遵守而不遵守，從而損害或侵占國家利益、危害社會經(jīng)濟秩序的行為。根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定，違紀(jì)行為包括：隱瞞、截留應(yīng)當(dāng)上交國家的稅金、利潤或者其他財務(wù)收入的行為；超越權(quán)限、擅自減免稅收的行為；擅自動用國庫款項的行為；揮霍浪費國家資財?shù)男袨?；挪用生產(chǎn)性資金用于非生產(chǎn)性支出的行為；將全民所有的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給集體或者將預(yù)算內(nèi)資金劃轉(zhuǎn)為預(yù)算外資金的行為；利用職務(wù)上的便利非法侵占財物的行為。違規(guī)，即指違反財務(wù)規(guī)章制度的行為。 罪與非罪責(zé)任界定對于違紀(jì)違法行為，如果構(gòu)成犯罪的，要移交司法機關(guān)處理，情節(jié)嚴(yán)重但不構(gòu)成犯罪的，需要移送監(jiān)

37、察機關(guān)處理。§ 2 經(jīng)濟責(zé)任審計報告 報告類型經(jīng)濟責(zé)任審計報告按不同標(biāo)準(zhǔn)可作如下分類：1、按報送對象不同分類可分為審計組審計報告、審計結(jié)果報告和審計工作報告。審計組審計報告是指審計組實施經(jīng)濟責(zé)任審計后，就審計工作情況和審計結(jié)果向派出的審計機構(gòu)提交的審計報告。審計結(jié)果報告是指審計機構(gòu)審定審計組的審計報告后，對企業(yè)負責(zé)人所在企業(yè)存在的問題分清責(zé)任，對經(jīng)營業(yè)績作出客觀評價，向本級人民政府或委托部門提交的審計報告。審計結(jié)果報告一般抄送同級組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)和企業(yè)負責(zé)人管理部門。審計工作報告是審計機構(gòu)對一定時期經(jīng)濟責(zé)任審計工作進行歸納、綜合和總結(jié)以后，向本級人民政府、人大或本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)所做的

38、總結(jié)性報告。2、按審計工作的范圍和性質(zhì)不同分類可分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指格式和措辭基本統(tǒng)一的審計報告。經(jīng)濟責(zé)任審計報告特別是其中的審計結(jié)果報告，是對企業(yè)負責(zé)人生產(chǎn)經(jīng)營活動中的是非功過進行評價，事關(guān)當(dāng)事人的前途和命運，是一項嚴(yán)肅的工作，應(yīng)當(dāng)做到評價標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)統(tǒng)一，措辭準(zhǔn)確恰當(dāng)，因此應(yīng)當(dāng)采用標(biāo)準(zhǔn)式審計報告。非標(biāo)準(zhǔn)式審計報告是指格式和措辭不統(tǒng)一，可以根據(jù)具體項目來決定的審計報告。當(dāng)對企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計某項或某幾個方面的內(nèi)容、或者是某個特定事項進行審計后而提交審計報告時，因為其目的、內(nèi)容、重點不一致，可以采用非標(biāo)準(zhǔn)式審計報告。3、按審計報告的詳細程度不同分類可分為簡式審計報告和

39、詳式審計報告。簡式審計報告，又稱短式審計報告或文本式審計報告。它反映的內(nèi)容是非特定多數(shù)的利害關(guān)系人共同認為必要的審計事項，適用于對外公布或提供，且具有格式規(guī)范、簡潔明了的優(yōu)點，所以審計結(jié)果報告宜采用簡式審計報告形式。詳式審計報告，又稱長式審計報告。它是對經(jīng)濟責(zé)任審計事項作詳細說明和分析的審計報告，能全面詳細地反映審計事項的來龍去脈，分析前因后果，使報告閱讀者能深入了解審計情況和結(jié)果，一般適用于非對外公布。審計組向?qū)徲嫏C構(gòu)提交的審計報告可以采用詳式審計報告。4、按審計主體不同分類可分為國家審計報告、內(nèi)部審計報告和社會審計報告。國家審計報告是指國家審計機關(guān)接受政府指令或組織、人事等部門的委托依法對

40、企業(yè)負責(zé)人履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行審計后提出的審計報告。內(nèi)部審計報告是指企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)規(guī)定對下屬企業(yè)單位負責(zé)人履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行審計后，向本企業(yè)管理當(dāng)局提出的審計報告。社會審計報告是指會計師事務(wù)所等社會審計組織接受國家審計機關(guān)等部門或企業(yè)委托，對企業(yè)負責(zé)人履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行審計后，向委托方提交的審計報告。此外，按報告的范疇不同，還可以分為綜合審計報告、專題審計報告和例行審計報告。 報告框架和內(nèi)容企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計報告的框架和內(nèi)容是指報告的基本要素構(gòu)成及其排列順序。審計組審計報告和審計機構(gòu)審計結(jié)果報告框架基本一致，但內(nèi)容和寫作要求上不完全一樣，下面分別講述兩個報告的框架和內(nèi)容：1、審計組審計

41、報告的框架和內(nèi)容一個完整的企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計報告書應(yīng)由報告和附件兩大部分組成。報告必須有標(biāo)題、主送單位、正文、報告單位、報告日期、審計組長簽名等基本要素。其中正文是報告的主要組成部分，也是報告的基本內(nèi)容。正文分導(dǎo)言、基本情況、審計發(fā)現(xiàn)的問題、審計評價和審計建議五個部分。（1）導(dǎo)言一般要簡要寫明企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的依據(jù)、審計的內(nèi)容、范圍、方式、起訖時間等。審計依據(jù)，是指依據(jù)什么進行本次審計的，包括法規(guī)依據(jù)和計劃依據(jù)。經(jīng)濟責(zé)任審計的法規(guī)依據(jù)是中辦、國辦制定的國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定及其實施細則和審計法及其實施條例、國資委制定的中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計管理暫行辦法及中石油制訂的

42、中國石油天然氣集團公司經(jīng)濟責(zé)任審計管理辦法等，計劃依據(jù)是各經(jīng)審計機構(gòu)的年度計劃。同時，企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計一般是接受組織、人事等部門的委托進行，這些部門的委托也是審計的依據(jù)。審計內(nèi)容是指審計實施中的具體事項。經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)法規(guī)及規(guī)定對審計內(nèi)容有明確規(guī)定，但考慮開頭篇幅不宜太長，可以將具體事項概括表述為“企業(yè)負責(zé)人任期內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任情況”。審計范圍是指構(gòu)成經(jīng)濟責(zé)任審計客體的被審計企業(yè)及其有關(guān)人員和會計期間，包括時間范圍、管理范圍和業(yè)務(wù)范圍。審計方式是指實施審計所采取的組織形式，如就地審計、報送審計、聯(lián)合審計、統(tǒng)一組織審計和非統(tǒng)一組織審計等多種形式。企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計多采用統(tǒng)一組織的就地審計方式。起

43、訖時間是指實施審計作業(yè)的開始到結(jié)束的日期，不包括審計準(zhǔn)備階段、終結(jié)階段和后續(xù)階段的時間。（2）基本情況這實際是審計報告正文的第一部分?；厩闆r是指被審計企業(yè)和被審計人員的基本情況。被審計企業(yè)的基本情況包括被審計企業(yè)的名稱、性質(zhì)、財務(wù)隸屬關(guān)系、成立時間及歷史沿革、組織機構(gòu)、經(jīng)營范圍及業(yè)務(wù)規(guī)模、基本財務(wù)數(shù)據(jù)及與審計有關(guān)的重大事項。被審計人員的基本情況包括企業(yè)負責(zé)人的姓名、職務(wù)、任職期間。有特殊貢獻或榮譽稱號的應(yīng)予以特別指明。（3）審計結(jié)果及發(fā)現(xiàn)的問題這是審計報告的主要部分。這部分應(yīng)針對本次審計的內(nèi)容和重點逐項列出經(jīng)審計后的結(jié)果，主要列出的事項有資產(chǎn)負債和損益、重大投資決策及內(nèi)部控制、目標(biāo)責(zé)任完成情

44、況結(jié)果。然后，應(yīng)逐項列出審計查實的問題，對每一個問題首先簡要敘述事實并指明原因，然后予以定性，再依據(jù)有關(guān)法規(guī)提出處理、處罰意見。簡明扼要敘述事實。審計報告所列的每個問題都必須敘述事實，但切忌長篇大論，而應(yīng)該簡明扼要，既要將問題發(fā)生的時間、地點、情節(jié)、金額、后果、經(jīng)辦人、責(zé)任人等幾個要素完整地表示出來，又要按一定的邏輯順序排列，做到簡單明了，清晰完整。指明問題產(chǎn)生的原因。對審計報告中所列問題都要指明其產(chǎn)生的原因，是經(jīng)濟責(zé)任審計報告的特點之一，也是其與財務(wù)收支審計報告的不同點之一。審計發(fā)現(xiàn)的問題本身是客觀存在的，但造成問題存在原因是多方面的，有主觀因素造成的、也有客觀因素造成的，有故意造成的、也有

45、過失造成的，有前任造成的、也有在任造成的。這些要求在審計過程中全面、準(zhǔn)確地進行分析，在審計報告中明確、無誤地指出。準(zhǔn)確進行審計定性。審計定性，就是對審計報告中所列的行為事實，依據(jù)有關(guān)法規(guī)確定其屬于什么性質(zhì)的問題的過程。它是審計處理、處罰的基礎(chǔ)。審計定性不準(zhǔn)確，就會導(dǎo)致審計處理、處罰失之偏頗，甚至錯誤，給審計工作帶來麻煩。根據(jù)工作實踐，當(dāng)行為事實的原因、情節(jié)、后果及其表現(xiàn)形式多種多樣時，審計報告應(yīng)“透過現(xiàn)象看本質(zhì)”，抓住問題的關(guān)鍵，把握問題的實質(zhì)，進行審計定性。當(dāng)一個行為事實造成多個結(jié)果，違反多個法規(guī)條文時，要選擇其后果最嚴(yán)重的方面、處理最嚴(yán)厲的法規(guī)進行定性。提出審計處理、處罰的初步意見。審計組

46、在審計報告中要針對行為事實準(zhǔn)確定性后的問題，提出審計處理、處罰的初步意見。審計處理、處罰是審計機構(gòu)對違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為采取的糾正、處置措施，應(yīng)合法、公正、公平、寬嚴(yán)適度。審計處理的種類有：責(zé)令限期繳納、上繳應(yīng)當(dāng)繳納或上繳的財政收入、責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)、責(zé)令退還違法所得、責(zé)令沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會計賬目等。審計處罰的種類有：警告、通報批評、罰款、沒收非法所得等。（4）審計評價審計評價是審計報告的核心，也是報告的重點和難點，是委托單位和被審計人員共同關(guān)注的焦點，直接關(guān)系到審計質(zhì)量和審計風(fēng)險。篇幅不一定很長，但要求表述準(zhǔn)確，文字精煉。從理論上講，不論對“人”，還是對“事”，都應(yīng)進行整體

47、評價，而要整體評價的前提是以對被審計單位所有會計資料進行全面檢查為基礎(chǔ)或者是以科學(xué)合理的抽樣檢查并推斷總體為基礎(chǔ)。但是，在實際工作中，由于審計力量、審計時間等諸多因素的影響，很難做到對被審計單位所有會計資料進行全面檢查，一般是采取判斷抽樣并推斷全體的方法，因此，不宜對被審計企業(yè)和被審計人員進行總體評價，而應(yīng)嚴(yán)格限定評價范圍，采取審計什么，評價什么的做法，以規(guī)避審計風(fēng)險。審計評價結(jié)論尤其要注意以定量分析為基礎(chǔ)，以審計數(shù)據(jù)分析說話。企業(yè)負責(zé)人任職期間審計報告中審計評價的內(nèi)容一般有以下幾個方面：會計信息的真實性；經(jīng)營業(yè)績情況；內(nèi)部控制及重大投資決策情況； 遵守國家法律、法規(guī)情況。詳細內(nèi)容見“經(jīng)濟責(zé)任

48、審計評價”。（5）審計建議審計建議是報告的最后部分。這里的建議有三類：一是對審計發(fā)現(xiàn)被審計企業(yè)內(nèi)部控制以及生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理等方面的問題提出加強和改進管理的建議。這類建議必須具體、有針對性，要切實可行。二是被審計企業(yè)所執(zhí)行的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸，有關(guān)主管部門侵害被審計企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)和合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)由有關(guān)部門處理、處罰的，提出要求有關(guān)主管部門糾正或者對責(zé)任人處理、處罰的建議。三是對被審計企業(yè)違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為負有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，認為應(yīng)當(dāng)給予行政處分的建議；認為已經(jīng)觸犯刑律，構(gòu)成犯罪的，提出移送有關(guān)司法機關(guān)追究刑事責(zé)任的建議。（第十七條 企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計在全面核

49、實企業(yè)各項資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入、費用、利潤等賬務(wù)的基礎(chǔ)上，依據(jù)國家及企業(yè)有關(guān)經(jīng)營績效評價政策規(guī)定，對企業(yè)負責(zé)人任職期間經(jīng)營成果和經(jīng)營業(yè)績，以及企業(yè)資產(chǎn)運營和回報情況進行客觀、公正和準(zhǔn)確的綜合評價，并作出是否解除經(jīng)濟責(zé)任的建議。）評論：越權(quán)2、審計結(jié)果報告的框架和內(nèi)容與審計組審計報告框架不同的是，結(jié)果報告少了審計處理和附件部分。因為“附件”部分一般為審計表格數(shù)據(jù)，信息量大且專業(yè)性強，所以作為對外提供、供領(lǐng)導(dǎo)閱讀的審計結(jié)果報告不宜有附件部分。審計結(jié)果報告的基本要素則與審計組審計報告一樣。（1）標(biāo)題審計結(jié)果報告的標(biāo)題應(yīng)包括審計客體、審計事項等要素，要求簡明扼要、文字精煉、語法正確。審計客體應(yīng)為被審

50、計的企業(yè)負責(zé)人及其所在企業(yè)。被審計的企業(yè)負責(zé)人，要寫明姓名、在審計期間所擔(dān)任的職務(wù)。如果被審計的不僅是一個人，而是多個人，則只需列出其中職務(wù)最高者姓名代表即可，不必把所有人員姓名全都列示；如果被審計的是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子，則寫明“企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子成員”字樣，也不宜把每個成員的姓名全部列示。所在企業(yè)名稱，要寫明企業(yè)全稱，不要寫簡稱。如果企業(yè)全稱確實太長，可以寫簡稱，但必須在正文開頭時予以說明。審計事項，是經(jīng)濟責(zé)任。因為經(jīng)濟責(zé)任審計的具體事項有任期屆滿或任期內(nèi)調(diào)任、免職、辭職、退休以及企業(yè)進行改制、改組、兼并、出售、拍賣、破產(chǎn)等，所以在審計報告標(biāo)題中應(yīng)寫明經(jīng)濟責(zé)任審計的具體事項，使報告閱讀者一看標(biāo)題就知道內(nèi)

51、容。實際工作中，把企業(yè)負責(zé)人任期內(nèi)因調(diào)任、免職、辭職、退休事項而進行的經(jīng)濟責(zé)任審計統(tǒng)稱離任經(jīng)濟責(zé)任審計，把企業(yè)因改制、改組、兼并、出售、拍賣、破產(chǎn)等國有資產(chǎn)重組事項而進行的經(jīng)濟責(zé)任審計叫做任期經(jīng)濟責(zé)任審計。綜上所述，企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告的標(biāo)題應(yīng)表述為“關(guān)于××公司原總經(jīng)理××離任經(jīng)濟責(zé)任的審計報告”或“關(guān)于××公司法定代表人××任期經(jīng)濟責(zé)任的審計報告”的式樣。（2）主送單位主送單位是指經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告向誰報告，即審計報告的對象。對于企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計，按誰委托向誰提交報告的審計關(guān)系原理，審計機構(gòu)應(yīng)向委托部門（

52、通常為組織人事或企業(yè)主管部門）提交審計結(jié)果報告，并同時抄送有關(guān)部門和人員。（3）正文審計結(jié)果報告的正文是報告的主要組成部分，其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容與審計報告的正文基本相同。但是，要求側(cè)重于對個人的評價，文字更加精煉。如：在“基本情況”中要突出企業(yè)負責(zé)人以及與企業(yè)負責(zé)人有直接關(guān)系的基本情況；在“審計結(jié)果與發(fā)現(xiàn)的問題”中要突出寫明產(chǎn)生問題的原因，個人應(yīng)負什么責(zé)任；至于如何處理，可用“上述問題，將依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)處理”一筆帶過；在“審計建議”中可以將對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理方面的建議去掉或不提建議，等等。（4）報告日期報告日期是指完成審計結(jié)果報告的時間。（三）審計意見書審計機構(gòu)在出具經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告后，還

53、應(yīng)向被審計企業(yè)出具審計意見書，就經(jīng)濟責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)的被審計企業(yè)有關(guān)財務(wù)收支問題，提出處理意見和改進建議，并要求被審計企業(yè)限期整改。§3 國資委經(jīng)濟責(zé)任審計模式簡介經(jīng)濟責(zé)任審計是在社會主義市場經(jīng)濟條件下加強企業(yè)負責(zé)人的監(jiān)督與管理，正確評價企業(yè)負責(zé)人任期的經(jīng)濟責(zé)任，促進企業(yè)負責(zé)人勤政廉潔，全面履行職責(zé)，促進企業(yè)加強和改善經(jīng)營管理，維護和監(jiān)督國家有關(guān)法律法規(guī)的貫徹落實，促進國有資產(chǎn)保值增值而實行的一種企業(yè)責(zé)任監(jiān)督管理制度。2004年國資委頒布了中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計管理辦法，2006年國資委又制定了中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計實施細則。由此可以看出，企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計，提升了國家對其所屬企業(yè)的監(jiān)管力度

54、，同時辦法和細則的相繼出臺，對于我們直接工作在央企的內(nèi)部審計機構(gòu)開展經(jīng)濟責(zé)任審計來說，具有十分重要的指導(dǎo)意義。我也想借這個機會，向大家簡要的介紹國資委開展企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的基本思路和要點，便于大家學(xué)習(xí)和思考，并結(jié)合自己單位的工作實際，更好的開展工作。1、 企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的主要任務(wù)國資委開展經(jīng)濟責(zé)任審計主要有三大部分的工作任務(wù)組成：1）財務(wù)審計。在對企業(yè)風(fēng)險與內(nèi)控進行了了解測試的基礎(chǔ)上，對企業(yè)負責(zé)人任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負載和經(jīng)營成果的真實性、收支的合法合規(guī)性，以及企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的變動情況和重大經(jīng)營決策等方面進行審計，以全面、客觀、真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。2）績效評價。在財務(wù)基礎(chǔ)審計

55、的基礎(chǔ)上，采用企業(yè)績效評價指標(biāo)體系，通過定量和定性相結(jié)合的評價方法，從企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險、發(fā)展能力等財務(wù)績效與管理績效角度，對企業(yè)負責(zé)人任職期間的經(jīng)營績效進行全面分析與客觀評價。3）責(zé)任評價。根據(jù)企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)審計結(jié)果和績效評價結(jié)論，綜合考慮企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)、經(jīng)營環(huán)境等因素，對企業(yè)負責(zé)人任職期間的主要經(jīng)營業(yè)績和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任進行評估，并作出較為全面、客觀和公正的評價結(jié)論。2、 企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的基本工作程序1)召開布置會，下發(fā)審計通知書2）招標(biāo)選聘委托中介機構(gòu)，簽訂業(yè)務(wù)約定書3）召開進點動員會，明確審計工作任務(wù)4）開展審前調(diào)查，制定審計方案5）實施現(xiàn)場財務(wù)審計，草擬財務(wù)審計報告6

56、）組織訪談和問卷調(diào)查7）組織財務(wù)績效評價和專家評議，出具評價咨詢報告8）評判經(jīng)濟責(zé)任，草擬經(jīng)濟責(zé)任審計報告9）與被審計單位和責(zé)任人交換意見10）除正式審計報告，下達處理意見。3、 企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的工作范圍國資委明確規(guī)定了企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的工作范圍。具體包括：企業(yè)總部及重要的子企業(yè)應(yīng)納入經(jīng)濟責(zé)任審計工作范圍，其他子企業(yè)可視情況決定是否納入審計范圍。但審計子企業(yè)數(shù)不得低于50%，審計資產(chǎn)量不得低于被審計企業(yè)資產(chǎn)總額的70%。必須納入審計范圍的子企業(yè)，包括：1）資產(chǎn)或效益占重要位置的子企業(yè)2）由企業(yè)負責(zé)人兼職的子企業(yè)3）任期內(nèi)發(fā)生合并、分立、重組、改制等產(chǎn)權(quán)變動的子企業(yè)4）任期內(nèi)關(guān)停并轉(zhuǎn)或出現(xiàn)經(jīng)營

57、虧損、資不抵債、債務(wù)危機等財務(wù)狀況異常、并對集團財務(wù)狀況及經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的子企業(yè)5）任期內(nèi)未經(jīng)審計或財務(wù)負責(zé)人變動頻繁的子企業(yè)6）各類金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結(jié)算中心等評論：上述工作范圍，我們?nèi)坎捎谩?、 對企業(yè)副職開展經(jīng)濟責(zé)任審計審計對象：一是從子企業(yè)負責(zé)人崗位提拔為集團公司復(fù)制領(lǐng)導(dǎo)的人員；二是從企業(yè)重要業(yè)務(wù)部門負責(zé)人崗位提拔為集團副職領(lǐng)導(dǎo)崗位的人員；三是從企業(yè)財務(wù)部門崗位提拔到集團副職領(lǐng)導(dǎo)人員或總會計師；四是企業(yè)主管財務(wù)的副總或總會計師任職期滿或離任；五是企業(yè)能夠明確經(jīng)濟責(zé)任的其他副職領(lǐng)導(dǎo)。5、 績效評價的概念與方法1）績效評價，是指以投入產(chǎn)出分析為基本方法，通過建立綜合評價指標(biāo)體系，對照相應(yīng)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，通過定量定性對比分析，對企業(yè)特定經(jīng)營期間的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營增長以及管理狀況等進行綜合判斷。2）績效評價體系，有三個部分組成：評價指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)和評價方法