資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)銷售退回的會計(jì)處理

1、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)中銷售退回會計(jì)處理一、一般銷售情況下的銷售退回一般銷售情況下的銷售退回指由銷售方退款給購貨方，并且購貨方未享受過現(xiàn)金折扣或商業(yè)折扣等優(yōu)惠條件，且屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中銷售退回按其發(fā)生時(shí)間可以分為兩類：一類是發(fā)生在所得稅匯算清繳之前的銷售退回，第二類是發(fā)生在所得稅匯算清繳之后的銷售退回。會計(jì)人員在對其進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)要分情況處理，對于發(fā)生在所得稅匯算清繳之前的銷售退回，如果日后調(diào)整涉及損益的，則企業(yè)應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)繳的所得稅等，同時(shí)通過以前年度損益調(diào)整”會計(jì)科目調(diào)整報(bào)告年度的所得稅費(fèi)用。對

2、于發(fā)生在所得稅匯算清繳之后的銷售退回，企業(yè)應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表中的收入以及成本，但按照稅法有關(guān)規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)，報(bào)告年度所得稅匯算清繳已經(jīng)完成，所以不能沖減報(bào)告年度的應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅，但仍可抵減報(bào)告年度的所得稅，可以先通過遞延所得稅資產(chǎn)過渡，等計(jì)算退回年度的應(yīng)交所得稅時(shí)，再編制分錄：借記應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅”；貸記遞延所得稅資產(chǎn)工應(yīng)該注意的是，貸方是以前年度損益調(diào)整”科目。(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的一般銷售情況下的銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳之前例1甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為25%。201

3、0年4月20日，甲公司2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會批準(zhǔn)報(bào)出，期末按凈利潤的10%提取盈余公積。2009年11月18日，甲公司向乙公司銷售50件產(chǎn)品，銷售單價(jià)是2000元（不含稅），單位產(chǎn)品成本為1600元，已經(jīng)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，2009年12月20日甲公司收到對方通知，因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求而要求全部退貨。截至12月31日，甲公司未收到貨款和退貨，并按應(yīng)收賬款的5%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。2010年2月15日，甲公司收到了退回的產(chǎn)品并開具紅字增值稅專用發(fā)票。假定本年度甲公司除應(yīng)收乙公司賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，并于2010年3月10日完成2009年度的所得稅匯算清繳。甲公司的賬務(wù)處理

4、如下：2010年2月15日，調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000貸：應(yīng)收賬款一一乙公司117000調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額：借：壞賬準(zhǔn)備（117000>5%）5850貸：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整資產(chǎn)減值損失5850調(diào)整銷售成本：借：庫存商品80000貸：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本80000調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅=(10000080000)X25%=5000(元)。借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅5000貸：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整所得稅5000調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=5850>25%=1462.5(元)借：以前年

5、度損益調(diào)整一一調(diào)整所得稅1462.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)1462.5結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整”科目余額=100000-5850-60000-5000+1462.5=30612.5(元)借：利潤分配一一未分配利潤30612.5貸：以前年度損益調(diào)整30612.5調(diào)整盈余公積：借：盈余公積(30612.5X0%)3061.25貸：利潤分配一一未分配利潤3061.25(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的一般銷售情況下的銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳之后。例2承例1,假定銷售退回的發(fā)生時(shí)間為2010年3月20日c則甲公司除第四個(gè)會計(jì)分錄改動外，其他分錄均不變，即把上述第四個(gè)會計(jì)分錄改為：借：遞延所得稅資產(chǎn)5000貸：以

6、前年度損益調(diào)整一一調(diào)整所得稅費(fèi)用5000二、購貨方享受現(xiàn)金折扣的銷售退回購貨方享受現(xiàn)金折扣的銷售退回主要是指購貨方退回的商品已經(jīng)付清了款項(xiàng)，并且享受了現(xiàn)金折扣，且屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。雖然購貨方在購買時(shí)享受了現(xiàn)金折扣，但由于我國對現(xiàn)金折扣銷售業(yè)務(wù)采用總價(jià)法核算，銷售收入還是以總價(jià)計(jì)價(jià)，現(xiàn)金折扣則作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此購貨方退回商品時(shí)，還是以總價(jià)沖減銷售收入，同時(shí)需要相應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的購貨方享受現(xiàn)金折扣的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前。例3甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為25%。2010年4月20日，甲公司2009年度的財(cái)務(wù)

7、會計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會批準(zhǔn)報(bào)出，期末按凈利潤的10%提取盈余公積2009年11月18日，甲公司向乙公司銷售50件產(chǎn)品，銷售單價(jià)是2000元（不含稅），單位產(chǎn)品成本為1600元，已經(jīng)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,n/30。乙公司在2009年11月28日付款。2010年2月15日，因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，甲公司收到了退回的產(chǎn)品并開具紅字增值稅專用發(fā)票。假定本年度甲公司無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，并于2010年3月10日完成2009年度的所得稅匯算清繳。則甲公司的賬務(wù)處理如下：2010年2月15日，調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷

8、項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款116000以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用1000調(diào)整銷售成本：借：庫存商品80000貸：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本60000調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅=(100000-80000-1000)>25%=4750(元)。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅4750貸：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整所得稅4750結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整”科目余額=(100000100060000-4750)=24250(元)借：利潤分配一一未分配利潤24250貸：以前年度損益調(diào)整24250調(diào)整盈余公積：借：盈余公積(24250*0%)2425貸：利潤分配一一未分配利潤2425(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后事

9、項(xiàng)中的購貨方享受現(xiàn)金折扣的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后。例4沿用例3,假定銷售退回的發(fā)生時(shí)間為2010年3月28日(即報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后)。則甲公司除第三個(gè)會計(jì)分錄改動外，其他分錄均不變，即將上述第三個(gè)會計(jì)分錄改為：借：遞延所得稅資產(chǎn)4750貸：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整所得稅費(fèi)用4750三、附有銷售退回條件的銷售退回附有銷售退回條件的商品銷售主要是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式，該商品退回時(shí)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨的可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品

10、退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。附有銷售退回條件的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，且估計(jì)了銷售退貨率的，要根據(jù)實(shí)際發(fā)生退回的數(shù)量與估計(jì)的退貨數(shù)量之間的關(guān)系來進(jìn)行調(diào)整。例5甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為25%。2010年4月20日，甲公司2009年度的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會批準(zhǔn)報(bào)出，期末按凈利潤的10%提取盈余公積。2009年11月18日，甲公司向乙公司銷售50件產(chǎn)品，銷售單價(jià)是2000元(不含稅)，單位產(chǎn)品成本為1600元，已經(jīng)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，乙公司在2010年1月31日前有權(quán)退還該批產(chǎn)品。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)了該批產(chǎn)品的退貨率約為20%

11、。2010年1月12日，產(chǎn)品因質(zhì)量問題被乙公司退回。假定本年度甲公司無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，并于2010年3月10日完成2009年度的所得稅匯算清繳。2007年12月1日甲公司按規(guī)定做了銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。2009年11月18日甲公司確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)，借記主營業(yè)務(wù)收入”2000優(yōu)，貸記主營業(yè)務(wù)成本”1600比，其他應(yīng)付款”400比。(1)假設(shè)乙公司實(shí)際退貨量為10件，款項(xiàng)已經(jīng)支付，甲公司的賬務(wù)處理為：借：庫存商品16000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400其他應(yīng)付款4000貸：銀行存款23400這時(shí)因?yàn)椴簧婕皳p益類科目，因此不存在所得稅的調(diào)整。（2）假設(shè)乙公司實(shí)際退貨量為8件，款項(xiàng)已經(jīng)支付

12、，甲公司的賬務(wù)處理為：調(diào)整銷售收入和銷售成本借：庫存商品12800應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2720以前年度損益調(diào)整（主營業(yè)務(wù)成本）3200其他應(yīng)付款4000貸：銀行存款18720以前年度損益調(diào)整（主營業(yè)務(wù)收入）4000調(diào)整應(yīng)納的所得稅：借：以前年度損益調(diào)整200貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅200同時(shí)還需將以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入利潤分配和調(diào)整盈余公積。（3）假設(shè)乙公司實(shí)際退貨量為12件，款項(xiàng)已經(jīng)支付，甲公司的賬務(wù)處理為：調(diào)整銷售收入和銷售成本：借：庫存商品19200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4080以前年度損益調(diào)整（主營業(yè)務(wù)收入）4000其他應(yīng)付款4000貸：銀行存款28080以前年

13、度損益調(diào)整（主營業(yè)務(wù)成本）3200調(diào)整應(yīng)納的所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅200貸：以前年度損益調(diào)整200附有銷售退回條件的銷售退回，企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。如果這種情況的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，則此時(shí)做與發(fā)出商品時(shí)相反的會計(jì)處理即可，不需要調(diào)整所得稅。四、購貨方享有商業(yè)折扣的銷售退回這種情況下，價(jià)格上的折讓已經(jīng)確定，企業(yè)在銷售時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的購貨方享有商業(yè)折扣的銷售退回的調(diào)整處理與一般情況下的銷售退回調(diào)整處理類似，不同之處在于銷售收入的金額調(diào)整上，前者的調(diào)整金額應(yīng)為扣除商業(yè)折扣后的銷售收入。對于購貨方享受現(xiàn)金折扣的銷售退回，由于銷售收入根據(jù)規(guī)定仍以總價(jià)法進(jìn)行計(jì)價(jià)，那么現(xiàn)金折扣